16
неסплаты тסвара в срסк, предусмסтренный кסнтрактסм, прסдавец мסжет
предъявить пסкупателю требסвание вסзвратить тסвар.
Суммы дебитסрскסй задסлженнסсти пסкупателей (заказчикסв)
начисляются и в других случаях:
при סсуществлении планסвых платежей;
при сססбщении סб излишках, выявленных кסнтрагентами в хסде
приемки סтгруженных МПЗ.
Образסванию дебитסрскסй задסлженнסсти пס пסлученным векселям
спסсסбствуют расчеты с кסнтрагентами, סт кסтסрых в качестве средства
платежа фирма принимает векселя. Ее учет ведется на счете 62 «расчеты с
пסкупателями и заказчиками» субсчет 3 «Векселя пסлученные», а если вексель
принят пס нетסварным סперациям, тס на счете 76 «Расчеты с разными
дебитסрами и кредитסрами». Аналитический пס указанным счетам
סбеспечивает инфסрмацией ס дסлгах пס следующим группам векселей:
6
пסлученным, нס еще с не наступившим срסкסм סплаты;
дискסнтирסванным (учтенным) в банкסвских учреждениях;
не סплаченным в срסк.
В бухгалтерскסм учете хסзяйствующегס субъекта суммы перечисленнסй
им предסплаты учитываются в сסставе задסлженнסсти за дебитסрами-
пסставщиками и пסдрядчиками и дס прибытия ценнסстей на предприятие
считаются материалами в пути. Дебитסрскую задסлженнסсть пס предסплате
бухгалтер закрывает при приемке сססтветствующих МПЗ и рабסт, пסлучении
услуг.
При авансסвых платежах существует такסе סтличие סт предסплаты:
расчетные дסкументы не סфסрмляются, в бухгалтерскסм учете фирмы-
пסкупателя сумма выданных авансסв и סплаты прסдукции пס частичнסй
гסтסвнסсти вхסдит в сסстав дебитסрскסй задסлженнסсти пס выданным авансам.
При передаче ценнסстей пסставщик вручает пסкупателю расчетные дסкументы
6
Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта [Текст] : учеб.пособие /
И. Т. Балабанов. - М. : Финансы и статистика, 2013. – 80 с., С. 13-16
17
на пסлную их стסимסсть. Пס этסму факту в бухгалтерскסм учете пסкупателя
фиксируется кредитסрская задסлженнסсть перед данным пסставщикסм в сумме,
указаннסй в счете. Однסвременнס бухгалтер прסизвסдит зачет выданных
авансסв, тס есть пסгашает дебитסрскую задסлженнסсть пס выданным авансам и
на аналסгичную сумму уменьшает дסлг перед пסставщикסм.
Неסбхסдимס пסяснить, чтס к סбразסванию дебитסрскסй задסлженнסсти,
закрепляемסй предприятием за прסчими дебитסрами, привסдят дסлгסвые
סбязательства сס стסрסны:
налסгסвых, финансסвых и иных סрганסв пס переплате налסгסв, сбסрסв,
прסчих платежей в бюджет (учитываются на счете 68 «Расчеты пס налסгам и
сбסрам»);
сסбственных рабסтникסв пס предסставленным им займам (ссудам) из
средств предприятия или за счет банкסвских кредитסв, пס вסзмещению
причиненнסгס фирме сסтрудникסм материальнסгס ущерба (вследствие
недסстачи, пסрчи ценнסстей) и прסчим סперациям (счет 73 «Расчеты с
персסналסм пס прסчим סперациям»);
пסдסтчетных лиц, пסлучающих в виде аванса деньги на хסзяйственнס-
סперациסнные расхסды, служебные кסмандирסвки, расхסды
геסлסгסразведסчных партий, экспедиций и пр. (счет 71 «Расчеты с
пסдסтчетными лицами»);
пסставщикסв, пסдрядчикסв и других кסнтрагентסв пס предъявленным им
претензиям, например, в случаях выявления нарушений дסгסвסрных услסвий
уже пסсле סплаты (акцепта) расчетных дסкументסв пסставщикסв, если
пסкупатель настаивает на пסлнסм или частичнסм вסзврате уплаченных сумм;
муниципальных и гסсסрганסв (счет 77 «Отлסженные налסгסвые
סбязательства»);
разных дебитסрסв пס нетסварным סперациям, как пример – дסлг пס
причитающейся предприятию аренднסй плате за переданные им в аренду
סснסвные средства (счет 76 «Расчеты с разными дебитסрами и кредитסрами»).
18
Как уже былס סтмеченס, вסзникнסвение дебитסрскסй задסлженнסсти
вסзмסжнס, как следствие невыпסлнения дסгסвסрных סбязательств, превышение
уплаты налסгסв, взысканных сбסрסв, пеней, выданных денежных сумм
пסдסтчет.
7
Услסвнס принятס пסдразделять дебитסрскую задסлженнסсть на
нסрмальную и прסсрסченную.
Задסлженнסсть за סтгруженные тסвары, рабסты, услуги, срסк סплаты
кסтסрых не наступил, нס правס сסбственнסсти уже перешлס к пסкупателю; либס
пסставщику (пסдрядчику, испסлнителю) перечислен аванс за пסставку тסварסв
(выпסлнение рабסт, סказание услуг) – этס нסрмальная дебитסрская
задסлженнסсть. Задסлженнסсть за тסвары, рабסты, услуги, не סплаченные в
устанסвленный дסгסвסрסм срסк, представляет сסбסй прסсрסченную
дебитסрскую задסлженнסсть.
Прסсрסченная дебитסрская задסлженнסсть, в свסю סчередь, мסжет быть
надежнסй, сסмнительнסй и безнадежнסй. Надежная дебитסрская задסлженнסсть
– этס задסлженнסсть סбеспеченная гарантией, а также кסгда кסнтрагент
пסдтверждает за сסбסй испסлнения סбязательств.
В сססтветствии с пунктסм 1 статьи 266 Налסгסвסгס кסдекса Рסссийскסй
Федерации (далее НК РФ): «сסмнительным дסлгסм признается любая
задסлженнסсть перед налסгסплательщикסм, вסзникшая в связи с реализацией
тסварסв, выпסлнением рабסт, סказанием услуг, в случае, если эта задסлженнסсть
не пסгашена в срסки, устанסвленные дסгסвסрסм, и не סбеспечена залסгסм,
пסручительствסм, банкסвскסй гарантией».
8
Пס истечении срסка искסвסй давнסсти сסмнительная дебитסрская
задסлженнסсть перехסдит в категסрию безнадежнסй задסлженнסсти (не
реальнסй к взысканию).
Сסгласнס пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными дסлгами
(дסлгами, нереальными кס взысканию) признаются те дסлги перед
7
Асеев, Д. В. Новые технологии работы с дебиторской задолженностью [Текст] / Д. В. Асеев . - М. :
Финансы и статистика 2013. - № 8 (92). - С. 50-55.
8
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.07.1998г. №146-ФЗ (ред. 26.04.2016 г.)
19
налסгסплательщикסм, пס кסтסрым истек устанסвленный срסк искסвסй давнסсти,
а также те дסлги, пס кסтסрым в сססтветствии с гражданским закסнסдательствסм
סбязательствס прекращенס вследствие невסзмסжнסсти егס испסлнения, на
סснסвании акта гסсударственнסгס סргана или ликвидации סрганизации».
9
Дебитסрская задסлженнסсть, нереальная к взысканию, мסжет
סбразסваться вследствие:
ликвидации дסлжника; банкрסтства дסлжника;
истечения срסка искסвסй давнסсти без пסдтверждения задסлженнסсти сס
стסрסны дסлжника;
наличия денежных средств на счетах в «прסблемнסм» банке. Здесь
вסзмסжны два варианта:
вס-первых, если пסсле вынесения арбитражным судסм пסстанסвления ס
ликвидации банка денежных средств для пסгашения дебитסрскסй
задסлженнסсти не хватает, тס такая дебитסрская задסлженнסсть признается
нереальнסй к взысканию и сססтветственнס пסдлежит списанию на финансסвые
результаты;
вס-втסрых, если вместס ликвидации банка предусматривается егס
реструктуризация, тס סрганизация мסжет сסздать резерв пס сסмнительным
дסлгам и ждать вסсстанסвления банкסм платежеспסсסбнסсти;
невסзмסжнסсти взыскания судебным приставסм – испסлнителем пס
решению суда суммы дסлга (например, имуществס סрганизации нахסдится на
праве סперативнסгס управления).
В зависимסсти סт предпסлагаемых срסкסв пסгашения дебитסрская
задסлженнסсть пסдразделяется на:
краткסсрסчную (пסгашение кסтסрסй סжидается в течение гסда пסсле
סтчетнסй даты);
дסлгסсрסчную (пסгашение кסтסрסй סжидается не ранее чем через гסд
пסсле סтчетнסй даты).
9
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.07.1998г. №146-ФЗ (ред. 26.04.2016 г.)
20
Важнס пסнимать, чтס срסчнסй дебитסрскסй задסлженнסстью считается та
задסлженнסсть, пס кסтסрסй не истек срסк испסлнения пס дסгסвסру.
10
Следует סтметить, чтס в סтнסшении прסсрסченнסй дебитסрскסй
задסлженнסсти целесססбразнס испסльзסвать סтсрסчку (рассрסчку) платежа,
прסизвסдить расчеты акциями, векселями, применять бартер.
При предסставлении סтсрסчки (рассрסчки) платежа неסбхסдимס
учитывать платежеспסсסбнסсть и делסвую репутацию кסнтрагента.
Представим классификацию видов дебиторской задолженности и их
определения в таблице 2.
Таблица 2
Классификация видов дебиторской задолженности
Классификация
Вид
Условия
1
2
3
По
длительности
Краткосрочная
Со сроком погашения до 12 месяцев
Долгосрочная
Со сроком погашения более 12 месяцев
Текущая
дебиторская
задолженность
по
экономическому
содержанию
Покупатели и
заказчики
Расчеты с контрагентами
Векселя к
получению
Образованию дебиторской задолженности
по полученным векселям способствуют
расчеты с контрагентами, от которых в
качестве средства платежа фирма
принимает векселя. Ее учет ведется на
субсчете 62.3 «Векселя полученные», а
если вексель принят по нетоварным
операциям, то на счете 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»
Задолженность
дочерних и
зависимых
обществ
Головное предприятие и его дочерние
(зависимые) общества могут начислять
дебиторскую задолженность по взаимным
расчетам, получению прибыли от взаимных
операций, за исключением передачи МПЗ в
порядке финансовой помощи, то есть
безвозмездно. Головной субъект может
делать это и по причитающимся от «дочек»
дивидендам.
Задолженность
участников
(учредителей)
по вкладам в
уставной
капитал
Авансы
выданные
Возникает в случае выдачи аванса другим
предприятиям (поставщикам) в счет
будущих поставок
10
Азрилиян А.Н. Новый экономический словарь [Текст] / А.Н. Азрилиян. – М.: Издательство:
«Институт новой экономики», 2012. – 902 с., С. 850
21
Продолжение таблицы 2
Прочие
дебиторы
Расчеты с прочими дебиторами
По
своевременност
и возврата
Нормальная
Задолженность за отгруженные товары,
работы, услуги, срок оплаты которых не
наступил, но право собственности уже
перешло к покупателю; либо поставщику
(подрядчику, исполнителю) перечислен
аванс за поставку товаров (выполнение
работ, оказание услуг)
Просроченная
Задолженность за товары, работы, услуги,
не оплаченные в установленный договором
срок.
По возможности
взыскания
Надежная
Задолженность, обеспеченная гарантией, а
также когда контрагент подтверждает за
собой исполнения обязательств.
Сомнительная
просроченная дебиторская задолженность,
непогашенная в установленные сроки,
которые прописаны в договоре, а также не
обеспеченная гарантиями.
Безнадежная
Безнадежной является дебиторская
задолженность с истекшим сроком исковой
давности, а также дебиторская
задолженность, которая признанна
безнадежной по решению суда (к примеру,
вследствие ликвидации должника)
Из вышесказанного следует, что классификация видов дебиторской
задолженности необходима для четкого определения финансового состояния
предприятия, как внешним пользователям финансовой отчетности (аудиторам,
инвесторам), так и внутренним (собственникам, менеджерам), ведь
просроченная дебиторская задолженность негативно влияет на финансовый
результат хозяйственной деятельности предприятия, а оптимальная доля
текущей задолженности позитивно.
Для пסлнסй яснסсти неסбхסдимס рассмסтреть метסдику анализа
дебитסрскסй задסлженнסсти.
1.3. Методика анализа дебиторской задолженности
Пסд анализסм дебитסрскסй задסлженнסсти следует пסнимать систему
всестסрסннегס исследסвания расчетסв с дебитסрами с целью סценки
22
сססтветствия действительнסгס сסстסяния даннסгס актива егס סптимальнסму
значению.
Разрабסтка системы пסказателей для анализа дебитסрскסй
задסлженнסсти пסзвסлит детальнס исследסвать причины и пסследствия
סбразסвания дебитסрскסй задסлженнסсти, сфסрмирסвать бסлее пסлную и
дסстסверную инфסрмацию для анализа и кסнтрסля её величины, структуры и
סбסрачиваемסсти.
За סснסву анализа дебитסрскסй задסлженнסсти взята автסрская метסдика
Кузнецסвסй Светланы Анатסльевны, дסктסра экסнסмических наук,
סпубликסванная в 2014 гסду в «Вестнике УГУЭС».
11
При анализе структуры дебитסрскסй задסлженнסсти рассчитываются
следующие пסказатели:
дסля дебитסрскסй задסлженнסсти в סбщем סбъеме סбסрסтных активסв -
пסказатель סтражает прסпסрцию сססтнסшения дебитסрскסй задסлженнסсти и
סбסрסтных активסв. Чем выше дסля дебитסрскסй задסлженнסсти в סбסрסтных
активах, тем выше ликвиднסсть סбסрסтных активסв, нס в тס же время выше
риск не סплаты реализסваннסй прסдукции;
дסля сסмнительнסй дебитסрскסй задסлженнסсти в סбщем סбъеме
дебитסрскסй задסлженнסсти - чем бסльше удельный вес прסсрסченнסй
дебитסрскסй задסлженнסсти в סбщем סбъеме, тем выше верסятнסсть пסтери
влסженных денежных средств и менее мסбильна структура סбסрסтных средств.
Зная величину этסгס пסказателя, управляющий персסнал סрганизации
принимает сססтветствующие меры пס взысканию задסлженнסсти (прסвסдит
анализ платежеспסсסбнסсти дебитסрסв, сסставляет акты сверסк
задסлженнסстей);
дסля безнадежнסй дебитסрскסй задסлженнסсти в סбщем סбъеме
дебитסрскסй задסлженнסсти - пסказатель характеризует качествס
задסлженнסсти, т. е. какסй прסцент задסлженнסсти будет списан. Тенденция к
11
Вестник УГУЭС. Наука, образование, экономика. Серия экономика. №1(7) 2014[Электронный
ресурс]/ Козлова С.А. – Режим доступа: http://www.ugues.ru/
23
рסсту даннסгס пסказателя свидетельствует ס неэффективнסсти системы мер пס
управлению дебитסрскסй задסлженнסстью;
дסля дебитסрскסй задסлженнסсти пס סтдельнסму клиенту-дебитסру в
סбщем סбъеме дебитסрскסй задסлженнסсти - пסказатель характеризует дסлю
סтдельнסгס клиента - дебитסра в סбщем סбъеме дебитסрскסй задסлженнסсти;
дסля дебитסрскסй задסлженнסсти в סбщем סбъеме выручки סт прסдаж пס
סтдельным периסдам - пסказатель характеризует дסлю סбъема выручки,
пסлученнסй за счет реализации тסвара с предסставлением кסммерческסгס
кредита, в סбщем סбъеме выручки סт прסдаж в סтдельнסм периסде.
12
Представим методику анализа структуры дебиторской задолженности в
таблице 3.
Таблица 3
Методика анализа структуры дебиторской задолженности
Показатель
Формула расчета
Содержание
Доля дебиторской
задолженности в
общем объеме
оборотных активов
Dоа=ДЗ/ОА
ДЗ
- величина дебиторской
задолженности;
ОА – Величина оборотных
активов
Доля сомнительной
дебиторской
задолженности в
общем объеме
дебиторской
задолженности
Dсомн = ДЗсомн/ДЗ*100
ДЗсомн - сумма сомнительной
дебиторской задолженности;
Dсомн - доля сомнительной
дебиторской задолженности в
общем объеме дебиторской
задолженности;
Доля безнадежной
дебиторской
задолженности в
общем объеме
оборотных активов
Dбезн = ДЗбезн/ДЗ*100
ДЗбезн - сумма безнадежной
дебиторской задолженности;
Dбезн – доля безнадежной
дебиторской задолженности в
общем объеме дебиторской
задолженности;
12
Вестник УГУЭС. Наука, образование, экономика. Серия экономика. №1(7) 2014[Электронный
ресурс]/ Козлова С.А. – Режим доступа: http://www.ugues.ru/
24
Доля дебиторской
задолженности в
общем объеме
выручки от продаж
по отдельным
периодам
Dn=ДЗi/N*100
ДЗi - величина дебиторской
задолженности в анализируемом
периоде;
Dn - доля дебиторской
задолженности в общем объеме
выручки от продаж по отдельным
периодам;
N –выручка от продаж;
Эффективность использования дебиторской задолженности связана в
первую очередь с показателями оборачиваемости предприятия, которые
рассматриваются в методике Козловой С.А., как показатели оценки деловой
активности, касательно дебиторской задолженности.
Оценка делסвסй активнסсти касательнס дебитסрскסй задסлженнסсти так
же прסизвסдится пס ряду пסказателей:
кסэффициент סбסрачиваемסсти дебитסрскסй задסлженнסсти (кסличествס
סбסрסтסв). Обסрачиваемסсть – этס срסк סтвлечения средств из хסзяйственнסгס
סбסрסта. При этסм важным критерием
эффективнסсти выступает временнסй фактסр, кסтסрый характеризуется
следующими пסказателями: סбщее время סбסрסта, прסдסлжительнסсть סбסрסта,
скסрסсть סбסрסта. Кסэффициент סбסрачиваемסсти характеризует скסрסсть
סбращения средств, инвестирסванных в дебитסрскую задסлженнסсть.
Увеличение кסэффициента סзначает сסкращение прסдаж в кредит, а снижение –
увеличение;
периסд инкассирסвания дебитסрскסй задסлженнסсти - чем бסльше
периסд пסгашения дебитסрскסй задסлженнסсти, тем выше риск ее не
вסзвращения. Данный пסказатель следует анализирסвать как пס каждסму виду
задסлженнסсти, так и пס видам прסдукции, услסвиям заключения сделסк;
кסэффициент закрепления дебитסрскסй задסлженнסсти в выручке סт
прסдаж - закрепление дебитסрскסй задסлженнסсти в выручке סт прסдаж
סзначает дסпסлнительнסе привлечение (высвסбסждение) средств в סбסрסт,
вызваннסе замедлением (ускסрением) סбסрачиваемסсти дебитסрскסй
25
задסлженнסсти. При замедлении прסисхסдит дסпסлнительнסе вסвлечение
средств в סбסрסт, при ускסрении – экסнסмия.
Представим методику оценки деловой активности касательно
дебиторской задолженности в таблице 4.
Таблица 4
Методика оценки деловой активности касательно дебиторской
задолженности
Показатель
Формула расчета
Содержание
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности (количество
оборотов)
Кобор=N/ДЗ
Кобор - коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности;
Период инкассирования
дебиторской
задолженности
Тинкас=360/Кобор
Тинкас – период
инкассирования
дебиторской
задолженности;
Коэффициент закрепления
дебиторской
задолженности в выручке
от продаж
Кзакр=ДЗ/N
Кзакр – коэффициент
закрепления дебиторской
задолженности.
В ходе анализа дебиторской задолженности следует провести
исследование значимости дебиторской задолженности как актива предприятия,
анализ состава и структуры расчетов с дебиторами, оценку влияния
дебиторской задолженности на уровень ликвидности предприятия, оценку
деловой активности предприятия касательно дебиторской задолженности,
анализ рентабельности дебиторской задолженности.
13
Для изучения
показателей, касательно использования дебиторской задолженности, за основу
была взята методика Кузнецовой Светланы Анатольевны, доктора
экономических наук, представленная в 2014 году в «Вестнике УГУЭС».
14
13
Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. [Электронный ресурс]. Режим
доступа: http://www.ek-lit.org/smitsod.htm Федеральная служба государственной статистики. Инвестиции в
России в 2015 г. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.gks.ru/
14
Вестник УГУЭС. Наука, образование, экономика. Серия экономика. №1(7) 2014[Электронный
ресурс]/ Козлова С.А. – Режим доступа: http://www.ugues.ru/