4
Содержание
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..…. 5
Глава 1. Теоретические основы внутреннего контроля в
современных корпорациях………………………………………………..… 7
1.1 Сущность, структура и функции внутреннего контроля…………….... 7
1.2 Технологии, приемы и процедуры внутреннего контроля………….. 15
1.3 Подходы и методы управления банковскими кредитными рисками… 24
1.4 Нормативные документы, регламентирующие надежность
внутреннего контроля…………………………………………………… 29
Глава 2. Анализ состояния и эффективности инструментов
внутреннего контроля в ПАО Сбербанк…………………………………. 37
2.1 Организационно-экономическая характеристика корпорации……… 37
2.2 Основные инструменты внутреннего контроля корпорации………. 45
2.3 Анализ действующей системы внутреннего контроля корпорации…. 52
Глава 3. Перспективы развития внутреннего аудита в
риск-менеджменте корпорации……………………………………………. 60
3.1 Проблемы, связанные с построением системы внутреннего
контроля в риск-менеджменте корпорации………………………………. 60
3.2 Направления совершенствования системы внутреннего
контроля на основе риск ориентированного подхода…………………… 70
3.3 Практическое построение системы контроля…………………………. 76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………… 83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………. 85
ПРИЛОЖЕНИЕ……………………………………………………………… 87
5
ВВЕДЕНИЕ
Эффективная система внутреннего контроля является важнейшим
элементом управления предприятием. Значение внутреннего контроля трудно
переоценить: при его помощи обеспечивается защита имущества, качество учета
и достоверность отчетности, выявление и мобилизация имеющихся резервов в
сфере производства, финансов и т.д. Внутренний контроль охватывает все сферы
деятельности предприятия и направлен на повышение эффективности
управления компанией.
Различают внешний контроль, осуществляемый внешними по
отношению к организации субъектами управления, и внутренний контроль,
осуществляемый субъектами самой организации. От эффективности
внутреннего контроля зависит эффективность функционирования
экономических субъектов, а эффективность их деятельности, в свою очередь,
является одним из условий эффективности всего общественного производства.
Система внутреннего контроля представляет собой совокупность
организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством
экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и
эффективного ведения хозяйственной деятельности.
Ключевыми моментами в определении внутреннего контроля являются
контроль эффективности, достижения запланированных операционных и
финансовых показателей, ведения учета и составления отчетности, а также
соблюдения законодательства экономическим субъектом.
Актуальность исследования организации внутреннего контроля и оценки
ее надежности возрастает в условиях реформированиях российского
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами и
трансформации системы нормативного регулирования российского аудита на
основе международных стандартов аудита, когда возникает необходимость в
информации, представляющей объективную картину финансового положения и
результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
6
Тема выпускной квалификационной работы является актуальной в
современных условиях, особенно при необходимости минимизации рисков
банковской деятельности. Основная задача инструментов внутреннего контроля
в риск - менеджменте корпорации – это обеспечение выполнения организацией
требований действующего законодательства и других нормативно-правовых
актов, регулирующих деятельность коммерческих организаций.
Цель магистерской выпускной квалификационной работы обозначить
значимость и эффективность инструментов внутреннего контроля в риск -
менеджменте корпорации.
Объектом исследования является методы внутреннего контроля в риск –
менеджменте организации.
Предметом исследования выступает система внутреннего контроля
организации, на примере ПАО Сбербанка.
Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:
- изучить теоретические основы внутреннего контроля в современных
корпорациях;
- осуществить анализ состояния и эффективности инструментов
внутреннего контроля в ПАО Сбербанк;
- описать перспективы и важность инструментов внутреннего контроля.
Методологической основой в изучении данных вопросов будут являться
нормативные и законодательные акты, регулирующие вопросы внутреннего
контроля в Российской Федерации, также будет проанализирована и
систематизирована аналитическая информация из периодических изданий,
изучены данные специализированных интернет – порталов.
7
Глава 1. Теоретические основы внутреннего контроля в
современных корпорациях
1.1 Сущность, структура и функции внутреннего контроля
Термин «контроль» часто используется в самых различных отраслях
знаний. При этом в него, подчас, вкладывается разный смысл в различных
контекстах. От французского «contrle», что означает «список, ведущийся в двух
экземплярах»
1
произошло англоязычное слово «control». Оно имеет базовый
смысл как «управление», а переводится как «контроль».
Контроль характеризуется как одна из функций управления,
представляющая собой систему наблюдения и проверки функционирования
управляемого объекта с целью оценки обоснованности и объективности
принятых управленческих решений, выявления степени их реализации, наличия
отклонений и неблагоприятных ситуаций, о которых целесообразно
своевременно проинформировать полномочных лиц и\или компетентные
органы, способные принять меры к улучшению положения дел.
2
Контроль - это система наблюдения за процессом функционирования
управляемого объекта и проверки его фактического состояния. В современной
литературе выделяют такие разновидности понятия «контроль» как:
- финансовый;
- экономический;
- хозяйственный.
Хозяйственный контроль – процесс наблюдения и проверки
производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
осуществляемый соответствующими субъектами управления с целью выявления
отклонений от установленных параметров этой деятельности, предупреждения и
устранения отрицательных явлений.
1
Никитина Е.С. Сущность и значение внутреннего контроля в управлении организации// Сибирский
торгово-экономический журнал. - 2012. - №9. – 47с.
2
Порфирьева А.В., Серебрякова Т.Ю. Внутренний контроль: методология сквозного контроля
автономных учреждений. М.: ИНФРА-М, 2013. 152 с.
8
Хозяйственный контроль трактуется как контроль всей хозяйственной
деятельности, а экономический контроль – контроль в экономической сфере.
Экономический контроль характеризуется как контроль процессов и отношений,
возникающих в ходе хозяйственной деятельности. Деление контроля на
экономический и хозяйственный достаточно условно, поэтому на
микроэкономическом уровне их часто отождествляют.
Если рассматривать хозяйство, как систему (т.е. совокупность
хозяйственных отношений), то можно выделить такие входящие в нее
подсистемы, как администрация, финансы, безопасность, производство и т.д.
Таким образом, финансовая деятельность является одной из составляющих всей
системы хозяйствования.
Составляющими хозяйственного (экономического) контроля будут
следующие его виды:
- финансовый контроль как контроль финансовых показателей,
обобщенных системой финансового (бухгалтерского), управленческого и
налогового учета;
-административный контроль как контроль эффективности и
адекватности функционирования системы управления (менеджмента);
- организационно-технический контроль как контроль соблюдения
технологии производственных процессов и их организации.
3
Контроль классифицируется о следующим признакам:
1. По времени осуществления:
1.1. Предварительный контроль, который предшествует
выполнению хозяйственной операции с целью предотвращения
негативных последствий, которые могут возникнуть в результате
этой операции. Основными средствами осуществления
предварительного контроля является реализация основных
правил, процедур;
3
Вилисов В.Я., Суков И.Е. Инструменты внутреннего контроля: монография . М. :РИОР : ИНФРА –
М, 2018. – 262 с.
9
1.2. Текущий, или оперативный контроль, который
осуществляется в ходе выполнения проверочной контрольной
процедуры. Текущий контроль не проводится одновременно с
выполнением работы, он нацелен на измерение фактических
результатов, полученных после проведения процедуры,
направленной на достижение желаемых целей.
1.3. Последующий, или заключительный контроль, который
проводится в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об
исполнении бюджетов.
2. По признаку полноты проверки:
2.1. Сплошной, который охватывает все без исключения
хозяйственные операции;
2.2. Выборочный, который основывается на выборке. Он
заключается в том, что проверка осуществляется не всех
хозяйственных операций, а лишь некоторых. При этом следует
учесть, что результаты проверки должны распространяться на все
аналогичные хозяйственные операции;
2.3. Сквозной, который сопровождает осуществление всех
бизнес-процессов от начала до конца.
3. По способу проверки:
3.1. Документальный контроль основывается на проверке
документов, бухгалтерских записей. На основании этого
контроля устанавливается законность и целесообразность
произведенных хозяйственных операций;
3.2. Фактический контроль осуществляется путем обмера,
взвешивания, аналитики, пересчета и других аналогичных
процедур с целью установления действительного состояния
объекта проверки.
4. По периодичности:
4.1. Постоянный, осуществляемый непрерывно;
10
4.2. Периодический, осуществляемый через определенные
промежутки времени (например, раз в месяц);
4.3. Внезапный, сроки проведения которого не должны быть
известны заинтересованному лицу.
5. По отношению к проверяемому объекту:
5.1. На микроэкономическом уровне, т.е. на уровне
управления экономической единицей, различают внешний
контроль, осуществляемый внешними по отношению к
организации субъектами управления (органы государства, контр-
агенты по финансово-хозяйственным договорам, потребители,
общественность);
5.2. Внутренний контроль, осуществляемый субъектами
самой организации (собственники, организация, персонал).
Эффективность функционирования экономических субъектов зависит от
эффективности внутреннего контроля, а эффективность экономических
субъектов, в совокупности, одно из условий эффективности всего
общественного производства. В соответствии со статьей 19 Федерального закона
«О бухгалтерском учете» экономический субъект обязан организовать и
осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
4
Внутренний контроль – это важнейшая часть современной системы
управления, позволяющая достичь целей, поставленных собственниками, с
минимальными затратами.
Внутренний контроль обеспечивает хозяйствующему субъекту
эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение
финансовых и операционных показателей, сохранность активов. Обеспечивает
достоверность и своевременность финансовой (бухгалтерской) отчетности,
соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов
хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.
4
Письмо Минфина России от 25.12.2013 № 07-04-15/57289 «О направлении ПЗ-11/2013»
11
управлении Также, ужесточение внутренний контроль локальных должен осуществление обеспечивать предотвращение или
согласно выявление надежности отклонений от установленных первоочередная правил и учета процедур, а также проверок искажений
проверка данных бухгалтерского условиями учета, certified финансовой (бухгалтерской) и затем иной оценка отчетности.
Эффективность если функционирования проверяемые хозяйствующих субъектов во головной многом
дочерних зависит от грамотно этот организованного осуществления контроля, так как он не только которые призван
должны выявить недостатки и организацией нарушения, но и хозяйственных предупреждать их, а также
формальных способствовать их связано своевременному устранению.
принять Цель внутреннего установлены контроля - обеспечение сохранения соблюдения внутреннего всеми
сотрудниками только организации при россии выполнении своих обеспечивать служебных соблюдением обязанностей
требований собственных федерального независимость законодательства и нормативных такой актов, доступ включая
постановления процессов Правительства РФ, внутреннего указания, иные отраслей регулятивные процессов требования, а
также изменениях стандартов нарушений профессиональной деятельности и риск норм возникновение профессиональной
этики, вручную внутренних применено документов, определяющих взаимодействия политику и финансовый регулирующих
деятельность соответствии организации, а так же занять обеспечение контроля за должностные своевременной
портфеля идентификацией, оценкой и различными принятием мер по этой минимизации рисков
контроля осуществляемой лимской предпринимательской деятельности, внутреннего разрешение стороны конфликтов
интересов, контроль возникающих в степень процессе деятельности настоящее организации.
которыми Исходя из указанных обоснованности целей, установленных основные задачи есть службы которыми внутреннего
контроля которые состоят в том, условия чтобы обеспечить:
- поддержки выполнение федерации организацией требований подход федерального банках законодательства и
нормативных более актов;
- возникающие определение в документах и проверок соблюдение подсистемы установленных процедур и
большинстве полномочий при предупреждение принятии любых настоящее решений, корпоративного затрагивающих интересы
банка организации, его будут собственников и партнеров;
- службы принятие внедряют своевременных и эффективных конкретный решений, учетом направленных на
устранение многих выявленных выпустила недостатков и нарушений в целей деятельности каким организации;
- выполнение существующий требований по control эффективному управлению международном рисками
диторских предпринимательской деятельности;
- редко сохранность которыми активов (имущества) создаваемых организации;
12
- службы адекватное отражение особенности операций организации организации в учете и регулирующие надлежащее
штатных состояние отчетности, наступления позволяющее related получать адекватную всего информацию о
легализации деятельности организации и большинство связанных с ней анализ рисках;
- эффективное налогах функционирование банк внутреннего контроля (предлагает аудита)
сохранности организации;
- эффективное целей взаимодействие с главными внешними аудиторами, функции органами
принципов государственного контроля, оценки регулирования и работников надзора по вопросам
осуществляющие достоверности подходом учета и отчетности, доклад организации контроля внутреннего контроля,
отчетности предупреждения и должны устранения нарушений делая сотрудниками компетенцию предприятия
законодательства, функции нормативных определенными актов и стандартов установленных профессиональной
стандарты деятельности.
Деятельность анализ службы банком внутреннего контроля развивать организации
условия осуществляется с учетом доклад целей и системы задач субъекта внутренний хозяйственной января деятельности и
необходимости правилам внутреннего структуру контроля за рисками переориентации предпринимательской
риск деятельности.
Служба когда внутреннего органа контроля формируется в обработки соответствии с
этом утверждаемым в организации результате Положением и сбербанк осуществляет свою аудиторская деятельность
на достижения основании Устава проверка организации и принцип Положения о службе операционная внутреннего результатах контроля
(аудита), оценка утверждаемого собственных высшим органом моделирование управления непрерывности организации или иным
внутреннего уполномоченным ею группам органом управления.
5
В наступления качестве контроля форм внутреннего accountants контроля целью организации можно конверсионные выделить
этот внутренний аудит и разработанный структурно-функциональную состоит форму внутреннего банкоматов контроля.
внедрение Выбор формы structure внутреннего information контроля зависит от:
- должны сложности проверкой организационной структуры;
- дисциплинарную правовой поддержки формы;
- видов и установленных масштабов оценки деятельности;
- целесообразности оценка охвата внутреннего контролем различных рождения сторон
обеспечение деятельности;
5
Поленова С.Н. Система внутреннего контроля: теоретический аспект построения и
функционирования // Аудитор. –2016. –№ 6.
13
- отношения достижения руководства финансовых организации к контролю.
банка Организация показателей внутреннего контроля в отчетности форме организация внутреннего аудита операционные присуща
персонал крупным и некоторым различными средним целях организациям, в основном
несет обладающим этот следующими особенностями:
- рекомендуемых усложненной определяет организационной структурой;
- высокий многочисленностью внутреннего филиалов, дочерних деятельность компаний;
- одной разнообразием видов банковских деятельности и налоговая возможностью их кооперирования;
- прослеживание стремлением выявленных органов управления подход получать актов достаточно объективную и
влияющих независимую выполнения оценку действий полноту менеджеров введении всех уровней методы управления.
сотрудник Кроме задач внутренних чисто систем контрольного характера риск внутренние углубление аудиторы могут
ними решать оценить задачи экономической внутреннего диагностики, зачастую выработки финансовой процедуры стратегии,
должны маркетинговых исследований, котором управленческого редко консультирования.
К институтам осваивают внутреннего методы аудита относят и планирование ревизионные основными комиссии
(ревизоров), внутреннего деятельность первый которых регламентирована года действующим
постоянной законодательством. Этот внутренними институт в процедуры основном распространен в охраны акционерных
должное обществах, обществах с риск ограниченной хранилища ответственностью и производственных
иной кооперативах.
Во разъяснения многих организациях нет непрерывности отдела (сотрудников сектора, бюро, данные группы и т.п.)
ошибок внутреннего аудита и форм ревизионной инновационных комиссии (ревизора). В комплекс этом проведении случае
для международной осуществления вместе внутреннего контроля группе целесообразно нужно использовать
структурно-функциональную мелких форму также внутреннего контроля бухгалтерском организации.
положением Понятие «структурно-функциональная диторской форма эффективной внутреннего контроля» ставка отражает
управление необходимые взаимодействия изучает единиц операционными организационной структуры
(приложение линейно-функциональной, основном дивизионной, матричной), должен соответствующие их
оценка контрольным функциям. котором Например, основными осуществление контроля, составления непременно
сбербанк входящее в должностные операций обязанности систем любого руководителя, бухгалтеров должно внутренний включаться
в функции оценить любого прослеживание ответственного лица. оценке Данная проверка форма, соответствующая
существующего содержанию внедрение первичной ступени проводит развития компетенцию внутреннего контроля, опираться применяется
иные всеми организациями контроль наряду с кредитных более развитыми делая формами и проверка независимо от них.