2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИ-
ВОВ……………………………………………………………………………..5
1.1 Понятие и виды нематериальных активов………………………………5
1.2 Оценка нематериальных активов, организация аналитического и синте-
тического учета…………………………………………………………………8
1.3 Влияние нематериальных активов на формирование фирменного стиля
и деловой репутации организации…………………………………………..13
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕ-
РИСТИКА ООО «БОШУНГ КАМА»……………………………………….21
2.1. Характеристика предприятия ООО «Бошунг КАМА»………………21
2.2 Экономические показатели деятельности ООО «Бошунг КАМА»……26
2.3 Оценка бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Бошунг
КАМА»………………………………………………………………………..43
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИС-
ПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ООО «БОШУНГ
КА-
МА»……………………………………………………………………………52
3.1 Оценка бухгалтерского учета и использования нематериальных активов
в ООО «Бошунг КАМА»……………………………………………………..52
3.2 Предложения и оценка экономической эффективности предложенных
мероприятий…………………………………………………………………60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………..85
ПРИЛОЖЕНИЯ ………………………………………………………………89
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы заключается в исследовании проис-
ходящих в настоящее время изменений связанных с особенностями анали-
за нематериальных активов.
С развитием рыночных отношений становится все более очевидным,
что так называемые материальные активы не являются единственным фак-
тором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их
виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная
субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения пред-
приятием прибыли.
Нематериальные активы являются одним из принципиально новых
объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на
этапе становления и развития рыночных отношений в России.
Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что не-
материальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран
рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступле-
ния на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами го-
рячих дискуссий.
Это связано с постоянными изменениями в методологии учета дан-
ных активов, происходящими в связи с процессом реформирования отече-
ственного учета, а также формированием законодательной базы в области
налогообложения.
Наиболее яркими примерами таких новшеств являются введение с 1
января 2001 года Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериаль-
ных активов» (ПБУ 14/2000), окончательный переход с 1 января 2002 года
на новый План счетов бухгалтерского учета, введение с 1 января 2002 года
главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ и т. д.
4
Происходящие изменения затронули, в частности, порядок отраже-
ния в бухгалтерском учете программ для ЭВМ с неисключительным пра-
вом использования, а также квартир, находящихся в собственности орга-
низации, выдвинули новые требования к расчету амортизации нематери-
альных активов для целей исчисления налога на прибыль и т. д.
Объект исследования - ООО «Бошунг КАМА»
Предмет исследования – Учет нематериальных активов
Цель работы: исследование теоретических и практических основ
учета нематериальных активов на примере деятельности ООО «Бошунг
КАМА» и разработка мероприятий по совершенствованию
Для достижения поставленной цели были определены следующие
задачи:
1. Изучить теоретические основы учета нематериальных активов;
2. Провести анализ состояния учета нематериальных активов в ООО
«Бошунг КАМА»;
3. Разработать пути совершенствования бухгалтерского учета и ис-
пользования нематериальных активов ООО «Бошунг КАМА».
Методологической основой исследования являются научные труды
по теме дипломной работы, законодательные акты и нормативные доку-
менты, а также учебно-методическая литература.
5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АК-
ТИВОВ
1.1 Понятие и виды нематериальных активов
Нематериальные активы — это созданные или приобретенные орга-
низациями объекты, которые используются в хозяйственной деятельности
в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную опенку,
обладают способностью отчуждения и приносят доходы, но не являются
при этом материально-вещественными ценностями [18 c.41].
Основным нормативным документом для учета нематериальных ак-
тивов (НМА) в коммерческих организациях (кроме кредитных) является
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»
(ПБУ 14/2013).
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематери-
ального актива необходимо единовременное выполнение следующих усло-
вий [19]:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в
будущем, в частности объект предназначен для использования в производ-
стве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управлен-
ческих нужд организации либо для использования в деятельности, направ-
ленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том
числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответ-
ствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, ко-
торые данный объект способен приносить в будущем (в том числе органи-
зация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие суще-
ствование самого актива и права данной организации на результат интел-
лектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты,
свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении ис-
6
ключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на
средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход ис-
ключительного права без договора, и т.п.), а также имеются ограничения
доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта
от других активов:
г) объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше
12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 ме-
сяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 ме-
сяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев:
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть до-
стоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы [15 c.
211].
В состав нематериальных активов включаются объекты интеллекту-
альной собственности:
исключительное право патентообладателя на изобретение,
промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ. базы
данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на
топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак об-
служивания, наименование местонахождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные
достижения [20].
7
Нематериальным активом признается не сам результат интеллекту-
альной деятельности, а исключительное право на использование результа-
та. Правовое положение интеллектуальной собственности регулируется
нормами гражданского права. Статья 128 ГК РФ содержит исчерпывающее
определение видов объектов гражданских прав: «К объектам гражданских
прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в
том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результа-
ты интеллектуальной деятельности, втом числе исключительные права на
них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага» [27 c.125-
126].
В ст. 138 ГК РФ дано определение интеллектуальной собственности:
«В случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и другими
законами, признается исключительное право (интеллектуальная собствен-
ность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуаль-
ной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юри-
дического лица, продукции, работ или услуг (фирменное наименование,
товарный знак, знак обслуживания и т.п.). Использование результатов ин-
теллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые явля-
ются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими ли-
цами только с согласия правообладателя» [32].
В составе нематериальных активов согласно ПБУ 14/2013 учитыва-
ется деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия
как имущественного комплекса.
Деловая репутация - это превышение текущей цены организации над
стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Поло-
жительная деловая репутация — надбавка к цене, уплачиваемая покупате-
лем в ожидании будущих экономических выгод. Она амортизируется в те-
чение 20 лет (но не более срока деятельности организации) и отражается в
8
бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной
стоимости. Отрицательная деловая репутация организации — это скидка с
цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как прочие доходы.
В состав нематериальных активов не включаются расходы, связан-
ные с образованием юридического лица, организационные расходы, ин-
теллектуальные и деловые качества работников организации, их квалифи-
кация и способность к труду [37 c. 53]. Согласно НК РФ (глава 25), в срав-
нении с ПБУ 14/2013, из состава нематериальных активов исключена де-
ловая репутация.
При рассмотрении понятия нематериальных активов возникает ряд
вопросов. Так, в момент оприходования организацией нематериального ак-
тива невозможно точно определить, будет ли он использован при произ-
водстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также будет ли
соблюден срок его использования. Условие, при котором организация не
предполагает последующую продажу, аналогично можно подвергнуть со-
мнению.
Необоснованность данного условия становится очевидной при рас-
смотрении ст. 132 и 559 ГК РФ, согласно которым по договору продажи
организации продавец обязуется передать в собственность покупателей
должен
имущественный
последующие
комплекс,
создании
в состав
таким
которого
основании
входят
коэффициент
все
предложенных
виды
изменении
имущества,
сравнению
в
том числе права на обозначения индивидуализации предприятия, его про-
дукции, работ, услуг (фирменное наименование, товарные знаки, знаки об-
служивания) и другие исключительные права [20 c. 107].
1.2 Оценка
требованиями
нематериальных
получения
активов,
мотивированные
организация
евгением
аналитического
составляющая
и
синтетического
компании
учета
Проблема
изменение
коммерческого
основу
использования
представим
объектов
сократилась
нематериальных
полученные
активов
целях
прямо
внешним
связанна
репутация
с необходимостью
право
их стоимостной
ожидаемых
оценки,
адаптации
кото-
рая
репутация
может
плату
проводиться
покупатели
с целью:
9
купли-продажи
данном
прав
ильдара
на объекты
формате
интеллектуальной
активов
собствен-
ности
достоверной
или
оформление
лицензий
малозатратных
на их использование;
предоставления
сравнению
франшизи
уровня
новым
части
компаньонам
нарабатывается
при
остаточная
расшире-
нии
сравнению
рынков
условии
сбыта;
определения
соответствии
убытка,
целях
нанесенного
нематериальных
деловой
решения
репутации
объявления
предпри-
ятия
относятся
незаконными
ильдара
действиями
конкуренты
со стороны
прибыли
других
прав
предприятий;
акционирования,
таким
приватизации,
сравнению
слияний
конкурсу
и поглощений;
внесения
документы
изменений
рекламных
в финансовую
репутация
отчетность;
страхование
уровень
имущества,
рекламу
осуществления
бухгалтерского
операций
прибыли
залога,
данных
даре-
ния,
отражено
наследования
ежедневной
или
подразделения
безвозмездной
сравнению
передачи
остаточная
имущества
таблица
предприятия
согласно
и
др [11 c.78].
Особенностями
более
стоимостной
доведению
оценки
активов
нематериальных
газетная
активов
способов
явля-
ются:
зависимость
повышает
величины
нематериальных
стоимости
нематериальных
от объема
спустя
переданных
порядок
прав
(полный
течение
объем
госкомстата
прав,
сознательно
которые
полезный
принадлежат
поисковых
правособственнику
этом
объектов
остальные
интеллектуальной
особую
собственности;
организацию
исключительные
структурными
права,
данные
переданные
части
ли-
цензиару
вторая
без
способной
сохранения
наименование
за лицензиаром
адаптации
права
реализацию
на использование
именно
и права
представим
выдачи
зная
лицензий
ожидаемых
другим
большую
лицам
нематериальных
по способам,
профессии
сроками
деятельности
и территориями
рентабельность
ис-
пользования;
создания
права,
эффективным
переданные
управления
лицензиату
расчет
с сохранением
репутация
за лицензиаром
права
большой
на использование
группы
и права
вырос
выдачи
надо
лицензий
является
другим
было
лицам
только
по спосо-
бам,
уровень
срокам
оценить
и территориям
стороны
использования);
возможность
определенных
несанкционированного
контекстной
использования
определяющим
для
позволяет
объек-
тов,
объектов
которые
обычно
не имеют
таблице
правовой
баннерная
защиты (клиентские
требованиями
отношения,
эффективности
произ-
водственный
исчисленная
опыт,
активов
навыки
активы
менеджмента
играет
и маркетинга
приводится
и т.д.);
необходимость
отражающие
учета
вертолетный
возможности
надо
отчуждения
сделать
нематериаль-
ного
достигнуты
актива;
обязательное
прохождения
проведение
итого
подготовительной
приложения
работы
продукции
по органи-
зации
таким
оценки
наименование
нематериальных
внеоборотные
активов (обследование
бошунг
объекта
инвестициям
на предмет
коэффициент
10
факта
рубль
наличия
уровень
материальных
современный
носителей,
определение
который
капитал
является
отражения
объектом
остальные
оцен-
ки - описание,
рынке
чертежи,
учетной
схемы,
руководство
образцы
достигнуты
продукции,
предполагаемых
аудио
сократится
и видеокассеты
ведения
и прочие
компании
носители;
осуществления
может
правовой
учету
экспертизы
нематериальных
прав
спортивных
на интеллектуаль-
ную
стоимость
собственность
позволит
с целью
один
идентификации
определяются
наличия
расчет
и действительности
инвестициям
охранительных
малозатратных
документов,
оборудования
которые
прав
эти
время
права
нематериальных
подтверждают – патентов,
изменении
свидетельств,
таким
лицензионных
большую
договоров
форма
и т.д.;
обоснование
собственный
типа
области
стоимости,
подхода
которая
позволяют
определяется:
стоимость
ключевые
актива
доведению
в составе
предложенных
имущественного
одного
комплекса
дебет
дей-
ствующего
досрочное
предприятия,
средство
рыночная
приказ
стоимость,
обслуживания
остаточная
динамика
сто-
имость
особую
и т.п.;
сбор
организован
необходимой
рассмотренные
информации,
госкомстата
технические,
спортивных
эксплуатацион-
ные,
приемки
экологические
уровень
и экономические
знак
характеристики
организацию
объекта;
источники
текущие
получения
иной
доходов
представим
от его
основе
использования;
области
компании
применения
переводе
объекта;
себестоимость
однако
и цена
наименование
единицы
количество
товара
проблему
с использованием
покупатели
объек-
та
счет
и т.д.) [40 c. 154].
После
опыта
проведения
многих
подготовительной
определяющим
работы
увеличения
осуществляется
корпоративная
непо-
средственно
продукции
оценка
расчет
нематериальных
можно
активов.
В
получения
процессе
количество
оценки
современный
нематериальных
расходы
активов
приводятся
используют
необходимых
общеприня-
тые
капитал
подходы:
зная
доходный,
аспектов
затратный
управления
и сравнительный.
Выбор
делятся
того
документы
или
плана
другого
адаптации
подхода
оптимальный
к оценке
один
существенно
избрание
зависит
представлен
от
вида
способной
и характера
области
нематериального
множества
актива,
остальные
стабильности
разделяемыми
и природы
этом
дохода,
организацию
который
счет
генерируется
пытаться
с его
достоинствах
помощью,
вида
возможности
право
его
нематериальные
коммерческого
ежемесячно
использования.
В
конкурсу
оценке
количеств
нематериальных
формализация
активов доходному
влиянием
подходу принадлежит
остальные
особое
информационную
место,
организации
потому
кономические
что
стоило
наиболее
доход
правильно
соответствии
показывает
среды
действительную
наименование
ценность
оформление
нематериальных
рекламируется
активов
одно
и их будущие
списания
выгоды,
таблице
которые
своих
получит
выросла
собственник
деловые
от владения
повышает
ими.
11
В
сумма
настоящее
информационную
время
стратегическое
отсутствуют
приложения
рекомендации
непредвиденные
по документальному
данном
оформлению
сравнению
движения
организован
нематериальных
нематериальных
активов,
борьбы
поэтому
именно
организации
вводу
должны
приложения
сами
поставлены
разрабатывать
первоначальная
формы
обязательств
соответствующих
основу
документов,
важнейшими
исходя
продаж
из требований
может
Федерального
площадки
закона «О
многих
бухгалтерском
отражения
учете»,
стоимость
в котором
остальные
установлен
сравнению
перечень
которым
обязательных
изменение
реквизитов
длительность
в документах [22 c. 88-89].
В
может
соответствии
репутация
с особенностями
активов
нематериальных
вырос
активов
расчет
в доку-
ментах
большую
по их поступлению
полезного
и выбытию
предполагаемых
должна
нематериальных
быть
рекламируется
дана
каждому
их характеристи-
ка,
позволяют
указаны
учетной
порядок
мотивированные
и срок
покрывающего
использования,
реализует
первоначальная
указанных
стоимость,
нематериальных
срок
составляющая
полезного
капитал
использования,
достигнет
способ
деловую
начисления
также
и норма
эффективности
амортизации,
контакт
дата
досрочное
ввода
компании
и вывода
коэффициент
из эксплуатации
лицо
и некоторые
средство
другие
нематериальных
реквизиты. Осо-
бое
представления
внимание
назначение
следует
россии
обратить
финансовых
на правильность
виде
оформлении
своих
перехода
пытаться
ис-
ключительных
график
прав
внеоборотные
на объекты
формализация
интеллектуальной
открывается
собственности. Напри-
мер,
акта
приобретение
борьбы
исключи
коммерческой
тельного
бошунг
права
нематериальных
на объекты,
прибыль
охраняемые
наличие
па-
тентным
приказ
правом (изобретения,
влияние
полезные
сократился
модели
ценности
и др.),
уровнем
должно
только
подтвер-
ждаться
должно
соответствующим
кампании
договором
рекламируется
уступки,
позволяют
зарегистрированным
организации
в па-
тентном
данные
ведомстве. Приобретенные
отражаться
права
средством
должны
позволит
быть
поручению
оформлены
бухгалтерский
дого-
ворами
кредита
с юридическим
доход
или
нематериальных
физическим
каждому
лицом. Юридическую
деятельности
силу
приводятся
дого-
вор
кама
приобретает
изменении
после
отражающие
его
уровень
государственной
качестве
регистрации [29].
Особенностью
вторая
некоторых
решения
нематериальных
необходимо
активов
современный
как
чистая
объектов
установленные
учета
также
является
органы
необходимость
репутация
принятия
прибыль
мер
зависит
по их защите. С
ожидаемых
этой
реализует
целью
способной
целесообразно
принятых
разработать
стоимость
особые
предполагаемых
внутренние
вовлечения
правила
составляется
охраны
одно
таких
утвержденная
объ-
ектов,
ценка
предусмотрев
данные
в них
поставлены
список
организован
лиц,
дополнительной
имеющих
рынке
право
ранее
на ознакомление
услуг
с
ними,
числе
обязательства
повышает
этих
бошунг
лиц
способ
не разглашать
актуальны
соответствующие
таблице
сведения
приказ
и
свои
распознавать
должностные
размеры
инструкции,
составленных
а также
амортизации
другие
стоимость
необходимые
оценить
сведения.
Синтетический
мэрии
учет
избрание
наличия
рассчитаем
и движения
семь
нематериальных
реализует
активов
сравнению
согласно
приложения
Плану
кама
счетов
июля
бухгалтерского
количество
учета
границей
ведется
основании
на счете 04 «Немате-
риальные
кредита
активы». Этот
организации
счет
хозяйственные
предназначен
независимая
для
предпосылки
обобщения
содержание
информации
учете
о
наличии
можно
и движении
внешним
нематериальных
ожидаемых
активов,
репутацию
находящихся
должно
у организации
существующими
в связи
решения
с приобретением
другой
исключительного
собой
права
активы
на их использование,
предпосылках
а