56
Таблица 9
Анализ рентабельности ООО «Техсистема-М»
Показатели
Годы
2015
2016
2017
1. Выручка, тыс. руб.
147 021,00
145 234,00
126 585,00
2. Прибыль от продаж, тыс. руб.
2 209,00
2 592,00
565,00
3. Чистая прибыль, тыс. руб.
1 295,00
1 402,00
150,00
4. Среднегодовая сумма всех
активов
475 086,00
471 431,00
465 063,00
5. Среднегодовая величина ОС и
НМА (по остаточной стоимости)
368 772,00
343 906,50
314 434,50
6. Среднегодовая величина оборот-
ных активов
104 263,50
126 787,00
149 889,50
7. Среднегодовая сумма реального
собственного капитала (чистых ак-
тивов)
119 331,50
120 680,00
121 456,00
8. Рентабельность активов по чистой
прибыли п.3/п.4
0,27
0,30
0,03
9. Рентабельность внеоборотных
активов по чистой прибыли п.3/п.5
0,35
0,41
0,05
10. Рентабельность оборотных акти-
вов по чистой прибыли п.3/п.6
1,24
1,11
0,10
11. Рентабельность реального соб-
ственного капитала по чистой при-
были п.3/п.7
1,09
1,16
0,12
12. Рентабельность продаж по при-
были от продаж п.2/п.1
1,50
1,78
0,45
13. Рентабельность продаж по чи-
стой прибыли п.3/п.1
0,88
0,97
0,12
Рентабельность активов по чистой прибыли в 2017 году была ниже уров-
ня 2014 года, что свидетельствует о снижении эффективности использования
активов предприятия.
Рентабельность внеоборотных активов по чистой прибыли в 2017 году
составила 0,05%, по сравнению с 2015 годом рентабельность была ниже на
0,30 процентных пункта.
Показатели рентабельности наглядно продемонстрированы на рисунке 5.
57
Рисунок 5 – Динамика показателей рентабельности
ООО «Техсистема-М»
Уровень достигнутых финансовых результатов во многом определяет
деловая активность. Деловая активность предприятия характеризуется
показателями, отражающими эффективность использования средств произ-
водства, материальных и финансовых ресурсов.
58
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ООО «ТЕХСИСТЕМА-М»
3.1. Гармонизация бухгалтерского учета и отчетности в глобальной
экономике
В последние десятилетия в обществе и его деятельности появились прин-
ципиально новые хозяйственные явления. В экономическом мироустройстве
обозначилась тенденция глобализации как более высокая степень интернацио-
нализации деятельности, как особая стадия интеграции общественного произ-
водства.
Глобализация является не просто ускорением темпов
интернационализации, представляющей тесно взаимосвязанные страновые вза-
имоотношения во всех областях человеческой деятельности, а качественно но-
вым этапом мирового развития.
Глобализация как этап в развитии мировой экономики приводит к следу-
ющему:
- дальнейшему развитию отношений собственности в направлении
транснационализации крупного корпоративного капитала;
- возрастанию в мировой экономике роли международных слияний и
поглощений;
- перерастанию национальной экономики в транснациональную
экономику;
- превращению информационного фактора в наиболее важный фак-
тор производства;
- качественно новому характеру соотношения конкурентных и
плановых начал коммерческой деятельности;
- существованию национальной стоимости товара наряду с интерна-
циональной стоимостью;
- становлению региональных группировок как интернациональных
59
субъектов международных экономических отношений.
Развитие мирохозяйственных отношений в рамках глобализации явилось
одним из объективных условий существенных изменений как в российской си-
стеме бухгалтерского учета и отчетности, так и в учетных системах практиче-
ски всех стран. Причем отражение современных международных процессов в
национальных учетных системах представляет сложные, во многом пока еще не
решенные проблемы.
Появление глобализированных финансовых рынков для развитых стран и
для стран с развивающейся рыночной экономикой привело к тому, что нацио-
нальные модели системы бухгалтерского учета и отчетности уже не могли
рассматриваться как полностью соответствующие мирохозяйственным явлени-
ям.
В мировой учетной практике встала проблема гармонизации учетных ме-
тодик, решение которой первоначально выразилось в формировании
Международной исследовательской группы бухгалтеров, а затем Комитета по
международным стандартам финансовой отчетности. Цель Комитета состоит в
достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых ком-
паниями и другими организациями для финансовой отчетности везде в мире.
Разработка признанных многими международными организациями кон-
цепций, норм и правил представления учетной информации в финансовой от-
четности является дальновидным шагом экономического сообщества, имею-
щим значение глобального уровня и решающим в том числе проблему ограни-
ченности ресурсов.
Создание Международных стандартов финансовой отчетности (далее -
МСФО) - задача высокой сложности. Однако даже решение прикладных
проблем отражения данных в отчетности по МСФО, понятной любому
пользователю, что пока имеет место, представляется важным шагом на пути
упорядочения и стабильного развития общемировых (глобальных) экономиче-
ских, а также отчасти и политических процессов.
60
Стабилизация данных процессов объясняется тем, что при создании стан-
дартов их разработчики, выявив интересы пользователей, пытаются найти
компромиссные решения. Выработанные в стандарте решения позволяют пред-
ставить отчетную информацию, исходя из экономической сути отражаемого
явления или процесса.
В связи с тем, что международная система учета и финансовой отчетно-
сти все в большей степени рассматривается как важнейший элемент экономи-
ческой интеграции и механизма макроэкономического равновесия, представля-
ется, что одно из направлений развития национальных учетных систем - их
гармонизация в рамках интегрированных региональных группировок.
С помощью МСФО возможно представить данные о деятельности компа-
ний, понятные заинтересованному пользователю независимо от его националь-
ной принадлежности и территориальной удаленности от субъекта
хозяйствования.
Несмотря на развитие и пропагандирование МСФО, они не получили до-
статочно широкого распространения в мире в связи с неравномерностью эко-
номического развития стран, политическими особенностями, национальными и
историческими традициями и рядом других объективных обстоятельств. Тем не
менее процессы региональной интеграции имеют глубокие корни. Страны, вхо-
дящие в региональные группировки, близки территориально, исторически,
практически не имеют языковых барьеров, традиционно экономически
взаимосвязаны. Формирование региональных группировок укрепляет торговые
связи, способствует ускорению экономического роста в странах-участницах.
В связи с отмеченными обстоятельствами предполагается, что
параллельно с развитием международной стандартизации финансовой
отчетности ведется работа по гармонизации учета и отчетности в странах, где
активно идут региональные интеграционные процессы. Поскольку Европей-
ский союз является наиболее ранним региональным институциональным
субъектом международных экономических отношений, Совет министров ЕС и
Европейский парламент принимают директивы, регламентирующие фи-
61
нансовую отчетность в странах ЕС и являющиеся обязательными для исполне-
ния.
Таким образом, в европейских странах, объединенных ЕС, происходят
процессы постепенного сближения учета и отчетности, а с другой стороны -
при возникновении объективной потребности принятия методик МСФО они
включаются в соответствующие директивы как обязательные нормы.
Совершенствование национальных учетных систем на основе гармониза-
ции позволит сблизить динамические характеристики деятельности, подтянув
менее развитые в экономическом отношении страны к уровню более развитых.
Информация, полученная в гармонизированных учетных системах и обладаю-
щая одинаковыми качественными характеристиками, создаст объективные ус-
ловия ускорения позитивных процессов и развития бизнеса в регионе в целом.
Виды ограничений информационной совокупности в бухгалтерской от-
четности
Информация в системе бухгалтерского учета и отчетности составляет
один из видов общей информационной совокупности. Ее объем постоянно рас-
тет в связи с изменением и усложнением внешней среды, в которой действует
бизнес. Увеличение состава и содержания отчетной информации вызвано, на
наш взгляд, следующими причинами:
- разработкой новых МСФО, применение которых создает до-
полнительную информационную совокупность;
- расширением хозяйственных операций, ранее специфичных лишь
для небольшого количества компаний, но становящихся более типичными в ре-
зультате повышения мобильности капитала, увеличения числа транснацио-
нальных корпораций и поиска новых возможностей для бизнеса;
- использованием стандартов US GAAP, UK GAAP при фор-
мировании отдельных информационных фрагментов финансовой отчетности по
МСФО.
Требования отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности инфор-
мации о деятельности российских организаций определены в законодательных
62
и нормативных документах по бухгалтерскому учету. Требования определяют-
ся несколькими причинами:
- начальным этапом в развитии национальной публичной бух-
галтерской отчетности, составляемой не только для предоставления
государственным органам и контроля соблюдения законодательства РФ, но и
удовлетворения экономических интересов других пользователей (внутренних
пользователей - руководителей, учредителей, участников, собственников иму-
щества организации; внешних пользователей - инвесторов, кредиторов, заимо-
давцев, акционеров);
- недостаточной развитостью фондового рынка и, следовательно,
недооценкой участия в нем как физических, так и юридических лиц, являю-
щихся в принципе важным институтом инвестиционного процесса;
- закрытостью организаций и недооценкой значения учетной
информации для потенциальных инвесторов и др.
В данном контексте встает вопрос о качестве информации, содержащейся
в бухгалтерской отчетности. Попытка оценки качества информации в россий-
ской отчетности в рамках исследования причин нехватки в стране финансовых
ресурсов свидетельствует, что низкая эффективность системы генерации ин-
формации финансовой отчетности национального формата и низкое качество ее
выходной информации, со своей стороны, являются сильнейшим тормозом на
пути обеспечения предприятий, страны в целом финансовыми ресурсами.
Содержание информации бухгалтерской отчетности находится во
взаимосвязи с уровнем экономического развития страны и, несмотря на низкое
качество отчетной информационной совокупности национальных субъектов хо-
зяйствования в сравнении с российскими правилами, привлекательность внеш-
них инвестиций в российскую экономику не уменьшается.
Совокупность отчетной информации и аналитичность ее представления
напрямую зависят от стоимости финансовых ресурсов, которые планирует
привлечь организация (стоимость пакета облигаций, размещаемого на рынке;
стоимость кредитных ресурсов или займов). Известно, что количество любых
63
товаров, приобретаемых на рынке потребителем, в значительной степени опре-
деляется их ценой. Поэтому стоимость формирования минимальной информа-
ционной совокупности, предназначенной пользователю бухгалтерской отчетно-
сти, должна быть сопоставима с суммой привлекаемых ресурсов. Объем затрат
на формирование соответствующей информационной совокупности, определя-
емой отчетными стандартами, и расходов по обслуживанию привлекаемых
финансовых ресурсов (расходов по выпуску облигаций, акций, процентов за
пользование кредитом, дивидендов и др.) необходимо сопоставлять с суммой
прибыли, планируемой к получению за счет привлекаемых ресурсов.
Таким образом, современная направленность глобализации экономики
оказывает прямое воздействие на национальные учетные системы, становится
причиной их изменений, поскольку под воздействием новых экономических
тенденций в области учетной стандартизации возникают проблемы, требующие
адекватных и зачастую неотложных решений.
3.2. Совершенствование анализа бухгалтерской отчетности
в ООО «Техсистема-М»
Одним из основных побуждающих мотивов реформирования системы
бухгалтерского учета финансовых результатов являются нужды анализа. Ис-
пользование в анализе информации о финансовых результатах, сформирован-
ной с учетом авторских корректировок, позволит повысить его качество.
Так, например, при расчете показателя рентабельности продаж,
рекомендуем использовать представленный в отчете о прибылях и убытках
скорректированный показатель прибыли (убытка) от продаж. Появление в форме
№ 2 показателя прибыли (убытка) отчетного периода будет способствовать по-
вышению уровня достоверности расчета таких показателей, как экономическая
рентабельность, фондорентабельность, коэффициент устойчивого роста и др.
64
Помимо традиционных вариантов анализа финансовых результатов дея-
тельности организаций, считаем возможным, дополнительно производить
оценку «качества» прибыли. Учитывая тот факт, что качество - это характери-
стика объектов обнаруживающихся в совокупности их свойств, под «каче-
ством» прибыли будем понимать обобщенную характеристику источников ее
формирования.
Оценку «качества» прибыли следует проводить с двух позиций: с точки
зрения качества информации, используемой при формировании данной учетной
категории и с учетом характеристики источников ее формирования.
На первом этапе следует провести мероприятия по подтверждению дос-
товерности информации о сформированных финансовых результатах деятель-
ности организации (подтвердить соответствие оформленных организацией бух-
галтерских операций действующему законодательству и принятой учетной
политике, проверить полноту и своевременность отражения, а также докумен-
тального оформления операций по формированию финансового результата
деятельности организации и др.).
Затем оценивается «качество» прибыли, используются результаты расче-
та темпов роста показателей, формирующих прибыль. «Качество» прибыли
предлагается оценивать в баллах в зависимости от уровня показателей темпов
роста (таблица 10). Чем выше «качество» прибыли, тем большей суммой баллов
оно будет характеризоваться.
Предложенный способ можно использовать для оценки «качества» раз-
личных показателей прибыли. Ее можно проводить по данным всей организа-
ции, на уровне структурных подразделений или на уровне определенного вида
продукции. При этом важно определиться с кругом факторов (выручка, себе-
стоимость и др.), влияющих на показатель прибыли, а также установить, как
влияет колебание данного фактора на финансовый результат. Можно отметить,
что «качество» прибыли в определении автора не в полной мере будет зависеть
от уровня абсолютного значения данного показателя.
65
В процессе оценки «качества» прибыли целесообразно корректировать
показатель выручки на средневзвешенный индекс роста цен в среднем по
отрасли, а затраты по реализации уменьшать на их прирост в результате по-
вышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.
На основании проведенного исследования сформированы следующие
предложения:
1. Положения нормативных актов РФ, регулирующих вопросы бухгалтер-
ского учета финансовых результатов, содержат противоречивые предписания, в
частности, в отношении отнесения сумм дооценки и уценки активов организа-
ции в состав прочих доходов и расходов. Данные показатели не должны
участвовать в процессе формирования финансового результата организации, по-
скольку не соответствуют критериям признания их в качестве доходов и расхо-
дов.
2. В ходе исследования методики формирования финансовых результатов
с позиции соблюдения фундаментальных принципов бухгалтерского учета, бы-
ло выявлено и доказано, что не все из них лежат в основе современных
подходов к данному процессу. Для их соблюдения целесообразно исключить из
состава прочих доходов и расходов прибыли (убытки) прошлых лет, выявлен-
ных в отчетном году, чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и рас-
ходы по безвозмездному финансированию. Данные суммы следует учитывать
отдельно на счетах 92 «Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчет-
ном году», 93 «Чрезвычайные доходы и расходы» и 95 «Доходы и расходы по
безвозмездному финансированию», соответственно.
3. Для обобщения информации обо всех видах доходов и расходов сель-
скохозяйственных организаций не существует соответствующего учетного ре-
гистра. Для этих целей следует использовать разработанную нами «Сводную
ведомость учета доходов и расходов», позволяющую накапливать с начала от-
четного года информацию о финансовых результатах. Использование данного
регистра облегчит процесс формирования показателей отчета о прибылях и