13
17. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь
от 30.11.2007г. № 180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов
и обязательств» [17];
Приказ и Постановление устанавливают требования к проведению
инвентаризации готовой продукции.
С учетом вышеперечисленных законодательных актов и нормативных
документов на предприятии разрабатывается Учетная политика. Однако
в нормативные и законодательные акты не редко вносятся изменения
и дополнения, поэтому руководитель и главный бухгалтер обязаны постоянно
следить за изменениями и вовремя вносить корректировки в Учетную политику
предприятия.
1.3 Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции и его документальное
оформление
Для достоверного учета готовой продукции, ее себестоимости,
финансовых результатов и налоговых отчислений необходимо организовать
правильный бухгалтерский учет.
Задачами бухгалтерского учета выпуска готовой продукции являются:
- правильное формирование фактической себестоимости готовой продукции;
- контроль за выпуском готовой продукции по объему, ассортименту и качеству;
- контроль за своевременным и правильным документальным оформлением
передвижения, хранения и отгрузки готовой продукции;
- выполнение смет расходов по отгрузке и реализации готовой продукции;
- контроль за полным и своевременным расчетом за отгруженную продукцию на
основании договоров купли-продажи;
- достоверное определение результатов от реализации продукции и их учет.
В Российской Федерации Постановлением Росстата от 09.08.1999г.
№ 66 [18] утверждены унифицированные формы первичной учетной
14
документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах
хранениях, такие как:
- акт о приемке – передаче товарно – материальных ценностей на хранение
(форма
N MX-1);
- журнал учета товарно – материальных ценностей, сданных на хранение (форма
N MX-2);
- акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма
N MX-30);
- накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма N MX-18);
- ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения
(форма
N MX-19);
- отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма
N MX-20, N20a) и другие.
С 01 января 2023 года вышеперечисленные формы не являются
обязательными и предприятие в праве использовать документы разработаны
самостоятельно. Самостоятельно разработанные формы должны быть
утверждены приказом руководителя и указаны в Учетной политике предприятия.
В любых используемых документах указывается наименование, марка
продукции, ее количество и стоимость, так же они подписываются
ответственными материальными лицами.
Для бухгалтерского учета готовой продукции, переданной на склад,
применяется счет 43 «Готовая продукция», на котором она может учитываться:
- по фактической производственной себестоимости;
- по учетным ценам (нормативно (плановой) себестоимости, с использование или
без счета 40 «Выпуск продукции».
При учете готовой продукции по фактической себестоимости, фактические
затраты формируются за счет следующих статей:
- материалы;
- заработная плата;
- отчисления на социальные нужды;
15
- прочие затраты;
- управленческие расходы;
- амортизация;
- расходы на рекламу и иные.
В фактическую себестоимость могут учитываться только прямые затраты,
без учета косвенных.
При учете готовой продукции по нормативной стоимости предприятие
разрабатывает плановые калькуляции на год, которые могут регулярно
пересматриваться, для более достоверного учета. В конце отчетного периода, как
правило, возникает разница между фактической и нормативной себестоимостью,
которая относится на изменение суммы расходов по обычным видам
деятельности, а не на стоимость реализованной готовой продукции. Так же
стоимость готовой продукции может быть переоценена на конец отчетного
периода. При переоценке учитываются два показателя: фактическая
себестоимость и чистая стоимость продаж. Если же фактическая себестоимость
получается больше, чем чистая стоимость продаж, то происходит обесценивание
запасов готовой продукции. В связи с этим необходимо создавать резерв на
сумму превышения.
При списании себестоимости готовой продукции при реализации можно
применять три метода:
- списание по себестоимости каждой единицы продукции (применяется, если
продукция не может заменить друг друга);
- списание по средней себестоимости (применяется если можно общую
стоимость всех затрат поделить на общее количество продукции);
- списание по методу ФИФО (с начала списывается себестоимость первой
произведенной продукции, а потом по времени изготовления – от более ранней
к более поздней).
Корреспонденция счетов при использовании счета 43 «Готовая
продукция» приведена в таблице 1.1.
16
Таблица 1.1
Корреспонденция счетов при использовании счета 43 «Готовая продукция»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
2
3
Формирование фактической себестоимости готовой продукции
43
20
(Дополнительная запись) – если по итогам месяца по счету 43
выявлен перерасход
43
20
(Сторно) – если по итогам месяца по счету 43 выявлена
экономия
43
20
Списание нормативной себестоимости реализованной
продукции
90
(субсчет)
43
(Сторно) – при превышении нормативной себестоимости над
фактической
90
(субсчет)
43
Корреспонденция счетов при использовании счета 40 «Выпуск
продукции» приведена в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Корреспонденция счетов при использовании счета 40 «выпуск продукции»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
2
3
Формирование фактической себестоимости готовой продукции
40
20
Оприходование готовой продукции по учетным ценам
43
40
Если по итогам месяца по счету 40 выявлен перерасход
90
(субсчет)
40
(Сторно) если по итогам месяца по счет 40 выявлена экономия
90
(субсчет)
40
Списание нормативной себестоимости реализованной
продукции
90
(субсчет)
43
В конец месяца счет 40 должен быть закрыт
При реализации (продаже) готовой продукции покупателю передаются
следующие документы: товарная накладная по форме ТОРГ-12 (использование
формы не обязательно), счет-фактура, УПД – универсальный передаточный акт
в котором объедены счет-фактура и товарная накладная) и иные документы
которые необходимы для перевозки продукции и прописаны в договоре купли-
продаже.
Типовые проводки при реализации готовой продукции приведены
в таблице 1.3.
17
Таблица 1.3
Типовые проводки при реализации готовой продукции
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
2
3
Поступила оплата от покупателя
51
62
Отражена продажа готовой продукции (выручка)
62
90
(субсчет)
Списана себестоимость реализованной готовой продукции
90
(субсчет)
43
Начислен НДС по реализации (если предприятия не является
плательщиком НДС, то проводка не делается)
90
(субсчет)
68
Отражение расходов, связанных с реализацией
90
(субсчет)
44
В Республике Беларусь формы первичной учетной документации по
выпуску готовой продукции в перечень первичных учетных документов,
утверждённый Постановлением Совета Министров Республики Беларусь
от 24.03.2011г. № 360 [19] не входят. Они разрабатываются отраслевыми
министерствами или непосредственно на самом предприятии.
Самостоятельно разработанные формы первичных документов должны
в обязательном порядке содержать следующую информацию:
- наименование документа;
- дату его составления;
- наименование организации;
- содержание и основание совершения хозяйственной операции;
- оценку в натуральных и стоимостных показателях;
- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или)
правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи и другое.
Для бухгалтерского учета готовой продукции, переданной на склад,
применяется счет 43 «Готовая продукция».
Согласно Постановление Министерства финансов Республики Беларусь
от 12.12.2016г. № 104 «Об утверждении Национального стандарта
бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»
«Первоначальной стоимостью незавершенного производства и готовой
18
продукции является фактическая себестоимость, включающая прямые затраты,
распределяемые переменные косвенные затраты на производство этих запасов,
условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты (если согласно
положению об учетной политике организации условно-постоянные косвенные
общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной
продукции).
Первоначальной стоимостью незавершенного производства и готовой
продукции в массовом и серийном производстве может являться плановая
(нормативная) себестоимость, включающая плановые (нормативные) прямые
затраты, плановые (нормативные) распределяемые переменные косвенные
затраты на производство этих запасов, плановые (нормативные) условно-
постоянные косвенные общепроизводственные затраты (если согласно
положению об учетной политике организации условно постоянные косвенные
общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной
продукции)» [12].
Основная корреспонденция счетов при использовании счета 43 «Готовая
продукция» приведена в таблице 1.4.
Таблица 1.4
Корреспонденция счетов при использовании счет 43 «Готовая продукция»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
2
3
Принята на склад из производства готовая продукция
43
20, 23
Оприходована на склад продукция обслуживающего
производства по производной себестоимости, предназначенная
для реализации
43
29
Оприходована на склад продукция, полученная от филиала
43
79
Отгружен брак производственной продукции
28
43
Переведена в состав материалов готовая продукция,
предназначенная для собственных нужд
10
43
Дополнительной учетной записью списана по итогам отчетного
месяца сумма положительного отклонения фактической
себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным
ценам
43
20
19
Окончание таблицы 1.4
1
2
3
(Стороно) – списана по итогам отчетного месяца сумма
отрицательного отклонения фактической себестоимости готовой
продукции от ее стоимости по учетным ценам
43
20
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции
при методе отражения выручки (по отгрузке)
90
(субсчет)
43
Списана по итогам отчетного месяца сумма отклонений
фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости
по учётным ценам, относящаяся к реализованной продукции,
если фактическая себестоимость превышает себестоимость по
учетным ценам
90
(субсчет)
43
(Сторно) – списана по итогам отчетного месяца сумма
отклонений себестоимости готовой продукции от её стоимости
по учетным ценам, относящаяся к реализованной продукции,
если фактическая себестоимость ниже себестоимости по
учетным ценам
90
(субсчет)
43
В бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической
или нормативной (плановой) производственной себестоимости.
Не реализованные и не отгруженные остатки готовой продукции отражаются по
строке 1210 «Запасы» в Российской Федерации и по строке 210 «Запасы»
в Республике Беларусь.
20
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ФИЛИАЛ ОАО «ГОМЕЛЬДВЕР»
«ПАРКЕТНЫЙ ЗАВОД»
2.1 Краткая характеристика и экономические показатели предприятия
Филиал Открытого акционерного общества «Гомельдрев» «Паркетный
завод» был реорганизован путем присоединения Открытого акционерного
общества «Элитпаркет» к Открытому акционерному обществу «Гомельдрев»
с 14 мая 2011 года.
Основным видом деятельности его является выпуск паркетной продукции
из такой древесины как дуб, ясень, клен.
В настоящее время выпускается:
1. Паркет массив
Размеры 490,420,350,280х70х15 мм. и 400,300х50х15 мм.
Паркет сортируется на 5 сортов согласно ТУ:
- селект – планки высшего сорта преимущественно радиального распила;
- натур – планки высшего сорта преимущественно тангентального распила;
- рустикал – планки со смешанным распилом с минимальными пороками
древесины;
- гештрайфт – планки с заболонными участками древесины;
- стандарт - планки с более значительными пороками древесины.
2. Паркет многослойный шлифованный и лакированный
Размеры 500-730х90-120х15 мм.
Данный вид паркета изготавливается как лакированный, так и без лакового
покрытия.
3. Паркет массив, шлифованный и лакированный
Размеры 300-1200х90-120х15-20 мм.
4. Детали профильные:
- плинтус;
21
- обшивка;
- полки;
- доска пола.
Для производства профильных деталей используется сопутствующее сырье.
Так же Филиал ОАО «Гомельдрев» «Паркетный завод» осуществляет
производственную деятельность по другим направлениям:
- производство шпона строганого;
- производство пиломатериалов;
- теплоэнергия;
- водоснабжение.
99 % промышленной продукции относится к секции С «обрабатывающая
промышленность».
В состав филиала входит цех лесопиления и готовой продукции:
- лесопильный участок: технологические операции – распиловка круглого леса
на необрезные и обрезные пиломатериалы;
- участок паркетной заготовки: технологические операции – торцевание
необрезной и обрезной доски на паркетную заготовку (далее ПЗ);
- участок паркета и погонажных изделий: производство паркетной продукции,
плинтуса, обшивки, полков, доски пола и пр.
- участок шпона: производства шпона строганого обрезного, необрезного
и прирезного.
Продукция отвечает международным стандартам качества СТБ ISO 9001-
2015, изготавливается из экологически чистых и против аллергенных
материалов, что позволяет завоевать доверие у потребителей
на отечественном и зарубежном рынках.
Филиал ОАО «Гомельдрев» «Паркетный завод» располагается
г. Смолевичи, в 30 км от столицы Республики Беларусь г. Минска. Через город
проходит автомобильная дорога Брест-Москва и железнодорожная магистраль
того же направления. Филиал расположен недалеко от железной дороги
и имеет подъездные пути.
22
Целью управления филиалом является наиболее эффективное
использование ресурсов для извлечения максимальной прибыли.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности за 2022-
2023 гг. приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности
ОАО «Гомельдрев» филиал «Паркетный завод» за 2022-2023 гг.
Наименование показателей
2022
2023
Абсолют-
ное
изменени
е (+, -),
тыс. р.
Относ
итель
ное
измен
ение,
%
1
2
3
4
5
Объем производства продукции
промышленности в
фактических ценах, тыс. руб.
бел. руб.
6 779,0
7 019,0
+240,0
103,5
руб.
192 859,0
199 687,0
+6 828,0
Экспорт, тыс. руб.
бел. руб.
3 673,0
3 339,0
-334,0
90,9
руб.
104 495,0
94 993,0
-9 502,0
Выручка от реализации
продукции, товаров, работ,
услуг с НДС, тыс. руб.
бел. руб.
7 238,0
6 767,0
-471,0
93,5
руб.
205 917,0
192 518,0
-13 399,0
Себестоимость реализованной
продукции, товаров, работ,
услуг, тыс. руб.
бел. руб.
6 184,0
5 627,0
-557,0
90,9
руб.
175 932,0
160 085,0
-15 847,0
Прибыль, убыток
(-) от реализации продукции,
товаров, работ, услуг, тыс. руб.
бел. руб.
351,0
542,0
+191,0
154,0
руб.
9 986,0
15 420,0
+5 434,0
Чистая прибыль, убыток (-),
тыс. руб.
бел. руб.
34,0
208,0
+174,0
609,0
руб.
967,0
5 889,0
+4 922,0
Рентабельность продаж
%
5
8
+3
Среднесписочная численность
работников
чел.
116
107
-9
92 2
Среднемесячная заработная
плата, руб.
бел. руб.
1 330,0
1 450,0
+120,0
109,0
руб.
37 838,0
41 252,0
+3 414,0
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. р.
бел. руб.
2 412,0
2 536,0
+124,0
105,1
руб.
68 620,0
72 148,0
+3 528,0
На основании приведенной таблицы можно сделать выводы, что
за последние два года объемы производства и продаж увеличиваются, что
приводит к повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Объем производства продукции в фактических ценах отличается от показателя