46
Однако наряду с инвентаризацией дебиторской задолженности
необходимо проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, чего не
было сделано в ООО «Авалон» в рассматриваемом периоде. Что может повлечь
за собой возникновение такой ошибки, как необоснованное списание сумм
кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
В данном случае руководством и бухгалтером ООО «Авалон» нарушен п.
78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации. Данное нарушение может привести к необоснованному
завышению прочих доходов и завышению чистой прибыли.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в ООО «Авалон» на
счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету в ООО
«Авалон» открываются субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в
штате организации»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового
характера».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
суммы:
− оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со
счетами учета затрат на реализацию услуг (расходов на продажу) и других
источников;
− оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за
выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96
«Резервы предстоящих расходов»;
− начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других
аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»;
− начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
47
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от
участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей
по исполнительным документам и других удержаний.
Пример журнала хозяйственных операций по учету расчетов с
сотрудником Анипченко А.С. представлено в табл. 5.
Таблица 5
Журнал хозяйственных операций по учету с Анипченко А.С.
за март 2018 г.
Хозяйственные операции
Сумма
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
18709
25
70
Начислено пособие по больничному листу за
счет работодателя
377
25
70
За счет средств ФСС России
1567
69
70
Удержан НДФЛ
1073
70
68
Выдан аванс Анипченко А.С.
2800
70
50
Выдана заработная плата Анипченко А.С.
5780
70
50
Обязательные удержания предприятие учитывает на субсчете «Расчеты
по исполнительным документам» счета 76. При удержании денег в учете
предприятие отражает корреспонденцию счетов:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» – удержаны деньги из зарплаты работника по
исполнительному документу.
При выплате удержанных денег взыскателю следует сделать запись:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт 50 «Касса»,
51 «Расчетный счет» – выданы (перечислены) удержанные деньги взыскателю.
Если удержанную сумму организация переводит по почте, то в учете
следует привести следующие корреспонденцию счетов:
Дт 57 «Переводы в пути»- Кт 50 «Касса» – сданы в почтовое отделение
удержанные деньги для пересылки взыскателю;
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт 57 «Переводы
в пути» – списана удержанная сумма, полученная взыскателем.
48
Списать удержанную сумму можно только после того, как от почты
придет уведомление, что деньги переданы взыскателю. Если место нахождения
взыскателя неизвестно, то удержанные суммы перечисляются на депозитный
счет суда по месту нахождения организации.
Бухгалтерский учет расчетов по налогам ведется в ООО «Командор-
Холдинг» на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данному счету ООО
«Авалон» открывает субсчета в зависимости от уплачиваемых им налогов:
68.1 «налог на доходы физических лиц»
68.2 «налог на добавленную стоимость»
68.4 «налог на прибыль»
68.6 «транспортный налог»
68.8 «налог на имущество»
Согласно принятой учетной политике на 2018 год в плане счетов ООО
«Командор-Холдинг» для бухгалтерского учета по счету 69 используются
следующие субсчета:
69/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,
69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
На субсчете 69/1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются
расчеты по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются
расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"
учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников
организации.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение
работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие
перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в
корреспонденции со:
49
− счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части
отчислений, производимых за счет организации;
− счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений
, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с
работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами)
отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в
корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях
превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы,
выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное
обеспечение, обязательное медицинское страхование.
2.3 Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами и
платежеспособности предприятия
Главные экономические показатели деятельности предприятия
ООО «Авалон» показаны в таблице 6. (Приложение 2,3,4)
Объем реализации продукции в 2018 году упал по сравнению с 2017
годом на 74,45%, а так же уменьшился и по сравнению с 2017/2016 годами.
Доход от реализации продукции в сопоставлении с 2016 годом не значительно,
но увеличился. Фактором увеличения дохода считается тот факт, что стоимость
на заготовляемую продукцию уменьшилась, а повысить стоимость реализации
изготовленной продукции не было возможным.
Стоимость основных производственных фондов организации в 2018 году
увеличилась по сравнению с 2016 годом.
50
Таблица 6
Основные экономические показатели деятельности ООО «Авалон»
за 2016 - 2018гг.
Показатели
2016
2017
2018
Темп
роста
2017/
2016
Темп
роста
2018/
2017
Объем реализации, млн.руб.
90,85
86,79
22,94
95,53
25,55
Себестоимость продаж,
млн.руб.
89,61
85,80
21,41
95,75
24,95
Прибыль от продаж, млн.руб.
1,24
0,99
1,54
79,84
155,56
Чистая прибыль, млн.руб.
0,05
-0,11
0,35
-
220,00
318,18
Численность работников,
чел.
221
229
256
103,62
111,79
Выручка на 1-го работника,
млн.руб./чел.
0,41
0,38
0,09
92,68
23,68
Стоимость основных фондов,
млн. руб.
12,3
12,69
13,0
103,17
102,44
Фондоотдача, руб. / руб.
7,39
6,84
1,73
92,56
25,29
Фондоемкость, руб./руб.
0,13
0,14
0,57
107,69
407,14
Рентабельность продаж, %
1,36
1,14
6,71
83,82
588,59
Фондоотдача в 2018 году снизилась, т.е. каждый рубль, инвестированный
в основные фонды, дал меньше, чем в 2016 году.
Итоги за 2016-2018 гг. говорят о том, что организация развивается, однако
к 2018 году обозначились негативные направленности по сравнению с 2016
годом. Об этом свидетельствует снижение чистой прибыли организации, не
смотря на рост рентабельности продаж.
Сведения для анализа имущества организации показаны в таблице
7.(Приложение 2,3,4).
Из таблицы видно, что в целом стоимость имущества предприятия ООО
«Авалон» за 2017 год увеличилась на 78% или на 46,92 млн. руб., а в 2018 году
уменьшилась на 15% или на 16,56 млн. руб.
Разберем динамику в оборотных (мобильных) средствах и их структуру.
Таким образом, с производственной точки зрения, к окончанию 2017 года
структура используемых средств ни как не подходила основам стационарного
функционирования предприятия, так как часть материальных оборотных средств
51
в сумме составляла 7,5%, дебиторской задолженности (91,9%) и часть денежных
средств и краткосрочных финансовых вложений 0,6%.
Таблица 7
Характеристика имущества ООО «Авалон» за 2016-2018 г.г.
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
В течение
2017 года
В течение
2018 года
Абсолютное
отклонение
Относительное
отклонение
Абсолютное
отклонение
Относительное
отклонение
1. Всего
имущества,млн.
руб.
59,95
106,87
90,32
46,92
78,3
-16,55
-15,5
2. Внеоборотные
активы, млн. руб.
13,89
13,38
12,82
-0,51
-3,7
-0,56
-4,2
удельный вес к
имуществу, %
23,17
12,52
14,19
-10,65
Х
1,67
Х
3. оборотные
средства, млн.
руб.
39,07
93,5
77,5
54,43
139,3
-16,00
-17,1
удельный вес к
имуществу, %
65,17
87,49
85,81
22,32
Х
-1,68
Х
3.1.
материальные
оборотные
средства, млн.
руб.
8,11
7
4,58
-1,11
-13,7
-2,42
-34,6
удельный вес к
оборотным
средствам, %
20,76
7,49
5,91
-13,27
Х
-1,58
Х
3.2. Дебиторская
задолженность,
млн. руб.
30,82
85,97
72,27
55,15
178,9
-13,70
-15,9
удельный вес к
оборотным
средствам, %
78,88
91,95
93,25
13,06
Х
1,31
Х
3.3. денежные
средства и
краткосрочные
финансовые
вложения, млн.
руб.
0,1
0,53
0,66
0,43
430,0
0,13
24,5
удельный вес к
оборотным
средствам, %
0,26
0,57
0,85
0,31
Х
0,28
Х
4. реальные
активы, млн. руб.
17,27
16,4
13,72
-0,87
-5,0
-2,68
-16,3
52
На протяжении 2018 года обстановка ухудшилась. Подобную структуру
возможно принять недостаточной, так как с особенностью работы предприятия
ООО - очень незначительна материальная база (удельный вес запасов и затрат
менее 6%), помимо этого играет роль повышение дебиторской задолженности
вплоть до 93,3% в конце 2018 года на фоне низкого удельного веса наиболее
мобильной части оборотных активов, то что свидетельствует о потере
платежеспособности предприятия. Необходимо выделить, то, что из числа
дебиторской задолженности объем обязательств потребителей (покупателей)
составляет все лишь 1,2% в конце 2018 года, другие 98,8% захватывают средства
выданных авансов поставщикам сырья.
Разберем динамику в оборотных активах организации ООО «Авалон». На
протяжении 2017 г. размер оборотных средств возрос на 54,43 млн. руб. или на
139%. Это было обусловлено увеличением дебиторской задолженности
предприятия, в т. ч. появлением долговременных обязательств третьих лиц на
178%. На протяженности всего 2018 года отслеживается противоположная
обстановка. Величина оборотных активов сократилась на 16 миллионов рублей
или на 17%. На это также подействовала дебиторская задолженность, а именно
ее снижение на 13,7 млн. руб. или 15%.
Таким образом, на протяжении 2017 года произошло снижение величины
запасов на 13%, а на протяжении 2018 года – на 34%. Подобным образом, на
конец рассматриваемого периода их размер составила 4,58 млн. руб.
С производственной точки зрения, данная структура также достаточно
нестабильна (часть материальных оборотных средств на конец года снизилась
вплоть до 4,85 млн. руб. или на 34% .
Оценим перемены в иммобилизованных активах. За 2017 г. они стали
меньше на 0,51 млн. руб. это практически на 4%, так же сократилась и их часть
в имуществе на 10%. В 2018 году объем снизился ещё на 0,56 млн. руб. или на
4%., причиной настоящего - снижение объемов незавершенного строительства.
Однако при этом их часть в имуществе возросла на 1,7%.
53
Разберем перемены в реальных активах организации, которые
непосредственно напрямую получают содействие в производственном процессе
и определяют производственную мощность. Из расчета очевидно, что размер
реальных активов в 2017 году снизился на 0,87 млн. руб. или на 5%, и в 2018 году
на 2,68 млн. руб. или на 16%. При этом их удельный вес как в конце 2017 года,
так и в к концу 2018 года составлял 15% (ниже оптимального уровня 50%).
Сведения для анализа средств ООО «Авалон» занесены в таблице 8.(Приложение
2,3,4)
Таблица 8
Анализ источников средств ООО «Авалон»
за 2016 – 2018 г.г.
Показатели
2016
год
2017
год
201
8
год
В течение
2017 года
В течение
2018 года
Абсолютное
отклонение
Относительн
ое
отклонение
Абсолютное
отклонение
Относительн
ое
отклонение
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Всего источников,
млн. руб.
52,9
5
106,8
7
90,3
2
53,92
101,8
-
16,5
5
-
15,5
2. Собственные
средства, млн. руб.
11,5
0
11,40
11,7
4
-0,1
-0,9
0,34
3,0
удельный вес в
имуществе, %
21,7
2
10,67
13,0
0
-
11,05
Х
2,33
Х
3. Заемные
средства, млн. руб.
41,4
5
95,47
86,4
1
54,02
130,3
-
9,06
-9,5
удельный вес в
имуществе, %
78,2
8
89,33
95,6
7
11,05
Х
6,34
Х
3.1. Долгосрочные
обязательства, млн.
руб.
0,38
0,36
8,18
-0,02
-5,3
7,82
2172
,2
удельный вес в
заемных средствах,
%
0,92
0,38
9,47
-0,54
Х
9,09
Х
3.2. Краткосрочные
займы и кредиты,
млн. руб.
8,26
3,42
0,00
-4,84
-58,6
-
3,42
-
100,
0
удельный вес в
заемных средствах,
%
19,9
3
3,58
0,00
-
16,35
Х
-
3,58
Х
3.3. Кредиторская
задолженность, млн.
руб.
32,8
1
91,69
70,3
9
58,88
179,5
-
21,3
0
-
23,2
54
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
6
7
8
удельный вес в
заемных средствах,
%
79,1
6
96,04
81,4
6
16,89
Х
-
14,5
8
Х
3.4. Остальные
пассивы, млн. руб.
0,01
0,01
0,00
0,00
0,0
-
0,01
-
100,
0
Рассматривая исходные данные таблицы, можно выделить, то что за
2017 г. источники средств предприятия возросли на 53,92 млн. руб. или на 102%
за счет прироста заёмных средств на 130%, величина же собственных средств за
данный промежуток сократилась на 19%. В 2018 году источники образования
средств предприятия ООО «Авалон» стали меньше на 16,56 млн. руб. или на
15%. Это произошло в следствии погашения части обязательств в размере 9%.
Рассмотрим структуру пассивов ООО «Авалон». Таким образом, на
начало 2017 г. 21% занимали собственные средства, в то время как 78% – заемные
.
На протяжении 2017-2018 г.г. структура усугубилась и за 2018 г. удельный
вес собственных средств составил 13% и 87% – заемных. В текущем году
организация получила доход в размере 0,35 млн. руб., то что уменьшило
накопленные убытки предыдущих годов. Величина собственных оборотных
средств, рассчитанная с учетом долгосрочных заемных средств, в 2017 году он
оказалась отрицательной.
Но на протяжении рассматриваемого периода, в основном за счет
привлечения долгосрочных кредитов и ссуд у ООО появились собственные
оборотные средства в объеме 7,11 млн. руб.
В 2017 г. в структуре заемных средств значительную часть занимала
краткосрочная кредиторская задолженность 96%, которая на протяжении 2018
года сократилась на 21,3 млн. руб. или 23%, и в конце 2018 года составила 73%.
Это произошло в основном за счет погашения задолженности пред
поставщиками и подрядчиками.
55
Для анализа и оценки характеристик прибыли сформируем таблицу
9.(Приложение 2,3,4)
Таблица 9
Анализ финансового состояния ООО «Авалон»
за 2016 – 2018 г.г.
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
2017 год по
сравнению с
2016 годом
2018 год по
сравнению с
2017 годом
Абсолютное
отклонение
Относительное
отклонение
Абсолютное
отклонение
Относительное
отклонение
1
2
3
4
5
6
7
8
1.Выручка от продаж,
млн. руб.
90,85
86,79
22,94
-4,067
-4,5
-
63,84
-73,6
2. Себестоимость продаж
, млн. руб.
89,61
85,80
21,41
-3,816
-4,3
-
64,39
-75,1
3. Валовая прибыль, млн.
руб.
1,24
0,99
1,54
-0,251
-20,3
0,55
55,7
4. Коммерческие расходы
, млн. руб.
0,45
0,68
0,83
0,237
53,3
0,15
21,8
5. Управленческие
расходы, млн. руб.
0,39
0,00
0,00
-0,389
-100,0
0,00
0,0
6. Результат от продаж,
млн. руб.
0,41
0,31
0,71
-0,099
-24,4
0,40
131,0
7. Проценты к получению
, млн. руб.
0,00
0,00
0,00
0,004
0,0
0,00
-100,0
8. Проценты к уплате,
млн. руб.
0,16
0,00
0,00
-0,164
-100,0
0,00
0,0
9. Прочие доходы, млн.
руб.
0,00
0,43
42,48
0,429
100,0
42,05
9802,1
10. Прочие расходы, млн.
руб.
0,00
0,47
42,65
0,47
100,0
42,18
8973,6
11. Прибыль до
налогообложения, млн.
руб.
0,21
0,27
0,54
0,064
31,2
0,27
101,1
12. Отложенные
налоговые активы, млн.
руб.
0,02
0,02
0,02
0,001
6,7
0,00
0,0
13. Налог на прибыль,
млн. руб.
0,02
0,05
0,21
0,03
130,4
0,16
298,1
13. Пени, млн. руб.
0,00
0,34
0,00
0,338
100,0
-0,34
-100,0
14. Чистая прибыль
отчетного года, млн. руб.
0,05
-0,11
0,35
-0,151
-335,6
0,45
-426,4