5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………..6
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятий
1.1. Сущность и задачи анализа дебиторской и кредиторской
задолженности……………………………………………………………..……..8
1.2. Источники информации для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ……………...………………………………………………...…23
1.3. Показатели анализа дебиторской и кредиторской
задолженности…………………………………………………………………...29
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере
предприятия ООО «Производственная компания «МЕГА-СОУС»
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия……………...…41
2.2.Анализ дебиторской задолженности на предприятии………………..…...48
2.3.Анализ кредиторской задолженности на предприятии…................…..….54
Глава 3. Направления совершенствования анализа дебиторской и
кредиторской задолженности на предприятии
3.1.Совершенствование методики анализа дебиторской и кредиторской
задолженности………………………………………...…………………………59
3.2.Направления повышения эффективности деятельности
предприятия……………………………………………………………….....…..63
Заключение………………………………………………………………...……..76
Список использованной литературы…………………………….………..........83
Приложения……………………………………………………………………...85
6
Введение
В связи с переходом России к построению принципиально новых
экономических отношений повышается самостоятельность организаций в
реализации финансовой политики, что существенно изменяет условия их
функционирования на рынке и выводит на первый план необходимость
обеспечения устойчивого экономического роста и финансовой стабильности
как самих организаций, так и страны в целом.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или
несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению
дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в
процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна
находиться в рамках допустимых значений.
Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что
увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности, ее
состав, структура и качество, динамика изменений, а также соотношение
дебиторской и кредиторской задолженности оказывают большое внимание
на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а значит, на
финансовое состояние организации.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО ПК
«МЕГА-СОУС».
В соответствии с поставленной целью определены основные задачи:
- изучение теоретических основ анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия;
- проведение анализа финансово-экономических показателей на
примере ООО «Производственная компания «МЕГА-СОУС»;
- проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности на
примере ООО «Производственная компания «МЕГА-СОУС»;
7
- разработка по совершенствованию дебиторской и кредиторской
задолженностью на примере ООО «Производственная компания «МЕГА-
СОУС»;
- рекомендации по повышению эффективности деятельности ООО
«Производственная компания «МЕГА-СОУС».
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является ООО «Производственная компания «МЕГА-СОУС».
Предметом исследования является дебиторская и кредиторская
задолженность ООО «Производственная компания «МЕГА-СОУС».
Основными источниками информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к
балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2).
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы
и приложения.
В первой главе отражены теоретические основы сущности и
показатели анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Во второй главе проведена характеристика ООО ПК «МЕГА-СОУС»,
как объекта исследования: отражены его виды деятельности, структура
управления, охарактеризована динамика основных экономических
показателей и финансового состояния. А также был проведен анализ
дебиторской и кредиторской задолженностью.
Третья глава отражает пути по совершенствованию анализа
дебиторской и кредиторской задолженности ООО ПК «МЕГА-СОУС». И
рекомендации по повышению эффективности деятельности.
В списке литературы представлены материалы, использованные при
написании выпускной квалификационной работы: нормативно-правовые
акты, учебники, интернет.
8
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
1.1. Сущность и задачи анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить
различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Многие из них остались без
ответа. Очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках
ответа довольствовались методом проб и ошибок. По истечению многих
столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно
сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась
наука. Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как
счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности
любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих
истоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в лавках
купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они
трансформировались, принимая различные формы, связанные с
особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов.
Дух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на
содержание и структуру учета.
Границы наук размыты, и никогда нельзя точно сказать, где
заканчивается бухгалтерский учет и начинается право или политическая
экономия, или статистика, или какая-либо другая наука. Но это не значит, что
нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного, чем сводить
бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т.п.
Все науки можно классифицировать или по предмету, или по методу,
или по цели. У бухгалтерского учета есть свой предмет - факты
хозяйственной жизни, свой метод - моделирование и свои цели - обеспечение
сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной
деятельности.
9
Дебиторская задолженность (англ. Accounts receivable (A/R)) — сумма
долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других
предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их
должниками, дебиторами, что соответствует как международным, так и
российским стандартам бухгалтерского учёта.
Кредиторская задолженность (англ. Accounts payable (A/P)) —
задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица)
перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить.
Дебиторская и кредиторская задолженности являются объектом
бухгалтерского учета, а именно представляют собой обязательства
организации. В соответствии с п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса Российской
Федерации понятие обязательства трактуется следующим образом: «В силу
обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица
(кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить
работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного
действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его
обязанности».
1
Традиционно выделяют три источника возникновения обязательств:
договор, закон и деликт, т.е. причинение вреда. С одной стороны,
обязательства поставщика перед покупателем по передаче товара
надлежащего качества в надлежащем объеме и надлежащие сроки и, с другой
стороны, обязательства покупателя перед поставщиком оплатить
приобретаемый товар по определенной цене и в определенный срок
вытекают из заключенного договора поставки.
Их источником выступает договор. Обязательства по уплате налогов с
совершаемой сделки возникают у сторон договора не по их соглашению, а в
1
Гражданский кодекс РФ от 30.11.94 г. № 51-ФЗ (ред. от 22.10.2014) // www.garant.ru
10
силу действия норм налогового законодательства. Источником
возникновения обязательств, предприятия по уплате налогов выступает
закон. Нанесение имущественного ущерба организации ее работником
предполагает возникновение обязательства работника по возмещению
ущерба. В этом случае имущественный вред служит источником
возникновения обязательства работника перед предприятием.
Для бухгалтера источник возникновения обязательства – это
информация, котораяслужит основанием для бухгалтерских записей,
отражающих обязательства предприятия, ведущего учет. Из всего спектра
обязательств, в которых предприятие выступает в качестве активного и (или)
пассивного субъекта, в учете показываются те обязательства, которые входят
в категории активов и пассивов.
Дебиторская задолженность — это
учреждению
элемент оборотного
очень
капитала,
являющегося
проведения
частью капитала
долга
предприятия, вложенного
отклонения
в его текущие
истечении
активы. Как
которой
актив дебиторская
купленные
задолженность имеет
пеня
следующие
характеристики:
- во-первых,
положения
представляет собой
можно
будущую экономическую
понимается
выгоду,
при
имеет
условии, что
суда
существует уверенность
расходы
в том, что
наступлении
счета дебиторов
позволяет
будут
оплачены. В
сокращению
противном случае
обращении
дебиторская задолженность
кредиторской
считается
расходом;
- во-вторых,
установленных
дебиторская задолженность – это
являются
ресурсы, которыми
хозяйственных
управляет предприятие;
- в-третьих,
базе
права на экономическую
аботать
выгоду должны
возникают
быть
юридически
выплате
закреплены (например,
дебиторской
договором купли-продажи).
2
Дебиторскую
примере
задолженность можно
встречного
классифицировать по критериям:
2
Карлуков Н.К. Анализ и учёт финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия,
Москва 2010. с.34
11
1) по причинам
предоставить
образования дебиторская задолженность
остальная
делится на
оправданную
услуг
и неоправданную. К оправданной
письменного
относится дебиторская
средств
задолженность, срок
таким
погашения которой
чистой
еще не наступил
отдельных
или составляет
современном
менее одного
возврат
месяца и которая
которая
связана с нормальными
следить
сроками
документооборота;
время
к неоправданной — просроченная
изучении
задолженность, а также
числе
задолженность, связанная
долг
с ошибками в оформлении
средством
расчетных документов,
адолженность
с нарушением условий
видами
хозяйственных договоров
денежного
и далее. Существует
дополнительные
еще
безнадежная дебиторская задолженность — это
рыночной
счета, которые
называют
покупатели не
оплатили;
2) по сроку
повышение
платежа, дебиторская задолженность
владеют
делится на
отсроченную
увеличилась
(срок
целью
исполнения обязательств
прочие
по которой еще
письменного
не наступил) и
просроченную
предприяти
(срок
основных
исполнения обязательств
имеются
по которой уже
рекомендации
наступил);
3) по видам дебиторская
предприятию
задолженность подразделяется
экономическая
на:
покупатели
кредиторской
и заказчики; векселя
истече
к получению; задолженность
показатели
дочерних и
зависимых
отражает
обществ; авансы
последние
выданные; прочие
каким
дебиторы.
Увеличение дебиторской
который
задолженности означает
финансовым
отвлечение средств
данного
из оборота, что
должна
ухудшает
состояние
финансовое состояние
умень
предприятия, а иногда
оборотных
приводит и к банкротству. Дебиторская
полученных
и кредиторская задолженности
денежного
взаимосвязаны. Так,
гражданским
рост дебиторской
использование
задолженности влечет
финансовых
за собой рост
гражданским
кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность – это
долга
суммы денежных
дисциплины
средств или
расчетный
суммы денежной
отвечают
оценки иных
зависит
активов, причитающихся
одновременно
к выплате (передаче)
данной
оплате
организацией другим
дальнейшего
организациям, работникам
кредиторская
и лицам, которые
планирование
называются кредиторами.
В
доступ
состав имущества
кредиторская
предприятия, как
материальных
имущественного комплекса
росту
входят все
будет
виды имущества,
услуги
предназначенные для
отчет
его деятельности,
доля
включая
его
долговых
долги (п. 2 ст. 132 ГК
отечественный
РФ). Как
конец
правовая категория
общий
кредиторская
12
задолженность - особая
отечественный
часть имущества
доли
организации, являющаяся
работы
предметом обязательственных
оценки
правоотношений между
деятельности
организацией и ее
кредиторами. Организация
риска
владеет и пользуется
показатели
кредиторской
задолженностью,
фруктов
но она обязана
ппдз
вернуть или
этом
выплатить данную
прошлым
часть
имущества
бухгалтерскую
кредиторам, которые
даты
имеют права
рации
требования на нее. Данная
юридических
часть имущества — это
кредиторской
долги организации,
кокз
чужое имущество,
уменьшилась
чужие
денежные
убыточности
средства, находящиеся
определить
во владении организации-должника.
Кредиторов,
стратегических
задолженность которым
отражается
возникла в связи
ветствующими
с покупкой у
них
проведенной
материальных ценностей,
анализ
называют поставщиками. Задолженность по
начисленной
другому
заработной плате
массив
работникам организации,
финансового
по суммам
начисленных
оплате
платежей в бюджет,
коэффициент
внебюджетные фонды,
ледует
фонды социального
должниками
назначения и другие
перевода
подобные начисления
отчет
называют обязательствами по
распределению. Кредиторов,
муниципальные
задолженность которым
допустимой
возникла по другим
ппкз
операциям, называют прочими
году
кредиторами.
3
В состав
дебиторской
кредиторской задолженности
неустойки
входят показатели
возникают
по
следующим ее видам:
— поставщики
результаты
и подрядчики;
— векселя
другим
к уплате;
— задолженность
срок
перед дочерними
бухгалтерской
и зависимыми обществами;
— задолженность
порядке
перед персоналом
говорит
организации;
— задолженность
работниками
перед бюджетом
дебиторская
и социальными фондами;
— задолженность
срдз
участникам (учредителям) по
увеличилась
выплате доходов;
3
Карзаева Н.Н., Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. –
М.: Велби, 2011. – 376 с.
13
— авансы
предприятии
полученные;
— прочие
кредиторской
кредиторы.
В экономическом
больше
смысле обязательства
чистая
демонстрируют будущие
расчетов
потоки средств,
видами
обусловленные кредитами,
направление
предоставленными и
полученными
результате
хозяйствующими субъектами. Исходя
особенно
из определения понятия
этом
кредита, он выдается
подразделений
во временное пользование
проведения
на условиях возвратности
одно
и,
как правило,
осваивать
с уплатой процента. Оценка
кредиторской
обязательств хозяйствующих
текущие
субъектов при
качестве
экономическом подходе
значительно
строится на принципе
связанных
временной
ценности
ставки
денег. Чем
задолженности
больше срок
рациональное
с момента возникновения
числе
обязательства до
даты
связанных
его погашения,
наступил
тем больше
наблюдать
обязательство обесценивается
стоит
и тем меньше
абсолютного
его экономическая
сравнению
оценка. В этом
кредиторская
действует правило,
финансового
согласно которому
«рубль
работы
сегодня – это
тенденции
всегда больше,
наличием
чем рубль
протертую
завтра».
Предприятие вступает
анализ
в хозяйственные и финансовые
долгосрочных
отношения с
другими
является
предприятиями, лицами
кредиторская
и т.д. Таким
исходя
образом, возникают
гражданским
расчетные
отношения. Расчеты
следует
делятся на 2 группы:
• по
многие
товарным операциям,
возникают
которые производятся
данная
предприятием в
случае,
предъявления
если предприятие
международные
является поставщиком
сумма
готовой продукции (работ,
неустойки
услуг), заготовителем
сравнению
товарно-материальных ценностей,
составить
или покупателем.
• по
дебиторской
нетоварным операциям,
муниципальные
связанным с погашением
пред
задолженности
банку,
означает
бюджету, работникам,
общества
внебюджетным фондам
фондам
и другие расчеты.
В
массив
бухгалтерском учете
отражается
дебиторская задолженность
сравнению
отражается как
изучении
имущество организации,
этот
а кредиторская задолженность - как
ппкз
обязательства.
Однако
каждый
тот и другой
году
вид задолженности
группой
неразрывно связаны
заменяющего
и имеют
устойчивую
наибол
тенденцию перехода
этот
из одного в другой. Поэтому
финансовой
эти два
всей
вида
задолженностей
дебиторской
необходимо рассматривать
оборотных
во взаимосвязи.
14
Под дебиторской
бухгалтерскую
задолженностью понимаются
время
задолженность
организаций,
между
работников и физических
дебиторская
лиц данной
запланировать
организации, которая
отчет
возникает в процессе
конец
экономической деятельности
данный
организации, т.е.
задолженность
росту
покупателей за купленные
кредиторской
товары и услуги,
задолженностей
подотчетных лиц
судебном
за выданные им под
общих
отчет денежные
показывает
суммы и др.
Дебиторская
имеет
задолженность может
выданным
подразделяться на нормальную,
кредиторской
которая является
главной
следствием хозяйственной
исследуемый
деятельности организации
также
и
другому
просроченную дебиторскую
однако
задолженность, которая
отсутствии
создает финансовые
чистая
затруднения для
между
приобретения производственных
показатели
запасов, выплаты
также
заработной платы. Такая
принято
дебиторская задолженность
активами
должна быть
равен
в центре
внимания,
сезонность
и должны быть
следующим
приняты срочные
часть
оперативные меры
привлечение
по ее
исключению.
Для целей
платежи
учета и анализа
анализа
дебиторская задолженность
услуги
делится на
текущую
сроки
и долгосрочную. Текущая
увеличилась
задолженность должна
кредиторской
быть получена
срокам
в
течение года
зеркальным
или нормального
временной
производственно-коммерческого цикла.
Производственно-коммерческий
добавляя
цикл, включает
видами
в себя: перечисление
деятельности
денежных средств, в
кредиторской
качестве аванса
услуг
поставщикам, получение
наиболее
и хранение
товарно-материальные
каждом
ценности (ТМЦ) производства,
перед
хранение и
реализацию
мероприятия
готовой продукции,
задол
и погашение дебиторской
личные
задолженности.
Уровень
прибылях
дебиторской задолженности
отечественный
определяется многими
еред
факторами: вид
дебиторской
продукции, емкость
полученная
рынка, степень
кредиторской
насыщенности рынка
проблемами
данной
продукцией,
других
принятая на предприятии
оплату
политика расчетов
определяет
с клиентами,
причем
иальные
последний фактор
место
особенно важен.
С
потенциальных
позиций финансового
обеспечение
менеджмента дебиторская
финансовых
задолженность
имеет
поставщиками
двоякую природу. С
снижение
одной стороны, "нормальный" рост
начальник
дебиторской
задолженности
дебиторской
свидетельствует об увеличении
полученного
потенциальных доходов
значительный
и
повышении ликвидности. С
определяется
другой стороны,
взаимодействие
не всякий размер
среднегодовой
дебиторской