77
Заключение
В первой главе был изучен теоретический аспект формирования учетной
политики организации. В результате чего установлено, что учетная политика,
на сегодняшний день, выступает главным фактором оптимизации
налогообложения, а правильное ее построение будет играть решающую роль в
размере платежей по основным налогам, в частности по налогу на прибыль.
Систематизация и обобщение знаний об учетной политике, разработка
эффективных методов налоговой оптимизации является залогом успеха
организаций всех уровней бизнеса. Следует в начале работы также
подчеркнуть, что понятие оптимизация учетной политики не всегда связана
именно с объемом налоговых платежей. Также следует уделить внимание и
оптимизации трудоемкости учетов, сближение и упрощение всех видов учетов,
сокращение ресурсов, затрачиваемых на ее разработку и ведение.
Учетная политика необходима не только для того, чтобы вести
бухгалтерский учет качественно и законно, но и для того, чтобы сопоставлять
данные по отчетным периодам и делать прогнозы. Данное допущение
свидетельствует о том, что компания намеревается не отступать от
разработанной системы ведения учета и планирует пользоваться ей каждый
новый расчетный период.
Учетная политика предприятия является довольно значимым
инструментом в построении системы бухгалтерского учета. С ее помощью
формируют достоверные данные в финансовом учете и правильном расчете
налогооблагаемой прибыли, без привлечения дополнительных трудовых
финансовых ресурсов и устранения дублирования информации.
Учетная политика для налогового учета существенно отличается от
бухгалтерской, поскольку базируется на иных нормативных документах
(главный из них – НК РФ). Кроме того, в налоговом законодательстве чаще
происходят изменения, требующие своевременного реагирования на них, в т. ч.
внесения корректировок в учетную политику.
78
Процесс формирования учетной политики компании должен быть
направлен на создание максимально эффективных форм бухгалтерского и
налогового учета, которые в процессе осуществления текущей деятельности
помогут предприятию не только избежать ошибок в регистрации операций в
бухгалтерских и налоговых регистрах и как следствие штрафных санкций, но и
разработать политику, которая будет направлена на уменьшение налоговой
нагрузки у субъекта.
Во второй главе был проведен анализ составления и раскрытия учетной
политики Московский ювелирный завод — крупнейший производитель
украшений с бриллиантами в России.
Проведенный анализ финансового состояния показал ликвидность
бухгалтерского баланса ОАО «Московский ювелирный завод» как
недостаточную, поскольку в течение 2016-2018 гг. не соблюдаются условия
первого неравенства. То есть у предприятия не имеется достаточно
высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств.
Причем, в течение всего периода наиболее ликвидные активы уменьшаются
(А1), а наиболее срочные обязательства увеличиваются (П1). Что усугубляет
данное неравенство.
Анализ финансовой устойчивости показал ее снижение. Так, в 2016-2018
гг. предприятие испытывает недостаток собственных оборотных средств для
формирования запасов и затрат. Таким образом, финансовое состояние ОАО
«МЮЗ» можно оценить как неудовлетворительное.
Учетная политика ОАО «МЮЗ» предполагает соблюдение требований
полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой,
непротиворечивости и рациональности.
Первый раздел учетной политики «Организационные аспекты»
содержит перечень задач бухгалтерского учета, а также общую информацию об
Методические аспекты учетной политики — это избранные фирмой способы
оценок активов и обязательств. Данный раздел обладает ярко выраженной
специфичностью
79
Основная часть учетной политики ОАО «МЮЗ» ‒ методические
аспекты. Проведенный анализ данного раздела учетной политики показал, что в
ОАО «МЮЗ» есть несоответствия выполнения норм действующего
законодательства, также отсутствует резерв на оплату отпусков, отсутствует
резерв по сомнительным долгам, не проводится инвентаризация дебиторской и
кредиторской задолженностей, о чем свидетельствует действующая учетная
политика организации.
В заключительной третьей главе были предложены следующие
мероприятия:
- внедрить автоматизированную систему документооборота;
- внедрить систему резервирования.
Автоматизированные системы документооборота не только
обеспечивают сохранность документации, но и позволяют управлять ей на
протяжении всего жизненного цикла.
Применяя конфигурацию 1С: Документооборот 8 затраты на ее
использование сократятся в 3 раза и экономическая эффективность составит
64500 руб.
Создание резерва по сомнительным долгам предусмотрено пунктом 70
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации. Согласно этому положению, сомнительным долгом
признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в
сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими
гарантиями. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по
расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары и
услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.
Результатом предложенной системы резервирования является снижение
величины дебиторской задолженности на 71380 тыс. руб., увеличение расходов
организации и снижении в результате этого налогооблагаемой прибыли, что
влечет снижение налоговых платежей на прибыль и рост чистой прибыли.
По результатам прогнозного периода можно отметить рост отдельных
80
показателей деловой активности организации. Так, снизится период
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей на 9,301 и на
28,38 дней.
Следовательно, основной задачей предприятия станет минимизация
влияния экономической нестабильности в стране на его деятельность, поэтому
основные усилия сосредотачиваются на оптимизации расходов и повышении
эффективности по всем направлениям деятельности ОАО «МЮЗ».
Таким образом, эффективность предложенных мероприятий
подтверждается рассчитанными финансовыми результатами предприятия в
прогнозном периоде.
81
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 05
мая 2014 г. № 129-ФЗ (ред. 03.08.2018) // СПС «Гарант».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 02
апреля 2014 г. № 52-ФЗ (ред. от 01.05.2019) // СПС «Гарант».
3. Федеральный закон от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (ред. от 28.11.2018) // СПС Консультант Плюс
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (ред. от 24.12.2010) // СПС Консультант
Плюс
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. от 18.12.2012 №164н) // СПС Консультант
Плюс
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) (ред. от 08.11.2010). // СПС Консультант Плюс
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01) (ред. от 25.10.10) // СПС Консультант
Плюс
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99) (ред. от 27.04.12) // СПС Консультант Плюс
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99) (ред. от 27.04.12). // СПС Консультант Плюс
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (ред. от 24.12.10) // СПС Консультант Плюс
11. Приказ Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» // СПС Консультант Плюс
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) // Справочно-правовая
82
система Консультант Плюс.
13. Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств. Утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. //
Справочно-правовая система Консультант Плюс
14. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» // СПС
«Гарант».
15. Алексеева Г.И. Бухгалтерский (финансовый) учет / Г.И. Алексеева.
-М: издательство «Синергия», 2017. - 720 с.
16. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.В.
Анциферова. — М. : Дашков и К, 2015. — 556 c.
17. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле / Ю.А. Бабаев. -М:
издательство «Феникс». 2015. - 352 с.
18. Балашова Н.Н., Мелихов В.А. Организационно-методические
подходы к разработке учетной политики для целей формирования когерентно-
интегрированной отчетности агропромышленных холдингов. Бизнес.
Образование. Право. Вестник Волгоградского института бизнеса. 2018. № 2
(27). С. 99-104
19. Бородин В.А. Бухгалтерский учет (3-е издание): учебник для вузов /
В.А. Бородин. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2016. — 528 c.
20. Брянцева Л.В. Учетная политика для целей налогообложения:
учебное пособие / Л.В. Брянцева, А.Н. Полозова.— Воронеж: Воронежский
Государственный Аграрный Университет им. Императора Петра Первого, 2019.
— 167 c.
21. Буйвис Т.А. Учетная политика организации как инструмент
управления показателями финансового состояния/Буйвис Т.А. Вестник
Кемеровского государственного университета. 2019. №1. С.12-15
22. Бусыгина Ю.В. Как внести изменения в учетную политику
предприятия/Бусыгина Ю.В. Главбух. 2019. №7. С.16-18
83
23. Бухгалтерский учет: учебник / О.П. Алешкевич [и др.].— Минск:
Республиканский институт профессионального образования (РИПО), 2016. —
380 c.
24. Варламов, С. Налоговый учет в торговле [Текст] : Учебное пособие
/ С. Варламов, М.В. Марчук. - СПб.: Питер, 2015. - 128 c.
25. Васильчук, О.И. Налоговый учет и анализ [Текст]: Учебное пособие
/ О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ
ИНФРА-М, 2016. - 496 c.
26. Воробьева Л.П. Основные элементы учетной политики / Советник в
сфере образования, 2018. – № 1. – С. 27-42.
27. Воронина, Л.И. Налоговый учет [Текст]: Учебник / Л.И. Воронина.
- М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 480 c.
28. Гарифуллина А.Ф. Information as the factor of development of
economy // Экономико-правовые основы функционирования региона: Матер.VI
Международной науч.-практ. конф. молодых ученых и студентов 3 октября
2015 г. - Уфа, БГУ, 2015 г. - С. 209-210.
29. Гвелесиани, Т.В. Налоговый учет и отчетность [Текст]: Учебное
пособие / Т.В. Гвелесиани. - М.: ИД ГУ ВШЭ, 2017. - 392 c.
30. Глебова А. С. Учетная политика организации: как сформировать,
дополнить, изменить// Главбух.- 2016.- №9
31. Гомбоева А.Н. Основополагающие допущения, используемые при
формировании учетной политики / А.Н. Гомбоева // Байкальские
экономические чтения. Социально-экономическое развитие регионов:
проблемы и перспективы. Материалы международной научно-практической
конференции. – 2016. – с. 40-43
32. Григорьева М.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / М.В.
Григорьева. — Томск: Томский государственный университет систем
управления и радиоэлектроники, 2016. — 262 c.
33. Загороднева А.К. Изменения и дополнения учетной политики в
связи с реформированием системы бухгалтерского учета в Российской
84
Федерации. Theoretical & Applied Science. 2017. № 2 (10). С. 153-155
34. Зимина Г.А., Растегаева Ф.С., Шашкова Т.Н. Применение
морфологического анализа при формировании учетной политики организации /
Г.А. Зимина, Ф.С. Растегаева, Т.Н. Шашкова // Актуальные проблемы
гуманитарных и естественных наук. – 2018. – с. 57-65
35. Зонова А.В., Горячих С.П. Учетная политика организации:
практические рекомендации. Экономика сельскохозяйственных и
перерабатывающих предприятий. 2018. № 7. С. 39-46
36. Иванова, Ж. А. Учетная политика для целей управленческого учета
/ Ж. А. Иванова // Проблемы современной экономики. 2016. №4. –С.149 - 155.
37. Игошина, Ю. А. Учетная политика для сельскохозяйственных
организаций в целях управленческого учета / Ю. А. Игошина // Вестник АГАУ.
2018. №4. – С.115 - 118.
38. Каковкина Т.В. Аудит-контроллинг. Теоретические и
методологические основы. Монография. – М.: «ЮНИТИ», 2015. – 183 с.
39. Камилова Э.Р., Габдрахманова Ч.Р. Принципы допущения
бухгалтерского учета при формировании учетной политики организации / Э.Р.
Камилова, Г.Ч. Габдрахманова // Современные научные исследования:
теоретический и практический аспект. Сборник статей Международной научно-
практической конференции. – 2019. – с. 49-52
40. Кругляк З.И. Налоговый учет: учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В.
Калинская. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2018. — 378 c.
41. Лычагина Л.Л., Пальчикова Е.С. Учетная политика предприятия
как инструмент оптимизации платежей по налогу на прибыль/Лычагина Л.Л.,
Пальчикова Е.С.// Проблемы учета и финансов. -2018.- №3.- С.4-7
42. Мельник М.В., Бердников В.В. Анализ и контроль в коммерческой
организации. – М.: Издательство «ЭКСМО», 2015. – 560 с.
43. Неизвестная Д.В. Формирование учетной политики для целей
сегментарного учета / Вестник экономики, права и социологии, 2017. – № 1. –
С. 84-87.
85
44. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном
предприятии: учебно-практическое пособие. – М.: «Проспект», 2015. – 547 с.
45. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров. – М.:
«Проспект», 2015. – 527 с.
46. Садченко К.Г. Структура учетной политики и подходы к ее
формированию / К.Г. Садченко // Современные тенденции развития науки и
технологий. – 2018. – с. 111-113
47. Свиридова Л.А. Бухгалтерское дело: учебно-методический
комплекс дисциплины / Л.А. Свиридова: Оренбургский гос. ун-т. – Оренбург:
ОГУ, 2017. – 186 с. 4.
48. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит.
Современная теория и практика. – М.: «Экономика», 2017 – 440 с.
49. Терентьева М.И. Аудит. Учебное пособие. – М.: «Феникс», 2017. –
320 с.
50. Федорцова Р.П. Бухгалтерское дело: учебное пособие / Р.П.
Федорцова. — Саратов: Вузовское образование, 2018. — 158 c.
51. Филобокова Л.Ю. Учетная политика малого предприятия как
элемент его финансовой политики и экономической стратегии: формирование,
оценка эффективности. Финансовый менеджмент. 2019. № 5. С. 109-116
52. Фролова О.А., Бобкова Н.А. Анализ влияния элементов учетной
политики на финансово-хозяйственную деятельность предприятия / Вестник
НГИЭИ, 2018. – № 5 (24). – С. 3-6
53. Шкурина А.М. Бухгалтерский учет и анализ: курс лекций / А.М.
Шкурина.— Новосибирск: Новосибирский государственный архитектурно-
строительный университет (Сибстрин), 2018. — 97 c.
86
Приложение
Приложение А