17
Продолжение таблицы 1
1
2
3
4
6
Приказ Минфина РФ от
13.06.1995 № 49 (ред. от
08.11.2010) "Об
утверждении
Методических указаний по
инвентаризации
имущества и финансовых
обязательств"
13.06.95 г.
№ 49
Устанавливают требования к
порядку проведения
инвентаризации расчетов
Четвертый уровень нормативного регулирования
7
Учетная политика
предприятия
Устанавлив
ается
предприят
ием
Устанавливает порядок списания
просроченной дебиторской
задолженности:
- за счет резерва по
сомнительным долгам;
-без формирования резерва.
Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности
регламентируется нормативно-правовыми актами всех уровней:
1) Федеральными законами и стандартами: ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О
бухгалтерском учете» № 402 от 06.12.2011г.
2) Отраслевыми стандартами, устанавливающими базовые правила и
особенности применения законодательных актов по отдельным разделам
бухучета: Положение по ведению бухучета (утв. приказом Минфина № 34н от
29.07.1998 г.), различные ПБУ.
3) Методическими указаниями, рекомендациями, инструкциями и
разъяснениями Минфина, Центробанка и иных федеральных органов: План
счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, Методические
указания по инвентаризации имущества и обязательств, утв. Приказом
Минфина от 13.06.1995 № 49, и др.
4) Внутрихозяйственными актами: учетная политика, рабочий план
счетов, инструкции, приказы и т.д.
Отражается дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерской
отчетности развернуто: «дебиторка» по строке 1230, «кредиторка» по строке
1520 баланса организации. Долги дебиторов отражаются в составе активов, т.к.
18
являются частью имущества предприятия, принадлежащего ему, но временно
находящегося в пользовании контрагентов.
Дополнительно составляемые пояснения к балансу содержат
специальный раздел для отражения сумм дебиторской и кредиторской
задолженности, включая просроченную.
В пояснениях отражается начальное и конечное сальдо с расшифровкой
по срокам появления обязательств и сведения об изменении задолженности в
отчетном периоде.
Таким образом, можно сказать, что дебиторская задолженность - это
сумма обязанностей (материальных условий), что причитается предприятию
(компании, фирмы) со стороны прочих компаний (контор либо людей),
представляющих их должниками, дебиторами, что отвечает равно как
интернациональным, так и отечественным образцам бухгалтерского учёта.
Срок, в течение которого дебиторская задолженность отражается в
учете, обычно зависит от договорных отношений или нормативных актов.
Кредиторская задолженность по своей экономической сути относится к
обязательствам предприятия. Наличие кредиторской задолженности приводит к
изъятию финансовых средств из оборота предприятия вместо их эффективного
использования, тем самым ухудшая финансовое состояние предприятия.
Поэтому важной частью управления предприятием является рациональный
контроль над размером кредиторской задолженности.
1.2. Источники формирования и методы управления дебиторской и
кредиторской задолженностью предприятия
Мировой опыт развитых государств убедительно доказывает
неизбежную закономерность развития и повышения эффективности управления
кредиторской задолженностью организации, которое можно назвать
неотъемлемым элементом современной системы финансового управления
компанией. Причем весьма актуальной проблемой представляется
19
результативность системы управления кредиторской задолженностью
организации в организации любой формы собственности и любой отраслевой
направленности [31, с.58].
В России эта проблема стоит особенно остро, поскольку в условиях
введенных санкций со стороны США и стран Европейского союза, перспективы
изоляции нашей страны вмешательство государства будет усиливаться.
Различные международные организации (как нефинансовые, так и финансовые)
резко критикуют эффективность управления в российском государственном
секторе, что ограничивает возможности российского бизнеса к развитию как на
внутренних, так и на внешних рынках.
Эффективное управление кредиторской задолженностью возможно при
условии постоянного анализа и мониторинга данных статей баланса, в процессе
которого необходимо оценивать эффективность их использования на основе
расчета показателей структуры, качества и оборачиваемости.
Система управления дебиторской задолженностью, являясь частью
управленческого учета, обеспечивают бизнес необходимой и достаточной
информацией для принятия обоснованных и эффективных управленческих
решений.
Механизм оборота дебиторской задолженности часто применяют
контрагенты компании в случае недостатка денежных средств, «кредитуясь» у
своих поставщиков.
Как показывает практика, чаще всего этим пользуются организации,
которые занимают доминирующее положение по отношению к своим
поставщикам. Например, крупные розничные сети, которые не опасаются
репутационных потерь. Причем именно дешевизна привлекаемых таким
образом денежных средств становится причиной просрочки платежей, а не
действительные финансовые сложности у контрагента.
При этом работники организации–кредитора могут сознательно
затягивать выполнение обязательств, ссылаясь на бюрократию в организации,
нерасторопность бухгалтерии, сбои в системе «банк – клиент» или отсутствие
20
ключевых сотрудников на местах [43, с.155].
Такие факты не должны оставаться незамеченными. Их необходимо
учитывать в дальнейшей работе с клиентами, которые своевременно не
оплачивают счета. Прежде всего важно уделить внимание составлению
договоров поставок, чтобы заранее обезопасить организацию от задержки
оплаты контрагентами.
Особого подхода требуют периоды интенсификации продаж, когда
организация пытается достичь существенного увеличения продаж за короткое
время. В это время руководство ставит завышенные планы сбыта для отдела
продаж. А тот в свою очередь, концентрируясь на объемах продаж, работает по
принципу «продал – забыл». Пытаясь выполнить поставленную задачу,
менеджеры с легкостью предоставляют рассрочки и отсрочки платежей
покупателям, пренебрегая главным принципом – продажа не завершена, пока
деньги не находятся на расчетном счете или в кассе организации. Отсутствие в
подобной ситуации эффективной системы кредитного контроля и правильной
мотивации сотрудников приводит к лавинообразному росту размера
дебиторской задолженности, которая может превышать выручку компании.
В современные условия хозяйствования деятельность многих
организаций сопровождается падением объемов производства, увеличением
запасов, готовой продукции, ростом кредиторской и дебиторской
задолженностей, внедрением бартерных операций и взаимозачетов. В связи с
этим возникает необходимость поиска более эффективных методов
управления отдельными элементами оборотных активов организации и ее
обязательств [45, с.126].
Как известно, дебиторская задолженность, возникает вследствие
несовпадений дат появления обязательств организаций с датами платежей по
ним. Практика показывает, что, как правило, ни одно формирование не в
состоянии осуществить свою деятельность без использования хотя бы
незначительном объёме как кредиторской, так и дебиторской задолженности.
Соответственно этими видами задолженностей необходимо управлять в целях
21
оптимизация их величины [40, с.94].
Существенная роль должна быть отведена постоянному мониторингу за
образованием, движением дебиторской задолженности, которая возрастает в
условиях современного кризиса в целях своевременного и обоснованного
списания просроченной дебиторской задолженности на увеличение прочих
расходов.
Следует подчеркнуть, что соотношение дебиторской и кредиторской
задолженностей – важнейшая характеристика финансовой устойчивости
формирования и эффективности его финансового менеджмента.
Основные этапы управления дебиторской задолженностью
предусматривают:
формирование целей и задач управления дебиторской
задолженностью, соответствующих финансовой и маркетинговой политике
организации;
проведение анализа дебиторской задолженности в текущем и
предшествующем периоде;
выявление доступных компании ресурсов (финансовых, трудовых и
т.д.);
выбор методов и инструментов управления дебиторской
задолженностью, позволяющих реализовать поставленные цели и задачи;
регламентация использования выбранных методов и инструментов,
определение параметров кредитной политики;
контроль над точностью исполнения утвержденных регламентов.
В настоящее время существуют множество способов по контролю
дебиторской задолженности. Они представляют собой совокупность способов
управления оборотными активами и маркетинговой политикой предприятия.
К основным методам можно отнести следующие:
прекращение контрактов с предприятиями с низкой
платежеспособностью;
пересмотр предоставляемых сумм по кредитам;
22
применение иных способов оплат дебиторской задолженности;
формирование принципов и графиков расчета с предприятиями-
должниками на определенный период работы;
определение финансовых возможностей предприятия по
предоставлению товарного кредита;
проверка на благонадежность предприятий, которым предоставляется
товарный (коммерческий) кредит;
определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в
дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также по выданным
авансам;
обеспечение условий по взысканию задолженности;
предусмотрение в договоре размера штрафных санкций, подлежащих
к оплате за просрочку платежа.
Для сведения к минимуму возможных потерь и увеличения доходности
дебиторской задолженности существует много способов управления
дебиторской задолженностью. К самым распространенным можно отнести:
1. При работе с постоянными клиентами, которым регулярно
выставляются счета, можно организовать такую систему работы, при которой
покупателям с фамилиями на букву «А» выставляются счета в первый день
месяца, с фамилией на букву «Б» во второй день и т.д. Данный метод позволяет
организовать регулярное поступление денежных средств.
2. Также можно подготавливать и отправлять счета-фактуры
покупателям в то время, когда товар готовится к отгрузке на складе
поставщика. Можно также установить партионную систему оплаты с
интервалами, что обеспечит равномерное поступление денежных средств и
задержек оплаты по основной сумме долга.
3. При пассивном развитии бизнеса, возможно применение сезонных
датирований выставления счетов.
4. Страхование кредитов – еще один способ непредвиденных потерь
денежных средств. При принятии такого решения, необходимо оценить потери
23
от неоплаченной суммы долга, финансовые возможности компании при данных
потерях и стоимости страхования.
5. Факторинг – перепродажа права на взыскание дебиторской
задолженности другим лицам.
Вышеуказанные методы управления задолженностью должны
способствовать снижению риска неуплаты должниками денежных средств по
представленным товарным (коммерческим) кредитам.
Оценить эффективность от применяемых методов в управление
дебиторской задолженностью можно по следующим критериям:
своевременное поступление денежных средств, согласно условиям
договора;
своевременное погашение задолженности в бюджет и внебюджетные
фонды, что ведет к снижению налоговых обязательств;
полученные денежные средства по предоставленным товарным
кредитам возможно направить на досрочное погашение коммерческих
кредитов, для снижения суммы процентов к уплате, либо полученные
денежные средства направить на закупку материалов.
Мероприятия, направленные на снижение дебиторской задолженности
предприятия, позволит увеличить долю оборотных средств, что, в свою
очередь, увеличит их оборачиваемость.
Основная задача в управлении кредиторской задолженностью на
предприятии состоит в том, чтобы отношения с кредиторами максимально
соответствовали целям обеспечения финансовой устойчивости (безопасности)
компании и увеличению ее прибыльности и конкурентоспособности.
Управляющим предприятия, в свою очередь, необходимо выработать четкую
стратегическую линию в отношении характера привлечения и использования
заемного капитала.
В ходе решения основной задачи по управлению кредиторской
задолженностью управляющий аппарат предприятия должен выработать
грамотную стратегию в кредитовании собственного бизнеса.
24
Получение эффективности от привлечения заемных средств, прежде
всего, должно быть направлено на решение следующих задач:
увеличение прибыли предприятия;
сокращения издержек; достижения положительного роста развития
компании (расширение производства).
Решение данных задач, в конечном итоге, определит финансовую
устойчивость предприятия. Важным этапом в ходе разработки политики
регулирования и использования кредитных ресурсов предприятия является
определение приемлемого подхода в рамках конкретного предприятия.
Существует несколько основных источников по привлечению заемных
средств:
инвестиционные средства (увеличение уставного фонда предприятия);
банковский или финансовый кредит (выпуск облигаций);
товарный кредит (отсрочка по оплатам с поставщиками на поставку
товарно-материальных ценностей или услуг);
использование собственного «экономического превосходства».
Суть применения данного метода заключается в возможности диктовать
поставщику (кредитору) собственные правила в рамках договорных
отношений, а также нарушать эти самые договорные отношения без особых
последствий для собственного «превосходящего» бизнеса.
Основными способами управления кредиторской задолженностью
являются:
увеличение капиталовложений (т.е. не брать кредиты под большой
процент, а вкладывать в работу собственные средства, и увеличивать их за счет
выполненной работы);
анализ основных средств, числящихся на балансе, выявление
невостребованных и их дальнейшая продажа;
увеличение размера уставного капитала.
Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью
предприятия – залог его обеспеченности оборотными средствами,
25
достаточными для непрерывной деятельности.
Для оптимизации дебиторской задолженности и совершенствованию
организации расчетов с контрагентами организациям можно предложить
следующие методы по управлению задолженностями [39 с.127]:
контролировать соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности и их оборачиваемость;
проводить инвентаризацию задолженностей и составлять акты сверок
между организациями;
проводить взаимозачеты и предоставлять коммерческие кредиты;
создавать резервы по сомнительным долгам;
разрабатывать модели договоров с гибкими условиями оплаты;
поощрять предоставлением скидок контрагентов.
Применение вышеизложенных рекомендаций по совершенствованию
внутреннего контроля расчетов контрагентов будет способствовать укреплению
расчетно-платежной дисциплины и снижению риска неплатежеспособности
организаций.
Особо следует отметить следующие методы [44, с.114]:
разработка специального регистра учета расчетов с контрагентами.
Его составление необходимо осуществлять с учетом особенностей
деятельности организации: насколько часто осуществляются закупки, и на
каких условиях. Форма регистра может быть свободной, но обязательными
реквизитами будут следующие: наименование контрагента, с которым
заключен договор, наименование и номер договора, дату заключения договора,
сумму, предъявляемую к оплате, срок оплаты. Всю информацию, которая будет
содержаться в нём, бухгалтерия будет получать на основе договорных
документов с контрагентами;
проведение менеджерами компании анализа рынка. Это возможно
посредством применения системы ретроспективного анализа.
Политика управления кредиторской задолженностью должна
заключаться в недопущении возникновения просроченной задолженности и в
26
обеспечении наибольшей ее оборачиваемости.
По результатам главы можно сделать следующие основные выводы:
кредиторская задолженность определяется как вид обязательств,
выраженных денежными единицами в сумме долгов, которые уплачиваются в
пользу третьих лиц;
самым распространенным видом кредиторской задолженности
называют долг перед подрядчиками или поставщиками по поставленным
материально–производственным запасам, оказанным услугам или не
оплаченным в оговоренные сроки работам;
под дебиторской задолженностью подразумеваются имущественные и
материальные требования организации к юридическим или физическим лицам,
являющимся ее должниками;
политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью
должна заключаться в недопущении возникновения просроченной
задолженности и в обеспечении наибольшей ее оборачиваемости.