6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………….…....7
Глава 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
ОПТОВОЙ И РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ………………………………….…..10
1.1 Торговля как объект бухгалтерского учета ……………………………….10
1.2 Основные задачи и принципы бухгалтерского учета в оптовой
и розничной торговле …………………………………………………………..15
1.3 Оценка товарных запасов …………………………………………………..18
Глава 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ ООО «ПРОМКОМПЛЕКТ»……………………..... .25
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Промкомплект». …….....25
2.2 Учет и налогообложение поступления товаров……………………………26
2.3 Учет и налогообложение продажи и отпуска товаров и тары …………..33
2.4 Учет и налогообложение товарных потерь ………………………………43
Глава 3. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ ТОВАРООБОРОТА .…..50
3.1 Мето
ﮦ
дика анал
ﮦ
иза дина
ﮦ
мики и струк
ﮦ
туры товарооборота ………………..50
3.2 Анализ товароо
ﮦ
борота торгового предпр
ﮦ
иятия …………………………..60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………….………..66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .………………………….70
ПРИЛОЖЕНИЕ А.Счет на оплату………………………………………….….74
ПРИЛОЖЕНИЕ Б.Счет-фактура ………………………………………………76
ПРИЛОЖЕНИЕ В. Товарная накладная ………………………………………77
ПРИЛОЖЕНИЕ Г. Отчет о финансовых результатах 2018, 2017гг………….78
ПРИЛОЖЕНИЕ Д. Акт о приемке материалов ………………………………80
ПРИЛОЖЕНИЕ Е. Товарный баланс ООО ”Промкомплект”
за 2018 -2017 гг….................................................................................................84
ПРИЛОЖЕНИЕ И. Оценка ассортимента ООО «Промкомплект» ……….....85
ПРИЛОЖЕНИЕ К. Схема организации документооборота по учету
продаж оптом …………………………………………………………………...86
ПРИЛОЖЕНИЕ Л. Способы учета расходов на продажу,
регламентируемые учетной политикой организации ………………………..87
7
ВВЕДЕНИЕ
В сферу торговли вовлечено практически все население страны либо в
качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем
хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в
качестве и продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица,
индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в
качестве предпринимателей.
Оптовая торговля осуществляет продажу крупных партий товаров,
продукции предприятием, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредни-
ческим и другим организациям для дальнейшего их использования в
производстве или для перепродажи в розничной торговле. Иными словами,
товар передается для использования в предпринимательской деятельности или
в иных целях, не связанных с личным потреблением.
Главные задачи оптовой торговли, как посредника между производителем
и розницей: реализация крупных партий товара и снабжение розничной
торговли.
Оптовая торговля активно воздействует на работу промышленности по
выпуску высококачественных товаров в количестве и ассортименте,
отвечающему спросу населения (Приложение И). Одновременно этим она
должна положительно влиять на работу розничной торговлей сети, содействуя
повышению уровня ее организации, культуры обслуживания покупателей,
формированию спроса на новые товары.
Задачи учета деятельности организаций розничной торговли
определяются значением этой отрасли в народном хозяйстве. Развитие
розничной торговли в значительной степени содействует удовлетворению
потребностей населения и оказывает воздействие на производство и
потребление. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения
товаров, и они переходят в сферу личного потребления. Этот переход
совершается путем купли-продажи. Продажа товаров потребителем в обмен на
8
их денежные доходы составляет экономическое содержание оборота розничной
торговли.
На сегодняшний день с помощью оптовой и розничной торговли
решаются следующие задачи:
- сбор и создание банка данных конъюнктурного исследования с
текущими и перспективными прогнозами состояния спроса и предложения на
продукцию производственно-технического назначения и товары народного
потребления;
- размещение производства товаров в четком соответствии с
действительными запросами потребителей по ассортименту, количеству и
качеству;
- своевременное, ритмичное и качественное обеспечение потребителей в
соответствии с полученными заказами, договорами и контрактами;
- формирование товарных запасов и организация складского хранения в
целях оперативного маневрирования или в случае покрытия текущей и
непредвиденной потребности заказчиков;
- внедрение прогрессивных форм и методов оптовой торговли с
использованием высокомеханизированных погрузочно-разгрузочных средств
мобильного транспорта, высокоэффективных видов многооборотной тары;
- широкое использование экономических методов регулирования и
стимулирования всей системы взаимоотношений процесса оптовой торговли
между поставщиками и покупателями, с сохранением достойной доли
коммерческого успеха для каждого;
- получение максимально возможной совокупной экономии в результате
снижения уровня издержек обращения на всех этапах реализации процесса
оптовой и розничной торговли.
Учет и анализ движения товаров является одним из самых важных этапов
работы структур, осуществляющих розничные операции. От ее успеха зависит
экономическая эффективность работы предприятий, занимающихся сбытом
товаров. На этом этапе важно успешно проводить хозяйственные операции по
9
оформлению продажи товаров, организовывать контроль за выполнением
условий договоров.
При организации бухгалтерского учета торговой организации требуется
разграничение розничных и оптовых операций, которое производится согласно
целям дальнейшего использования товаров.
Бухгалтерский учет товаров и в розничной, и в оптовой торговле
организуется в порядке, определенном ПБУ 5/01, Планом счетов организации
(Инструкцией по применению Плана счетов), а в некоторой части – также и
Методическими рекомендациями по бухгалтерской отчетности.
Таким образом, выбранная тема выпускной работы актуальна.
Цель работы - исследование учета и налогообложения движения товаров
и выявление их особенностей в оптовой торговле.
Исходя из поставленной цели в работе решаются следующие задачи:
- раскрытие сущности понятий оптовой и розничной торговли;
- определение задач и основных принципов бухгалтерского учета и
налогообложения в оптовой и розничной торговле;
- выявление особенностей организации бухгалтерского учета и
налогообложение в оптовой и розничной торговле;
- анализ товарооборота.
Работа состоит из 3 глав. В первой главе рассмотрены вопросы
бухгалтерского учета на предприятиях оптовой и розничной торговли.
Во второй и третьей главах даны соответственно система учета и анализа
движения товаров в оптовой организации на примере конкретного
предприятия.
В работе использовались труды видных современных отечественных
ученых в области бухгалтерского учета, таких как Безруких П.С., Вещунова
Н.Л., Фомина Л.Ф., Волков Н.Г., Камышанов П.И., Ковалева О., Козлова Е.П.,
Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н., Баканов М., Парашутин Н.В., Кондраков Н.П.,
Матвеева В.М., Николаева Г., Патров В. и других.
10
Глава 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
ОПТОВОЙ И РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
1.1 Торговля как объект бухгалтерского учета
В современной России торговля является крупной отраслью экономики,
предприятия торговли жизненно необходимы, как для различных предприятий
или производств, так и для каждого жителя страны в отдельности.
Одной из форм товарного обращения, посредством которого
осуществляются хозяйственные связи между субъектами коммерческой
деятельности, является оптовая торговля, т.е. торговля товарами с
последующей их перепродажей или профессиональным использованием.
Основная задача оптовой торговли заключается в снабжении товарами
розничной торговой сети. Решение этой задачи связано с реализацией ряда
торговых и технологических функций.
Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество
хозяйственных процессов, связанных с движением товаров.
Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в
торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно
получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных
обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных
запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их
сохранностью.
Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть
строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно
сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский
учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в
бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов
деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны
материально ответственных лиц и т. п.
11
Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных
документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить
по уровням, приведенным в табл.1.1.
Закон «О бухгалтерском учете» определяет:
- состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет
и представлять финансовую отчетность;
- правовые основы бухгалтерского учета;
- содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;
- порядок составления и представления бухгалтерской отчетности [3].
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета
и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ
конкретизируют закон о бухгалтерском учете.
Таблица 1.1- Система нормативных документов, регулирующих
бухгалтерский учет
Ранг документа
Наименование документа
1-й уровень
Гражданский кодекс РФ, Закон «О бухгалтерском учете»,
другие законы по бухгалтерскому учету, Указы
Президента РФ, Постановления Правительства РФ
2-й уровень
Положения по бухгалтерскому учету (Стандарты)
3-й уровень
Нормативные документы Минфина России: - приказы -
методические рекомендации (указания) - инструкции -
комментарии - письма
4-й уровень
Нормативные документы других министерств и ведомств
5-й уровень
Приказ по учетной политике организации Другие рабочие
документы организации
Методические рекомендации Минфина России конкретизируют статьи
законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относятся:
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49);
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов. Утверждены приказом Минфина России от 28
декабря 2001г. № 119н (в редакции последующих изменений и дополнений).
Важнейшим документом 3-го уровня является приказ Минфина России от
31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010г.), утвердивший План счетов
12
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкцию по его применению (далее - План счетов и Инструкция). В
соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи.
Методические рекомендации других министерств и ведомств устанав-
ливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.
Так, Комитетом РФ по торговле утверждены:
- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат,
включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов
на предприятиях торговли и общественного питания;
- Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема,
хранения и отпуска товаров в организациях торговли.
Предметом бухгалтерского учета в оптовой торговле является
хозяйственная деятельность торговой организации. Составными частями
предмета бухгалтерского учета являются объекты бухгалтерского учета. К ним
относятся:
1) имущество (активы организации);
2) обязательства организации (источники формирования имущества);
3) хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и
источников их формирования.
Представим состав имущества организации в табл. 1.2.
Таблица 1.2 - Состав имущества организации
Внеоборотные активы
(основной капитал)
Оборотные активы
(оборотный капитал)
основные средства
материальные оборотные средства
нематериальные активы
денежные средства
вложения во внеоборотные активы
финансовые вложения
Из таблицы 1.3 можно увидеть, что относится к источникам
формирования имущества (активов) организации.
13
Таблица 1.3 - Источники формирования имущества (активов)
организации
Собственный капитал
Заемный капитал
- уставный капитал
- кредиты банка
- выкупленные акции (доли)
- заемные средства
- добавочный капитал
- резервный капитал
- кредиторская задолженность
- нераспределенная прибыль
- обязательства по распределению
- целевое финансирование
Основными элементами производственного процесса в торговой
деятельности являются:
- приемка товаров;
- хранение товаров;
- отпуск (продажа) товаров покупателем.
Они состоят из множества хозяйственных операций, связанных с
товарным и денежным оборотом.
Правила документального оформление приемки, хранения и отпуска
товаров установлены Методическими рекоменациями по учету и оформлению
операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли,
утвержденными письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-
794/32-5.
При продаже товаров розничная торговая организация должна руковод-
ствоваться так
ﮦ
же законом Р
ﮦ
Ф от 7 февр
ﮦ
аля 1992 г. № 2300-1 «О
ﮦ
защите пр
ﮦ
ав
потребителей» (ре
ﮦ
д. от 13.07.2015г
ﮦ
.). Правила прод
ﮦ
ажи некоторых вид
ﮦ
ов това-
ро
ﮦ
в утверждены постано
ﮦ
влением Правительства Р
ﮦ
Ф от 19 янв
ﮦ
аря 1998 г. № 55.
Поря
ﮦ
док приемки това
ﮦ
ров регламентируются догов
ﮦ
ором и соот
ﮦ
вет-
ствующими стан
ﮦ
дартами и
ﮦ
правилами.
Пр
ﮦ
и нарушении пра
ﮦ
вил и сро
ﮦ
ков приемки това
ﮦ
ров торговая органи
ﮦ
зация
не смо
ﮦ
жет предъявить прете
ﮦ
нзию поставщику пр
ﮦ
и недостаче ил
ﮦ
и понижении
каче
ﮦ
ства товара.
Торг
ﮦ
овая организация полу
ﮦ
чает товар о
ﮦ
т поставщиков п
ﮦ
о договорам
куп
ﮦ
ли-продажи, догов
ﮦ
орам комиссии, догов
ﮦ
орам поставки долгоср
ﮦ
очного
14
действия и
ﮦ
т.д
ﮦ
. Администрация торг
ﮦ
овой организации дол
ﮦ
жна ознакомить
перс
ﮦ
онал, ответственный з
ﮦ
а приемку тов
ﮦ
ара, с услов
ﮦ
иями этих догов
ﮦ
оров. По
пря
ﮦ
мым договорам с
ﮦ
длительными хозяйст
ﮦ
венными связями в
ﮦ
качестве
отдел
ﮦ
ьного документа необх
ﮦ
одимо передать согласо
ﮦ
ванный график пост
ﮦ
авок.
Порядок пре
ﮦ
мки товаров и
ﮦ
ее докумен
ﮦ
тальное оформление зави
ﮦ
сят от
мес
ﮦ
та приемки, харак
ﮦ
тера приемки, о
ﮦ
т степени соотве
ﮦ
тствия договора пост
ﮦ
авки
сопроводительным докум
ﮦ
ентам и т
ﮦ
.д.
В
ﮦ
розничной торг
ﮦ
овле сети про
ﮦ
даж товаров насел
ﮦ
ению оформляется
выда
ﮦ
чей чека КК
ﮦ
М и отраж
ﮦ
ением выручки з
ﮦ
а день в
ﮦ
книге касс
ﮦ
ира –
операциониста. Ес
ﮦ
ли торговля веде
ﮦ
тся с лот
ﮦ
ка, автолавки (мел
ﮦ
кая торговля) и
ﮦ
т.д
ﮦ
., то стоим
ﮦ
ость проданного тов
ﮦ
ара и выру
ﮦ
чку указывают в
ﮦ
расходно-
прихо
ﮦ
дной накладной.
Прод
ﮦ
ажа товаров мел
ﮦ
ким оптом произв
ﮦ
одится на основ
ﮦ
ании письма –
требо
ﮦ
вания или зак
ﮦ
аза – отборочного лис
ﮦ
та унифицированной фор
ﮦ
мы. Товар
отпуск
ﮦ
ается по това
ﮦ
рной накладной, а
ﮦ
для опл
ﮦ
аты товара выписы
ﮦ
ваются счет
(Приложение А). В
ﮦ
товарной накла
ﮦ
дной делается отме
ﮦ
тка об отпу
ﮦ
чке и
получ
ﮦ
ении товара и
ﮦ
ставится круг
ﮦ
лая печать торг
ﮦ
овой организации.
В
ﮦ
оптовой торг
ﮦ
овле товар так
ﮦ
же отпускается п
ﮦ
о товарной накла
ﮦ
дной.
Хранение това
ﮦ
ров на скла
ﮦ
дах торговой органи
ﮦ
зации может осу
ﮦ
ще-
ствляться одн
ﮦ
им из следу
ﮦ
ющих способов:
- сорт
ﮦ
овым;
- партионным;
- парти
ﮦ
онно-сортовым;
- п
ﮦ
о наименованиям.
Матери
ﮦ
ально-ответственные ли
ﮦ
ца должны соста
ﮦ
влять отчетность о
ﮦ
движении и
ﮦ
наличии тов
ﮦ
ара. срок предста
ﮦ
вления товарных отче
ﮦ
тов (от 1 д
ﮦ
о 10
дней) устанавл
ﮦ
ивается руководителем и
ﮦ
главным бухгал
ﮦ
тером торговой
органи
ﮦ
зации в зависи
ﮦ
мости от усло
ﮦ
вий работы.
Основ
ﮦ
анием для состав
ﮦ
ления товарного отч
ﮦ
ета являются первы
ﮦ
чные
приходные и
ﮦ
расходные докум
ﮦ
енты.
15
1.2 Основные зад
ﮦ
ачи и прин
ﮦ
ципы бухгалтерского уче
ﮦ
та в опто
ﮦ
вой
и розни
ﮦ
чной торговле
Товаро
ﮦ
оборот - это обращ
ﮦ
ение товаров, проц
ﮦ
есс продвижения и
ﮦ
х от
произво
ﮦ
дителя к потреб
ﮦ
ителю. В зависи
ﮦ
мости характера это
ﮦ
го продвижения
выде
ﮦ
ляют оптовый и
ﮦ
розничный товаро
ﮦ
оборот и соответ
ﮦ
ственно оптовую и
ﮦ
розничную торг
ﮦ
овлю.
Оптовая торг
ﮦ
овля — посредническое зве
ﮦ
но по пост
ﮦ
авке сырья, гото
ﮦ
вой
продукции и
ﮦ
товаров меж
ﮦ
ду промышленностью и
ﮦ
розничной торго
ﮦ
влей, а так
ﮦ
же
перерабатывающей промышле
ﮦ
нностью.
Посредническая деятел
ﮦ
ьность оптовой торг
ﮦ
овли для обще
ﮦ
ства
экономически целесоо
ﮦ
бразна. Проведенные науч
ﮦ
ные исследования пока
ﮦ
зали,
что издержко
ﮦ
емкость хранения това
ﮦ
рных запасов в
ﮦ
оптовой торг
ﮦ
овле в 3—4
ра
ﮦ
за ниже, че
ﮦ
м в розни
ﮦ
чной, а в
ﮦ
итоге совок
ﮦ
упные издержки торг
ﮦ
овли при
посредн
ﮦ
ичестве опта в
ﮦ
1,5—2 раза ни
ﮦ
же, чем пр
ﮦ
и прямых свя
ﮦ
зях
промышленности и
ﮦ
розницы.
Явля
ﮦ
ясь хранителем мас
ﮦ
сы товарных запа
ﮦ
сов, оптовая торг
ﮦ
овля
производит системат
ﮦ
ическую подсортировку това
ﮦ
ров розничной торг
ﮦ
овой сети,
обеспе
ﮦ
чивая постоянное нали
ﮦ
чие в розн
ﮦ
ице широкого ассорт
ﮦ
имента товаров.
Важ
ﮦ
ную роль выпол
ﮦ
няет оптовая торг
ﮦ
овля в органи
ﮦ
зации межрегио-
наль
ﮦ
ных хозяйственных свя
ﮦ
зей на макроэкон
ﮦ
омическом уровне с
ﮦ
регионами
Рос
ﮦ
сии, а так
ﮦ
же в осущест
ﮦ
влении импортно-экспо
ﮦ
ртных операций с
ﮦ
государствами СН
ﮦ
Г и ближ
ﮦ
него зарубежья.
Опто
ﮦ
вый товарооборот — эт
ﮦ
о продажа сыр
ﮦ
ья, готовой проду
ﮦ
кции и
това
ﮦ
ров крупными парт
ﮦ
иями предприятиям розни
ﮦ
чной торговли дл
ﮦ
я
дальнейшей перепр
ﮦ
одажи населению и
ﮦ
учреждениям социа
ﮦ
льной сферы, а
ﮦ
также предпр
ﮦ
иятиям перерабатывающей промышл
ﮦ
енности.
Оптовая торг
ﮦ
овля - это фор
ﮦ
ма отношений меж
ﮦ
ду предприятиями,
организ
ﮦ
ациями, при кото
ﮦ
рой хозяйственные свя
ﮦ
зи по поста
ﮦ
вкам продукции
формир
ﮦ
уются сторонами самосто
ﮦ
ятельно. Она вли
ﮦ
яет на сист
ﮦ
ему