15
1.2 или Классификация или основных или или илисредств или или или предприятия
Основные средства организации разнообразны по составу и назначению.
Для ведения их учета и получения необходимой информации по основным
средствам важное значение имеет их правильная классификация и единый
принцип оценки в учете.
Основные средства классифицируются по ряду признаков (рисунок 1).
Основные средства организации
1. По видам
2. По назначению
3. По
принадлежности
4. По степени использования
5. По отраслевому признаку
Рисунок 1. Типовые критерии классификации основных
средств [36]
Типовая классификация основных средств по их видам установлена
Госкомстатом России. Она соответствует Общероссийскому классификатору
основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 2017 года
постановлением Госстандарта России от 12.12.14 №2018-ст). ОКОФ разработан
в соответствии с Государственной программой перехода Российской
Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики
в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, а также
Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1993
года N 121 по реализации указанной государственной программы [3].
1. По видам материальные основные фонды сгруппированы в разделе 10 в
подразделах:
16
- «Здания (кроме жилых)» (корпуса цехов, заводоуправления, гаражи и
тому подобное);
-«Сооружения» (мосты, железные и автомобильные дороги
внутризаводского транспорта и т. д.);
- «Жилища» (здания и прочие помещения, используемые для жилья);
- «Машины и оборудование» в том числе:
1) силовые машины и оборудование (тракторы, самоходные шасси,
двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели и т. д.);
2) рабочие машины и оборудование (станки, аппараты и т. п.);
3) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное
оборудование(весы, манометры, сигнализации, микроскопы и т. п.);
4) прочие машины и оборудование (пожарные машины, телефонные
станции, радиовещательные узлы и т. д.);
- «Средства транспортные» (транспортные средства внутрицехового и
межцехового транспорта, автомобили грузовые и легковые, автобусы,
автоприцепы и т. п.);
- «Инвентарь производственный и хозяйственный» (баки, конторская
мебель, пишущие машинки, т. п.);
- «Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота
для убоя)» (лошади, верблюды, коровы, быки-производители, и т. д.);
- «Насаждения многолетние» (деревья и кустарники, озеленительные и
декоративные насаждения на улицах, в парках, садах и т. д.);
- «Земельные участки, объекты природопользования» (находящиеся в
собственности организации земельные участки, вода, недра и другие
природные ресурсы);
- «Прочие основные фонды».
2. По назначению основные средства в зависимости от участия в
хозяйственном обороте подразделяются:
17
- на производственные, непосредственно принимающие участие в
процессе производства продукции. В составе производственных основных
средств выделяют их активную часть, непосредственно участвующую в
производственной деятельности (например, рабочие машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные
средства), и пассивную часть, создающую условия, необходимые для
осуществления производственной деятельности (здания, сооружения) (рисунке
2).
Рисунок 2. Классификация основных средств по степени
воздействияна предмет труда [34]
- непроизводственные — это основные средства, предназначенные для
социально-бытового обслуживания работников организации и находящиеся на
ее балансе. Это жилые здания, поликлиника, дом отдыха, столовая, библиотека,
детский сад для детей работников организации и т.д. [24].
Основные средства
Со сроком эксплуатации более 12
месяцев
Активная часть
Пассивная часть
Машины и
оборудовани
е
Транспортные
средства
Здания
Сооружения
Инструмент
Инвентарь и
принадлежности
Прочие основные
средства
18
Например, в сельском хозяйстве объекты основных средств
производственного назначения можно классифицировать и по их назначению:
- сельскохозяйственного назначения;
- несельскохозяйственного (общепромышленного) назначения.
Внутри каждой из этих групп основные средства подразделяются по
видам согласно структуре, изложенной в Общеотраслевом классификаторе
основных фондов. Основные средства, производственного назначения (как
сельскохозяйственного, так и несельскохозяйственного назначения) составляют
так называемую производственную инфраструктуру основных средств, а
объекты непроизводственного назначения и бытового обслуживания -
социальную инфраструктуру [24].
3. По принадлежности основные средства подразделяются на:
- принадлежащие организации на правах собственности (в том числе
сданные в аренду);
- находящиеся у организации в оперативном управлении или в
хозяйственном ведении;
- полученные организацией в аренду.
Классификация основных средств на собственные и арендованные имеет
непосредственное отношение к определению минимального размера уставного
капитала при создании организации и к оценке чистых активов организации
при осуществлении производственно-коммерческой деятельности.
4. По степени использования основные средства подразделяются на
находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и
частичной ликвидации;
- на консервации.
19
С точки зрения бухгалтерского учета классификация безусловно,
эффективная. Что же касается экономических подходов, то такое
подразделение также может иметь вполне определенный практический смысл.
Особенно, если учесть, что периоды нахождения объектов основных средств в
стадии достройки, реконструкции и т.п., а также на консервации можно
определить с высокой степенью точности и, исходя из этих периодов в
дальнейшем планировать выпуск продукции. Разница между нахождением
основных средств на консервации и на реконструкции заключается в том, что в
последнем случае после начало эксплуатации производительность
реконструированных объектов и качество продукции будет выше, а после
консервации останется на том же уровне, что и до вывода из
эксплуатации. Что же касается основных средств в запасе, то определение
динамики изменения этих запасов устанавливает их оптимальный уровень.
5. По отраслевому признаку основные средства делят на группы,
относящиеся к строительству, торговле и общественному питанию,
материально-техническому обеспечению, сельскому и лесному хозяйству,
транспорту, связи, снабжению и сбыту, информационно-вычислительному
обслуживанию, жилищно-коммунальному хозяйству, здравоохранению,
физической культуре и социальному обеспечению, народному образованию,
культуре, другим отраслям экономики. Такое деление позволяет получить
сведения о стоимости основных средств в каждой отрасли [27].
В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской
Федерации Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1
утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы.Указанная Классификация может использоваться для целей
бухгалтерского учета и налогового учета [1].
Налоговый кодекс определяет всего десять амортизационных групп, а
классификация основных средств, включаемых в ту или иную группу, в свою
очередь утверждается Правительством РФ. Каждая амортизационная группа
20
устанавливает четкий интервал, выраженный сроком полезного использования.
Группы основных фондов для расчета сумм амортизации представлены в
таблице 1.
Таблица 1
Группы основных фондов для расчета сумм амортизации
Группа
Срок полезного использования,
лет (включительно)
Первая (все недолговечное
имущество)
от 1 года до 2 лет включительно;
Вторая
свыше 2 лет до 3 лет включительно;
Третья
свыше 3 лет до 5 лет включительно;
Четвертая
свыше 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая
свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая
свыше 10 лет до 15 лет включительно;
Седьмая
свыше 15 лет до 20 лет включительно;
Восьмая
свыше 20 лет до 25 лет включительно;
Девятая
свыше 25 до 30 лет включительно;
Десятая
свыше 30 лет
Согласно ПБУ 6/01 срок полезного использования - это период, в течение
которого основные средства приносят экономические выгоды (доход)
организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного
использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемых к
получению в результате использования этих основных средств.
Вахрушина М.А. отмечает, что именно амортизационные группы
являются одной из характеристик основных средств. Если основные средства
находятся некоторый промежуток времени на консервации, то амортизация на
них не начисляется, а для основных средств из группы, находящейся в
эксплуатации, амортизация может быть начислена на восстановление, также
имеется возможность создания фонда для ремонта [21].
Такое разделение необходимо чтобы амортизация была рассчитана
наиболее точно. Ведь все основные средства в зависимости от срока полезного
использования разделены на амортизационные группы, начисление по каждой
из десяти групп производится отдельно. В связи с изложенным, определенное
значение имеет и определение срока полезного использования. Это
21
определение тем более важно, что срок полезного использования применяется
при определении размера амортизационных отчислений и, следовательно,
непосредственно влияет на себестоимость и рентабельность продукции.
Итак, основные средства организации разнообразны по составу и
назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам,
назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям
хозяйства, степени использования и по принадлежности, классификация по
группам основных фондов для расчета сумм амортизации.
Таким образом, при определении состава и группировки основных
средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором
основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитета
Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от
12.12.14 №2017 (ОКОФ), а так же для целей бухгалтерского и налогового учета,
в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации,
применяется классификация основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ
от 01 января 2002г. №1, так как именно амортизационные группы являются
одной из характеристик основных средств. Такое разделение необходимо чтобы
амортизация была рассчитана наиболее точно. Ведь все основные средства в
зависимости от срока полезного использования разделены на амортизационные
группы, начисление по каждой из десяти групп производится отдельно. В связи
с изложенным определенное значение имеет и определение срока полезного
использования. Это определение тем более важно, что срок полезного
использования применяется при определении размера амортизационных
отчислений и, следовательно, непосредственно влияет на себестоимость и
рентабельность продукции.
22
1.3 Оценка основных средств предприятия
Воспроизводство основных средств - это сложный процесс, включающий
следующие взаимосвязанные стадии:
приобретение и формирование;
потребление (использование);
амортизация;
восстановление и возмещение [26].
Начальной стадией воспроизводства основных средств является стадия их
приобретения и формирования. Для создания нового предприятия процесс
формирования означает строительство зданий и сооружений, приобретение
оборудования, соответствующего технологическому процессу, стоимости и
качеству продукции.
Источники финансирования процесса воспроизводства основных фондов
отразим на рисунке 3.
Рисунок 3. Источники финансирования процесса
воспроизводства основных фондов [8]
Источники финансирования
Собственные средства
Привлеченные
средства
Высвобожденный
капитал
Уставный капитал
Амортизационные
отчисления
Накопленная
прибыль
Факторинг,
форфейтинг
Добавочный
капитал
Резервы
специальных
резервов
Кредиты, ссуды,
займы
23
Количественная характеристика воспроизводства основных фондов в
течение года отражается в балансе основных фондов по полной первоначальной
стоимости по следующей формуле:
Фк=Фн+Фв-Фл, (1)
где Фк - стоимость основных фондов на конец года;
Фн - стоимость основных фондов на начало года;
Фв - стоимость основных фондов, вводимых в действие в течение года;
Фл - стоимость основных фондов, ликвидируемых в течение года.
Для более детального анализа процесса воспроизводства основных
фондов можно использовать показатели, представленные в таблице 2.
Таблица 2
Расчет коэффициентов обновления, выбытия, прироста,
износа и годности основных средств
Коэффициент
Формулы для
расчета
Условные обозначения
Обновление
основных средств
(Кобн)
Кобн =
ОСвв
ОСк
Свв - первоначальная стоимость
вновь введенных ОС за
анализируемый период;
Ск - стоимость ОС на конец того
же периода;
Выбытие
основных средств
(Квыб)
Квыб =
Свыб
Снач
Свыб - стоимость выбывших ОС
за анализируемый период;
Снач - стоимость ОС на начало
анализируемого года;
Прироста
основных средств
(Кпр)
Кпр =
Свв − Свыб
Ск
Условные обозначения смотрите
выше;
Износа
основных средств
(Кизн)
Кизн =
Сизн
Сп
Сизн - стоимость износа всех
основных средств или
отдельных
видов;
Сп - первоначальная стоимость;
Годности
основных средств
(Кг)
Кг =
Сп − Сизн
Сп
Условные обозначения смотрите
выше
24
Эффективность использования основных фондов представлено
показателями фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности [36].
Для расчета этих показателей используется величина «среднегодовая
стоимость основных средств».
Формула, для определения этого показателя, имеет следующий вид:
Фср =
Фн + Фк
2
, (2)
где Фн — стоимость основных фондов на начало года;
Фк — стоимость основных фондов на конец года.
Фондоотдача =
Объем производства
(
продажи
)
Средняя стоимостьОС
, (3)
Она показывает, сколько готового продукта приходится на 1 рубль
основных фондов. Т.е. чем значение фондоотдачи выше, тем эффективнее
используются на предприятии его основные средства. Соответственно,
увеличение показателя в динамике расценивается положительно [36].
Фондоемкость =
Средняя стоимость ОС
Объем производства(продажи)
(4)
Фондоемкость показывает, сколько основных фондов приходится на
каждый рубль выпущенной продукции. Естественно, что чем меньше этот
показатель, тем эффективнее используется оборудование предприятия.
Уменьшение показателя во времени является положительной тенденцией в
развитии предприятия [36].
Если использование основных фондов улучшается, то фондоотдача
должна повышаться, а фондоемкость — уменьшаться.