9
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………..
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ………...
9
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности ………………..
9
1.2. Информационная база для целей анализа дебиторской и
кредиторской задолженности ………………………………………………..
15
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятий …………………………………………………………………...
19
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ АО «АЛЬФА-БАНК» ……………………………...
25
2.1. Организационно-экономическая характеристика АО «Альфа-Банк»...
25
2.2. Анализ дебиторской задолженности организации …………………….
31
2.3. Анализ кредиторской задолженности организации …………………...
39
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ АО
«АЛЬФА-БАНК» …………………………………………………………….
51
3.1. Совершенствование анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ………………………………………………………………...
51
3.2. Направления повышения эффективности деятельности предприятия .
60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………
67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………
71
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………...
74
10
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики все предприятия и организации тесно
связаны между собой экономическими связями. Расчеты выступают
важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств.
Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие
существующей в настоящее время системы денежных расчетов между
организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента
перехода права собственности на товар. К сожалению, задержка платежа в
иных случаях может привести к свёртыванию инвестиционных программ,
необходимости брать в долг и даже к банкротству.
Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для
существующей в России системы расчетов между предприятиями. Дебиторская
задолженность включает задолженность покупателей и заказчиков,
подотчетных лиц, налоговых органов при переплате налогов и других
обязательных платежей, вносимых в виде аванса и др. Кредиторская
задолженность – это долги самого предприятия перед плательщиками,
заказчиками, налоговыми органами и т.д. Поэтому значение внутреннего
контроля за движением кредиторской и дебиторской задолженностями трудно
переоценить: при его помощи обеспечивается защита имущества, качество
учета и достоверность отчетности, выявление и мобилизация имеющихся
резервов в сфере финансов и предпринимательской деятельности
хозяйствующего субъекта.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов
способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению
обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве,
повышению ответственности за соблюдением дебиторской и кредиторской
задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и,
следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Предприятия
постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них сырье,
11
материалы, основные средства, и другие товарно – материальные ценности и
оказанные услуги; с подрядчиками – за выполненные работы. Расчеты
обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность и своевременность
отгрузки и реализации продукции. От состояния расчетов на предприятии во
многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое положение и
инвестиционная привлекательность.
Так как основной задачей любой коммерческой организации является
получение прибыли, то перед финансовыми службами и руководством
предприятия встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской
задолженности, высокий уровень которой может отрицательно влиять на
финансовую устойчивость предприятия и его платежеспособность. Поэтому
современная система бухгалтерского управленческого учета должна включать
и совокупность методов анализа и оценки дебиторской и кредиторской
задолженности.
Актуальность работы заключается в том, что задолженность как
неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных
расчетов между организациями представляет собой проблему учета расчетов с
дебиторами и кредиторами. Динамика изменения задолженности, ее состав,
структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения
оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, а, следовательно, на
платежеспособность организации.
Целью настоящей работы является проведение анализа кредиторской и
дебиторской задолженности и разработка мероприятий, направленных на
совершенствование управления кредиторской и дебиторской задолженности
АО «Альфа-Банк».
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие
задачи:
- исследовать теоретические аспекты анализа кредиторской и
дебиторской задолженности;
- провести анализ кредиторской и дебиторской задолженности АО
12
«Альфа-Банк»;
- разработать мероприятия, направленные на совершенствование
анализа кредиторской и дебиторской задолженности АО «Альфа-Банк».
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность
АО «Альфа-Банк».
Предметом исследования является дебиторская и кредиторская
задолженность АО «Альфа-Банк».
В работе применяются методы исследования: группировка, анализ,
наблюдение, сравнение, а также выборочные статистические обследования.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
списка использованной литературы и заключения.
В первой главе данной работы освещаются теоретические аспекты
анализа кредиторской и дебиторской задолженности.
Во второй главе раскрыта организационно-экономическая
характеристика АО «Альфа-Банк», приведен анализ кредиторской и
дебиторской задолженности кредитной организации.
В третьей главе разработаны мероприятия, направленные на
совершенствование анализа кредиторской и дебиторской задолженностью.
Методической основой являются научные труды российских ученых,
таких как Савицкой Г. В., Кравченко Л. И., Донцовой Л. В., Когденко В. Г.,
законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету,
внутренние документы организации, практический материал АО «Альфа-
Банк».
Практическая значимость заключается в использовании рекомендаций
по совершенствованию управления кредиторской и дебиторской
задолженности в кредитной организации.
13
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны
организации или же по отношению к нему, в существующей практике принято
подразделять задолженность на два ее вида: дебиторскую и кредиторскую.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других
организаций, работников и физических лиц данной организации. Это
задолженность покупателей за купленную продукцию, выполненные работы,
оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им в подотчет
денежные суммы, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и
т.д.). Соответственно, организации и физические лица, которые должны данной
организации, называются дебиторами.
Под кредиторской понимают задолженность данной организации другим
юридическим и физическим лицам, т.е. организациям, работникам и лицам,
которые в свою очередь называются кредиторами. Если задолженность перед
кредиторами возникла в связи с покупкой у них каких-либо материальных
ценностей, таких кредиторов называют поставщиками. Задолженность по
начисленной заработной плате работникам организации, по суммам
начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды называют
обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которых
возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
1
Кредиторская задолженность с юридической точки зрения может быть
рассмотрена с двух сторон: с одной стороны она является частью имущества
организации; а другой стороны - это задолженность компании перед
кредиторами, которые имеют право потребовать взыскания ее собственности.
Учитывая вышеобозначенные особенности, кредиторская задолженность
может быть определена как часть имущества организации, которая
1
Павлова А.Н., Григорьева Е.А. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности: учетный аспект // Аллея
науки. 2017. – Т. 3. – № -9. – С. 174.
14
представляет собой предмет различных обязательств организации-дебитора
перед организациями-кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету.
К краткосрочной кредиторской задолженности относятся обязательства
сроком менее года, которые покрываются оборотными средствами или
погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств.
2
К кредиторской задолженности относятся расчеты организации:
– с поставщиками и подрядчиками в сумме задолженности поставщикам
и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и
оказанные услуги, а также сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и
другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок,
работ и услуг собственные векселя; сумма полученных от сторонних
организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам, за
исключением авансов, полученных на инвестиционные проекты, которые
отражаются по статье «Вложения во внеоборотные активы»;
– по оплате труда по начисленным, но еще не выплаченным суммам
заработной платы и премирования; суммам, выданным под отчет, по
возмещению материального ущерба организации в случае признания
работником или в случае вынесения судом решения о взыскании;
задолженности работников по кредитам банков, полученным организацией для
выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на
строительство садовых домиков и другие цели;
– по социальному страхованию и обеспечению в сумме задолженности
по отчислениям в Фонд социальной страхования РФ;
– по налогам и сборам организации по всем видам платежей в бюджет и
внебюджетные фонды, включая НДФЛ с работников организации;
– по полученным авансам, полученная предоплата за оказанные работы,
отгруженные товары;
– с разными дебиторами и кредиторами. В частности, по этой статье
2
Локтионова Ю.Н., Автандилова А.Б. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью // Путь науки.
2016. – № 4 (26). – С. 78.
15
отражаются задолженность организации по платежам по обязательному и
добровольному страхованию имущества и работников организации и другим
видам страхования, в которых организация является страхователем,
задолженности для возмещения торговым организациям сумм за товары,
проданные ими в кредит, и др.
3
В указанных разделах пассива баланса должны найти отражение остатки
всех пассивных и активно-пассивных счетов, которые по состоянию на
отчётную дату имеют кредитовое сальдо. При отражении задолженности в
бухгалтерской отчетности организации должны следовать общим принципам
формирования оценки кредиторской задолженности.
Многообразие субъектов взаимоотношений предприятия по расчетам по
кредиторской задолженности, с учетом различного механизма, их правового
регулирования и организационных схем осуществления, свидетельствует о
сложности проблемы эффективного управления ею. Действительно, текущее
финансовое благополучие предприятия в значительной мере зависит от того,
насколько своевременно оно отвечает по своим финансовым обязательствам.
Кредиторскую задолженность можно рассматривать с двух позиций. С
одной стороны, она относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по
группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество
организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать
погашения долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса,
проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности,
возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим
обязательствам, что может привести к банкротству.
С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать как
источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия
организации в этом случае должна предусматривать возможность их
скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее
3
Ботвич А.В., Бутакова Н.М., Забурская А.В., Пабст А.В. Дебиторская и кредиторская задолженность
предприятий: анализ и управление // Научные итоги года: достижения, проекты, гипотезы. 2014. – № 4. – С.
128.
16
ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход.
Как показывает практическая деятельность, ни одно предприятие не
может обойтись без, хотя бы незначительной, кредиторской задолженности,
которая всегда существует в связи с особенностями бюджетных, арендных и
периодических платежей: оплаты труда, поставки товарно-материальных
ценностей без предварительной оплаты и т.д. Данный вид кредиторской
задолженности нужно рассматривать как «неизбежный». Он хотя и позволяет
временно использовать средства в собственном коммерческом обороте, но не
имеет принципиального значения, если такие платежи будут осуществлены в
установленные сроки. Необходимо оценивать «возможности» каждого
отдельного вида платежей индивидуально, поскольку такие «отсрочки» могут
иметь различные последствия не только в зависимости от вида платежа, но и в
зависимости от конкретного «невольного» кредитора.
4
Самая большая по величине кредиторская задолженность на текущий
момент у российских предприятий приходится на долги перед поставщиками и
подрядчиками за товары, материалы, предоставленные услуги, которые были
уже выполнены, но до сих пор не оплачены. Рост кредиторской задолженности,
а, как следствие, необходимость ее гашения выводит большую часть оборотных
средств организации, что сказывается на его финансовом положении.
Просрочка кредиторской задолженности – серьезный удар по репутации
компании, поэтому ее своевременное погашение – одна из приоритетных задач
бухгалтерии.
Таким образом, наличие кредиторской задолженности с одной стороны
показывает несостоятельность предприятия вовремя оплатить текущие
расходы, а с другой – является важнейшим источником покрытия нехватки
собственных средств для деятельности в динамичных условиях рынка.
Все фирмы стараются производить продажу товара с немедленной
оплатой, но требования конкуренции вынуждают соглашаться на отсрочку
4
Галактионова Н.В. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью в организациях // Вестник
Тихоокеанского государственного университета. 2016. – № 1 (40). – С. 143.
17
платежей, в результате чего появляется дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность – это денежные суммы, которые должны
фирме покупатели. Дебиторская задолженность – это важная часть оборотных
активов, называемая также счетами дебиторов, и имеет прямое влияние на
позицию наличных денежных средств и платежей.
5
Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала.
Когда одно предприятие продает товары другому предприятию или
организации, совсем не значит, что товары будут оплачены немедленно.
Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и
составляют большую часть дебиторской задолженности. Специфический
элемент дебиторской задолженности - векселя к получению, являющиеся по
существу ценными бумагами (коммерческие ценные бумаги). Одной из задач
финансового менеджера по управлению дебиторской задолженностью
являются определение степени риска неплатежеспособности покупателей,
расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также
предоставление рекомендаций по работе с фактически или потенциально
неплатежеспособными покупателями.
Дебиторская задолженность является одной из разновидностей активов
организации, который может быть реализован, передан, обменен на имущество,
продукцию, результат выполнения работ или оказания услуг.
По своей экономической сущности дебиторская задолженность
представляет собой средства, временно отвлеченные из оборота предприятия.
Это просто деньги. Деньги, которые у предприятия, по идее, есть, но не
«живьем», а в виде обязательств, выраженные в той или иной форме. Деньги,
каковы бы они не были, это тоже товар. А товар, как известно можно продать.
Вопрос в том, можно ли осуществить такую сделку, имеется ли покупатель на
этот товар и насколько целесообразна такая продажа, в частности, по
сравнению с другими вариантами взыскания долгов. В зависимости от размера
5
Блинова А.Е. Дебиторская и кредиторская задолженность: их взаимосвязь и направления оптимизации //
Контентус. 2016. – № 4 (45). – С. 1.
18
дебиторской задолженности, наиболее вероятных сроков её погашения, а также
от того, какова вероятность непогашения задолженности, можно сделать вывод
о состоянии оборотных средств организации и тенденциях её развития.
Предприятия заинтересованы продавать свою продукцию покупателям и
заказчикам, способным своевременно оплачивать счета.
Выделяют виды дебиторов: покупатели и заказчики, векселя к
получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность
участников по взносам в уставной капитал, авансы выданные, прочие дебиторы
(задолженность за налоговыми органами, работников по ссудам и займам,
подотчетных лиц, поставщиков по недостачам, обнаруженным при приемке,
штрафы, пени, неустойки).
6
На величину дебиторской задолженности влияют следующие факторы:
– объем продаж и доля в них реализации на условиях последующей
оплаты;
– условия расчетов с покупателями и заказчиками;
– политика управления дебиторской задолженностью;
– платежная дисциплина покупателей;
– качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в
использовании его результатов.
7
На величину кредиторской задолженности организации влияют
следующие факторы:
– общий объем покупок;
– объем покупок на условиях последующей оплаты;
– условия договоров с контрагентами;
– условия расчетов с поставщиками и подрядчиками;
– степень насыщенности рынка данной продукцией;
– политика управления кредиторской задолженностью;
– качество анализа кредиторской задолженности и последовательность в
6
Коровина В.В. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью // Современные тенденции развития
науки и технологий. 2016. – № 11-9. – С. 83.
7
Хваленская К.В. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью // Международный студенческий
научный вестник. 2016. – № 4-4. – С. 481.