5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………..
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ …………..
9
1.1. Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности …….
9
1.2. Методика анализа дебиторской задолженности предприятий …………..
16
1.3. Методика анализа кредиторской задолженности предприятий …………
21
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «ФОРУМ» ……………………………………..
26
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Форум» ………
26
2.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности …………………………………………………………………..
35
2.3. Анализ качества и движения дебиторской и кредиторской
задолженности …………………………………………………………………..
42
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ООО «ФОРУМ» …………………………………..
51
3.1. Предложения по оптимизации состава и качества дебиторской и
кредиторской задолженности …………………………………………………..
51
3.2. Прогноз показателей деловой активности с учетом проектных
предложений …………………………………………………………………….
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………
70
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….......
73
6
ВВЕДЕНИЕ
Любое предприятие обладает имуществом в виде основного и
оборотного капитала. Поскольку оборотные средства включают как
материальные, так и денежные ресурсы, от их организации, эффективного
использования зависит платёжеспособность предприятия.
Большое влияние на оборачиваемость капитала, а, следовательно, и
на финансовое состояние любого предприятия оказывает состояние
дебиторской и кредиторской задолженности.
Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление
для существующей в России системы расчетов между предприятиями.
Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных
лиц, плательщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при
переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде
аванса. Она включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.
Кредиторская задолженность - это долги самого предприятия перед
плательщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.
От того, насколько правильно выбрана кредитная политика, как
ведется работа с дебиторами и кредиторами, зависит в конечном итоге
финансовое положение и перспективы развития организации. В связи с
этим большое значение приобретает анализ и управление дебиторской и
кредиторской задолженности.
Для организации очень важно не допустить необоснованного
увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской
задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные
счета, следить за сроками их оплаты и своевременно принимать меры по
истребованию просроченной задолженности. В то же время нужно очень
внимательно относиться к расчетам с кредиторами, своевременно
возвращать им долги, иначе организация может потерять доверие своих
поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции
7
по расчетам с контрагентами, что говорит об актуальности поднятой нами
темы.
Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью
представляет собой часть общей политики управления оборотными
активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на
расширение объема реализации продукции и заключающейся в
оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении
своевременной ее инкассации.
Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота,
препятствует их эффективному использованию, следствием чего является
напряженное финансовое состояние предприятия.
Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для
предприятия, т.к позволяет получить во временное пользование денежные
средства принадлежащие другим организациям.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры
и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние
организации.
Актуальность работы заключается в том, что основной задачей
любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому
перед финансовыми службами и руководством предприятия встает вопрос
о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень
которой может снизить финансовую устойчивость предприятия.
Целью настоящей работы является проведение анализа
кредиторской и дебиторской задолженности и разработка мероприятий по
оптимизации состава и качества дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Форум».
Объектом исследования является финансово-хозяйственная
деятельность ООО «Форум».
Предметом исследования является кредиторская и дебиторская
задолженность ООО «Форум».
8
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить
следующие задачи:
– раскрыть понятие и сущность дебиторской и кредиторской
задолженности;
– рассмотреть методику анализа дебиторской и кредиторской
задолженности;
– провести анализ кредиторской и дебиторской задолженности
ООО «Форум»;
– разработать мероприятия по оптимизации состава и качества
дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Форум»;
– рассчитать прогноз показателей деловой активности с учетом
проектных предложений.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех
глав, заключений, списка используемой литературы и приложений.
В первой главе данной работы освещаются теоретические аспекты
анализа кредиторской и дебиторской задолженности.
Во второй главе раскрыта организационно-экономическая
характеристика ООО «Форум», приведен анализ состава и структуры
дебиторской и кредиторской задолженности, анализ качества и движения
дебиторской и кредиторской задолженности.
В третьей главе разработаны мероприятия по оптимизации состава
и качества дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Форум».
В работе применяются методы исследования: группировка, анализ,
наблюдение, сравнение.
Методологической базой является нормативные документы,
принятые в Российской Федерации, учебно-экономическая литература,
бухгалтерская отчетность ООО «Форум».
Практическая значимость заключается в использовании
рекомендаций по оптимизации состава и качества дебиторской и
кредиторской задолженности в ООО «Форум».
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности
В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны
организации или же по отношению к нему, в существующей практике
принято подразделять задолженность на два ее вида: дебиторскую и
кредиторскую.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других
организаций, работников и физических лиц данной организации. Это
задолженность покупателей за купленную продукцию, выполненные
работы, оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные
им в подотчет денежные суммы, задолженность учредителей по взносам в
уставный капитал и т.д.). Соответственно, организации и физические лица,
которые должны данной организации, называются дебиторами.
1
По группе статей «Дебиторская задолженность» (строка 1230
бухгалтерского баланса) отражаются расчеты организации:
– с покупателями и заказчиками в сумме задолженности за
проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
– с поставщиками и подрядчиками в сумме перечисленной
организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров,
продукции, выполнение работ, оказание услуг;
– в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;
– в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное
страхование, а также в сумме выплаченных пособий;
1
Коровина В.В. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью // Современные тенденции
развития науки и технологий. 2016. – № 11-9. – С. 83.
10
– с персоналом по оплате труда» в сумме излишне выплаченных
работникам сумм оплаты труда, отпускных;
– с подотчетными лицами в части подотчетных сумм, по которым
не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не
возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной
командировкой;
– с персоналом по прочим операциям» в сумме задолженности
работников по беспроцентным займам, по возмещению материального
ущерба;
– с учредителями в сумме не внесенного вклада в уставный
капитал;
– с разными дебиторами и кредиторами в части прочей, не
поименованной выше, дебиторской задолженности (в частности, по
штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам,
кредитам и займам).
Дебиторская задолженность – это денежные суммы, которые
должны фирме покупатели. Дебиторская задолженность – это важная часть
оборотных активов, называемая также счетами дебиторов, и имеет прямое
влияние на позицию наличных денежных средств и платежей.
2
Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного
капитала. Когда одно предприятие продает товары другому предприятию
или организации, совсем не значит, что товары будут оплачены
немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к
получению) и составляют большую часть дебиторской задолженности.
Специфический элемент дебиторской задолженности - векселя к
получению, являющиеся по существу ценными бумагами (коммерческие
ценные бумаги). Одной из задач финансового менеджера по управлению
дебиторской задолженностью являются определение степени риска
2
Блинова А.Е. Дебиторская и кредиторская задолженность: их взаимосвязь и направления оптимизации
// Контентус. 2016. – № 4 (45). – С. 1.
11
неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва
по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе
с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.
Дебиторская задолженность является одной из разновидностей
активов организации, который может быть реализован, передан, обменен
на имущество, продукцию, результат выполнения работ или оказания
услуг.
По своей экономической сущности дебиторская задолженность
представляет собой средства, временно отвлеченные из оборота
предприятия. Это просто деньги. Деньги, которые у предприятия, по идее,
есть, но не «живьем», а в виде обязательств, выраженные в той или иной
форме. Деньги, каковы бы они не были, это тоже товар. А товар, как
известно можно продать. Вопрос в том, можно ли осуществить такую
сделку, имеется ли покупатель на этот товар и насколько целесообразна
такая продажа, в частности, по сравнению с другими вариантами
взыскания долгов. В зависимости от размера дебиторской задолженности,
наиболее вероятных сроков её погашения, а также от того, какова
вероятность непогашения задолженности, можно сделать вывод о
состоянии оборотных средств организации и тенденциях её развития.
3
Предприятия заинтересованы продавать свою продукцию
покупателям и заказчикам, способным своевременно оплачивать счета.
Выделяют виды дебиторов: покупатели и заказчики, векселя к
получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность
участников по взносам в уставной капитал, авансы выданные, прочие
дебиторы (задолженность за налоговыми органами, работников по ссудам
и займам, подотчетных лиц, поставщиков по недостачам, обнаруженным
при приемке, штрафы, пени, неустойки).
Все фирмы стараются производить продажу товара с немедленной
3
Локтионова Ю.Н., Автандилова А.Б. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью // Путь
науки. 2016. – № 4 (26). – С. 78.
12
оплатой, но требования конкуренции вынуждают соглашаться на отсрочку
платежей, в результате чего появляется дебиторская задолженность.
Под кредиторской понимают задолженность данной организации
другим юридическим и физическим лицам, т.е. организациям, работникам
и лицам, которые в свою очередь называются кредиторами. Если
задолженность перед кредиторами возникла в связи с покупкой у них
каких-либо материальных ценностей, таких кредиторов называют
поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате
работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет,
внебюджетные фонды называют обязательными по распределению.
Кредиторы, задолженность которых возникла по другим операциям,
называют прочими кредиторами.
Кредиторская задолженность с юридической точки зрения может
быть рассмотрена с двух сторон: с одной стороны она является частью
имущества организации; а другой стороны - это задолженность компании
перед кредиторами, которые имеют право потребовать взыскания ее
собственности.
4
Учитывая вышеобозначенные особенности, кредиторская
задолженность может быть определена как часть имущества организации,
которая представляет собой предмет различных обязательств организации-
дебитора перед организациями-кредиторами, подлежащую бухгалтерскому
учету.
К краткосрочной кредиторской задолженности относятся
обязательства сроком менее года, которые покрываются оборотными
средствами или погашаются в результате образования новых
краткосрочных обязательств.
К кредиторской задолженности относятся расчеты организации:
– с поставщиками и подрядчиками в сумме задолженности
4
Павлова А.Н., Григорьева Е.А. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности: учетный аспект //
Аллея науки. 2017. – Т. 3. – № -9. – С. 174.
13
поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности,
выполненные работы и оказанные услуги, а также сумма задолженности
поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация
выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг собственные векселя;
сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим
расчетам по заключенным договорам, за исключением авансов,
полученных на инвестиционные проекты, которые отражаются по статье
«Вложения во внеоборотные активы»;
– по оплате труда по начисленным, но еще не выплаченным суммам
заработной платы и премирования; суммам, выданным под отчет, по
возмещению материального ущерба организации в случае признания
работником или в случае вынесения судом решения о взыскании;
задолженности работников по кредитам банков, полученным организацией
для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство,
на ϲтроитеʌьϲтво ϲадовых домиков и другие цеʌи;
– по ϲоциаʌьному ϲтрахованию и обеϲпечению в ϲумме
задоʌженноϲти по отчиϲʌениям в Фонд ϲоциаʌьной ϲтрахования РФ;
– по наʌогам и ϲборам организации по вϲем видам пʌатежей в
бюджет и внебюджетные фонды, вкʌючая НДФЛ ϲ работников
организации;
– по поʌученным аванϲам, поʌученная предопʌата за оказанные
работы, отгруженные товары;
– ϲ разными дебиторами и кредиторами. В чаϲтноϲти, по этой ϲтатье
отражаютϲя задоʌженноϲть организации по пʌатежам по обязатеʌьному и
добровоʌьному ϲтрахованию имущеϲтва и работников организации и
другим видам ϲтрахования, в которых организация явʌяетϲя
ϲтраховатеʌем, задоʌженноϲти дʌя возмещения торговым организациям
ϲумм за товары, проданные ими в кредит, и др.
5
5
Ботвич А.В., Бутакова Н.М., Забурская А.В., Пабст А.В. Дебиторская и кредиторская задолженность
предприятий: анализ и управление // Научные итоги года: достижения, проекты, гипотезы. 2014. – № 4. –
С. 128.
14
В указанных раздеʌах паϲϲива баʌанϲа доʌжны найти отражение
оϲтатки вϲех паϲϲивных и активно-паϲϲивных ϲчетов, которые по
ϲоϲтоянию на отчётную дату имеют кредитовое ϲаʌьдо. При отражении
задоʌженноϲти в бухгаʌтерϲкой отчетноϲти организации доʌжны
ϲʌедовать общим принципам формирования оценки кредиторϲкой
задоʌженноϲти.
Многообразие ϲубъектов взаимоотношений предприятия по
раϲчетам по кредиторϲкой задоʌженноϲти, ϲ учетом разʌичного механизма,
их правового регуʌирования и организационных ϲхем оϲущеϲтвʌения,
ϲвидетеʌьϲтвует о ϲʌожноϲти пробʌемы эффективного управʌения ею.
Дейϲтвитеʌьно, текущее финанϲовое бʌагопоʌучие предприятия в
значитеʌьной мере завиϲит от того, наϲкоʌько ϲвоевременно оно отвечает
по ϲвоим финанϲовым обязатеʌьϲтвам.
Кредиторϲкую задоʌженноϲть можно раϲϲматривать ϲ двух
позиций. С одной ϲтороны, она отноϲитϲя к краткоϲрочным
обязатеʌьϲтвам, а ее оϲтатки по группам кредиторов характеризуют их
преимущеϲтвенное право на имущеϲтво организации. Это означает, что в
ʌюбое время кредиторы могут потребовать погашения доʌгов. При
неудовʌетворитеʌьной ϲтруктуре актива баʌанϲа, проявʌяющейϲя в
увеʌичении доʌи ϲомнитеʌьной дебиторϲкой задоʌженноϲти, возможна
ϲитуация, когда организация будет неϲпоϲобна отвечать по ϲвоим
обязатеʌьϲтвам, что может привеϲти к банкротϲтву.
С другой ϲтороны, кредиторϲкую задоʌженноϲть можно оценивать
как иϲточник краткоϲрочного привʌечения денежных ϲредϲтв. Стратегия
организации в этом ϲʌучае доʌжна предуϲматривать возможноϲть их
ϲкорейшего вовʌечения в оборот ϲ цеʌью рационаʌьного вʌожения в
наибоʌее ʌиквидные виды активов, приноϲящие наибоʌьший доход.
Как показывает практичеϲкая деятеʌьноϲть, ни одно предприятие не
может обойтиϲь без, хотя бы незначитеʌьной, кредиторϲкой
задоʌженноϲти, которая вϲегда ϲущеϲтвует в ϲвязи ϲ оϲобенноϲтями