22
бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 накладывает только ряд ограничений,
определяя состав, оглавление и методические почвы формирования
бухгалтерской отчетности. В частности, укрепляет мнения отчетной даты,
отчетного года, языка и денежных единиц бухгалтерской отчетности,
собственно, что призвано гарантировать согласие и сопоставимость
характеристик отчетных форм всех организаций, являющихся юридическими
лицами по законодательству Русской Федерации. Не считая такого, в п. 14 ПБУ
4/99 дан список неотъемлемых реквизитов, которые обязана держать любая
элемент доля бухгалтерской отчетности: название организации, отчетная дата
или же этап и т.п.
При разработке организацией автономно форм отчетности обязаны
соблюдаться совместные запросы к бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 не
ограничивает организации в составе характеристик, которые имеют все шансы
быть представлены в бухгалтерской отчетности. В пункте 6 установлено,
собственно, что в случае если при составлении бухгалтерской отчетности
организацией выявляется дефицитность данных для совершенного
представления о экономическом положении организации, денежных итогах ее
работы и конфигурациях в ее экономическом положении, то в бухгалтерскую
отчетность организация подключает надлежащие вспомогательные
характеристики и пояснения. В случае если при составлении бухгалтерской
отчетности использование правил ПБУ 4/99 не разрешает образовать
достоверное и абсолютное представление о экономическом положении
организации, денежных итогах ее работы и конфигурациях в ее экономическом
положении.
Консолидированная экономическая отчетность как разновидность
бухгалтерской отчетности предопределена для характеристики денежного
положения и денежного итога работы группы хозяйствующих субъектов,
основанной на отношениях контроля. Данная отчетность делает исключительно
информационную функцию и ведется заинтересованным наружным
пользователями.
23
Ключевая задачка консолидированной отчетности заключается в
обеспечивании гарантированного доступа заинтересованным пользователями к
высококачественной, надежной и сравнимой информации о группе
хозяйствующих субъектов. Для заключения данной задачки потребуется
неотъемлемое сравнение показателей в формате русских ПБУ и МСФО, а ещё
аудит и публикация итогов.
Консолидированная экономическая отчетность и содержащиеся в ней
сведения не имеют все шансы быть применены в целях осуществления
налогового администрирования и налогового контроля (ст. 2, п. 3 плана закона
“О консолидированной отчетности”).
В приказе № 112, а ещё в отдельных изданиях по бухгалтерской
(финансовой) отчетности отмечается, собственно, что в случае если у
организации есть дочерние и зависимые общества, то помимо личной
бухгалтерской отчетности (индивидуальной) оформляется консолидированная
бухгалтерская отчетность, включающая характеристики головной организации,
дочерних и зависимых обществ.
Отдельные создатели считают, собственно, что в организациях системы
потребительской кооперации ещё оформляется консолидированная (в
организациях, основавших фирмы в форме обществ с ограниченной
ответственностью, в коих они являются единственными учредителями) и
сводная отчетность (по системе союза потребительских обществ).
Состав, адреса и сроки представления персональной бухгалтерской
отчетности. Все организации должны составлять на базе данных синтетического
и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011г. №402-ФЗ (далее – Закон 402-ФЗ).
1.3. Методики анализа бухгалтерской отчетности
П
р
и
р
а
з
р
а
б
о
т
к
е
о
р
г
а
н
и
з
а
ц
и
е
й
н
е
з
а
в
24
В современных экономических условиях существенно возрастает роль и
значение экономической и финансовой информации, что позволяет всем
участникам хозяйственного оборота оценить финансовое состояние и
финансовые результаты деятельности организации. Для поиска финансовых
средств, возможностей и внутрихозяйственных резервов повышения
эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации, принятия
экономически обоснованных управленческих решений используется
экономический (финансовый) анализ. Финансовый анализ - это метод оценки и
прогнозирования финансового состояния организации на основе его
бухгалтерской отчетности.
На основе данных финансового анализа осуществляется выработка
основных направлений финансовой политики предприятия, а от того, насколько
качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих
решений. Работники экономических служб должны уметь правильно оценивать
достигнутые результаты, как с позиции интересов своего предприятия, так и
других субъектов хозяйствования, видеть перспективу предприятия, уметь
рассчитывать влияние различных факторов, выявлять резервы повышения
эффективности его деятельности. Финансовый анализ является существенным
элементом финансового менеджмента и аудита.
Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий
применяют методы финансового анализа для принятия решений. Собственники
анализируют финансовые отчеты с целью повышения доходности капитала,
обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы
анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам,
вкладам. Качество принимаемых решений в значительной степени зависит от
качества их аналитического обоснования. Основным источником информации о
финансовой деятельности служит бухгалтерская отчетность, которая стала
публичной. Отчетность предприятия в условиях рыночной экономики
базируется на обобщении данных финансового учета и является
25
информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми
партнерами – пользователями информации о его деятельности.
Финансовый анализ представляет собой способ накопления,
трансформации и использования информации финансового характера, имеющий
целью:
1. Оценить текущее и перспективное финансовое состояние
предприятия;
2. Оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия
с позиции финансового обеспечения;
3. Выявить доступные источники средств и оценить возможность и
целесообразность их мобилизации;
В основе финансового анализа, равно как и финансового менеджмента в
целом, лежит анализ финансовой отчетности. Содержание и основная целевая
установка финансового анализа – оценка финансового состояния и выявление
возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего
субъекта с помощью рациональной политики. Основные задачи анализа
финансового состояния – определение качества финансового состояния,
изучение причин его улучшения или ухудшения за период, подготовка
рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности
предприятия. Предметом финансового анализа выступает система денежных
отношений экономического субъекта, возникающая в процессе его финансово-
хозяйственной деятельности.
Финансовый анализ проводится по данным финансовой (бухгалтерской)
отчетности и регистров бухгалтерского учета, на основе которых готовится
отчетность. Финансовый анализ, использующий в качестве информационного
источника только финансовую отчетность, принято называть внешним
финансовым анализом. Этот вид анализа, как правило, применяется внешними
пользователями информации о деятельности предприятия (собственниками,
заимодавцами, поставщиками и т.п.). При проведении внутреннего финансового
анализа наряду с данными финансовой (бухгалтерской) отчетности используется
26
также информация, содержащаяся в регистрах бухгалтерского учета
предприятия.
Финансовый анализ российской компании по используемым видам и
формам принципиально не отличается от аналогичных процедур в рамках
традиционного западного подхода. В зависимости от конкретных задач
финансовый анализ осуществляется в следующих видах:
Экспресс-анализ (для получения за 1-2 дня общего представления о
финансовом положении компании на базе форм внешней бухгалтерской
отчетности);
Комплексный финансовый анализ (для получения 3-4 недели
комплексной оценки финансового положении компании на базе форм внешней
бухгалтерской отчетности, а также расшифровок статей отчетности, данных
аналитического учета, результатов независимого аудита и др.);
Финансовый анализ как часть общего исследования бизнес-
процессов компании (для получения комплексной оценки всех аспектов
деятельности компании- производства, финансов, снабжения, сбыта и
маркетинга, менеджмента, персонала и др.);
Ориентированный финансовый анализ (для решения приоритетной
финансовой проблемы компании, например, оптимизации дебиторской
задолженности на базе как основных форм внешней бухгалтерской отчетности,
так и расшифровок только тех статей отчетности, которые связаны с указанной
проблемой);
Регулярный финансовый анализ (для постановки эффективного
управления финансами компании на базе представления в определенные сроки,
ежеквартально или ежемесячно, специальным образом обработанных
результатов комплексного финансового анализа).
Для характеристики финансового состояния используются
относительные и абсолютные показатели.
27
В условиях высокой инфляции использовать для анализа абсолютные
показатели затруднительно, поэтому ведущую роль в анализе финансового
состояния предприятия играют относительные показатели.
Относительные показатели анализируемого предприятия можно
сравнивать:
С общепринятыми или установленными нормами для оценки
степени риска и прогнозирования возможности банкротства;
С аналогичными данными других предприятий (в особенности
конкурентов), что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и
его возможный потенциал;
С аналогичными данными за предыдущие годы для выявления и
изучения тенденций улучшения или ухудшения финансового состояния.
Оценка финансового состояния предприятия базируется на
использовании официальной бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская
отчетность представляет собой систему балансовых стоимостных показателей,
сгруппированных по определенным признакам (активы, пассивы, финансовые
результаты, денежный поток и др.), характеризующих финансово-
экономическую деятельность предприятия за отчетный период (квартал, год).
Выступая завершающим этапом учетного процесса, бухгалтерская
(финансовая отчетность предприятия отражает итоговые данные,
характеризующие его имущественное положение, финансовые ресурсы,
привлекаемые в оборот для осуществления операционной деятельности,
экономические и финансовые результаты хозяйствующего субъекта.
Для анализа финансового анализа используются формы бухгалтерской
отчетности: № 1 «Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о финансовых
результатах», № 3 «Отчет о движении фондов и других средств», № 4 «Отчет о
движении денежных средств». При внутреннем анализе применяются данные
текущего бухгалтерского учета.
При подготовке бухгалтерской отчетности к использованию в качестве
информационной основы финансового анализа большинство аналитиков отдают
28
предпочтение производным учетным формам, что позволяет уплотнить
финансовую информацию, сохраняя стоимостные показатели, необходимые и
достаточные для определения финансовых (балансовых) коэффициентов
Набор источников информации, методов и рассчитываемых показателей
при проведении финансового анализа зависит от целей исследования. Но
важнейший источник информации – баланс. Информация, представленная в
балансе, может быть рассмотрена в двух аспектах: бухгалтерском и
управленческом. Каждый из них характеризуется собственным понятийным
аппаратом.
С бухгалтерской точки зрения информация баланса отражает
сбалансированность активов и пассивов, определенную последовательность
размещёния разделов и статей баланса, в основе которой лежит принцип
уменьшения продолжительности нахождения в обороте хозяйственных средств
и их источников. В соответствии с этим принципом в разделе I актива баланса
размещены основные средства, находящиеся в обороте наиболее длительное
время, и нематериальные активы, а в разделе II – текущие активы.
Соответственно, в пассиве в III разделе отражены собственные источники (как
наиболее долгосрочные), в разделе IV – долгосрочные финансовые
обязательства, в разделе V – краткосрочные обязательства.
Основными показателями баланса являются активы, пассивы, оборотные
средства, долгосрочные активы, текущие активы, источники собственных
средств, долгосрочные и краткосрочные финансовые обязательства и др.
Бухгалтерский баланс - статичная модель, отражающая состояние средств
и их источников на определенный момент, то есть в «застывшем» состоянии.
Чтобы содержащаяся в бухгалтерском балансе информация могла
использоваться для целей управления, она рассматривается в управленческом
аспекте. Таким образом, при анализе информации, содержащейся в
бухгалтерском балансе, можно использовать понятийный аппарат,
характеризующий как бухгалтерский, так и управленческий его аспекты. Выбор
конкретного подхода и показателей зависит от субъекта анализа и его цели.
29
Финансовое состояние предприятия анализируется с помощью
совокупности методов и рабочих приемов, позволяющих структурировать и
идентифицировать взаимосвязи основных показателей.
При выполнении выпускной квалификационной работы избирательно
использовались все типы моделей, в том числе:
а) Дескриптивные модели – горизонтальный и вертикальный анализ,
система финансовых (балансовых) коэффициентов, аналитические записки,
которые сопровождают расчетные таблицы;
б) Нормативные модели – представлены при работе с финансовыми
коэффициентами, характеризующими платежеспособность, финансовую
устойчивость и эффективность работы предприятия;
в) Предикативные модели – представлены методикой «Издержки-
Оборот-Прибыль», позволяющей определить контрольные индикаторы,
связанные с формированием финансовых результатов, включая точку
безубыточности, порог рентабельности, запасы безопасности и финансовой
прочности, производственный рычаг и эффект операционного рычага.
Основные модели финансового анализа сопровождаются использованием
специфических методов, обеспечивающих оценку финансового состояния
предприятия
Все стандартные методы, используемые при оценке финансового
состояния предприятия, находят воплощение во второй главе выпускной
квалификационной работы.
В передовых современных финансовых критериях значимо растет роль и
смысл финансовой и экономической инфы, собственно, что разрешает всем
участникам домашнего оборота расценить экономическое положение и
денежные итоги работы организации. Для розыска денежных средств,
вероятностей и внутрихозяйственных резервов увеличения производительности
финансово-хозяйственной работы организации, принятия экономически
обоснованных управленческих заключений применяется финансовый
30
(финансовый) тест. Экономический тест - это способ оценки и прогнозирования
денежного состояния организации на базе его бухгалтерской отчетности.
На базе данных денежного анализа исполняется выработка ведущих
направлений экономической политические деятели фирмы, а от такого, как
отменно он проведен, находится в зависимости эффективность принимаемых
управленческих заключений. Сотрудники финансовых служб обязаны уметь
верно расценивать достигнутые итоги, как с позиции интересов собственного
фирмы, например, и иных субъектов хозяйствования, видать перспективу
фирмы, уметь планировать воздействие всевозможных моментов, обнаруживать
резервы увеличения производительности его работы. Экономический тест
считается важным составляющей денежного менеджмента и аудита.
Буквально все пользователи денежных докладов компаний используется
способы денежного анализа для принятия заключений. Владельцы подвергают
анализу денежные доклады с целью увеличения доходности денежных средств,
обеспечивания прочности положения компании. Кредиторы и трейдеры
подвергают анализу денежные доклады, дабы минимизировать собственные
опасности по займам, вкладам. Качество принимаемых заключений в значимой
степени находится в зависимости от свойства их аналитического обоснования.
Главным источником инфы о экономические работы работает бухгалтерская
отчетность, которая стала общественной. Отчетность фирмы в критериях
рыночной экономики основывается на обобщении данных денежного учета и
считается информационным звеном, связывающим предприятие с социумом и
деловыми партнерами – пользователями инфы о его работы.
Экономический анализ дает собой метод скопления, модификации и
применения инфы денежного нрава, имеющий целью:
1. Оценить текущее и перспективное экономическое положение
предприятия;
2. Оценить вероятные и целесообразные темпы становления фирмы с
позиции денежного обеспечения;
31
3. Выявить дешевые информаторы средств и расценить вероятность и
необходимость их мобилизации;
В базе денежного анализа, точно также, как и денежного менеджмента в
целом, лежит тест экономической отчетности. Оглавление и главная
мотивированная аппарат денежного анализа – оценка денежного состояния и
выявление способности увеличения производительности функционирования
хозяйствующего субъекта с поддержкой здравой политические деятели. Главные
задачки анализа денежного состояния – определение свойства денежного
состояния, исследование оснований его совершенствования или же смещения в
худшую сторону за этап, подготовка назначений по увеличению экономической
стойкости и платежеспособности фирмы. Предметом денежного анализа
выступает система валютных отношений финансового субъекта, образующаяся
в процессе его финансово-хозяйственной работы.
Экономический тест, использующий в качестве информационного
источника лишь только экономическую отчетность, принято именовать
наружным денежным анализом. Данный картина анализа, как правило,
используется наружными пользователями инфы о работы фирмы
(собственниками, заимодавцами, поставщиками и т.п.). Экономический тест
российской фирмы по применяемым обликам и формам принципно не
выделяется от подобных процедур в рамках обычного западного расклада. В
зависимости от определенных задач экономический тест исполняется в
надлежащих обликах:
• Экспресс-анализ (для получения за 1-2 дня совместного
представления о экономическом положении фирмы на основе форм наружной
бухгалтерской отчетности);
• Комплексный экономический тест (для получения 3-4 недели
всеохватывающей оценки денежного положении фирмы на основе форм
наружной бухгалтерской отчетности, а ещё расшифровок заметок отчетности,
данных аналитического учета, итогов независящего аудита и др.);