6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ .............................. 10
1.1 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, его цели, задачи, ..... 10
причины образования ............................................................................................... 10
1.2 Списание дебиторской и кредиторской задолженности ................................. 18
1.3 Цель и задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности ........... 27
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖНОСТИ ООО «ЛИНДА» ......................................................................... 34
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ..................... 34
2.2 Состояние бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами на
предприятии ............................................................................................................... 37
2.3 Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами и платежеспособности
предприятия ............................................................................................................... 49
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВРЕШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «ЛИНДА» . 65
3.1 Мероприятия по совершенствованию учета и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия ........................................................... 65
3.2 Экономическая эффективность мероприятий по совершенствованию учета и
анализа расчетов с дебиторами и кредиторами ..................................................... 79
3.3 Влияние мероприятий по совершенствованию учета и анализа расчетов с
дебиторами и кредиторами ...................................................................................... 85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 91
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 95
ПРИЛОЖЕНИЕ ....................................................................................................... 100
7
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики становится актуальным вопрос
организации оперативного контроля и управления расчетов с дебиторами и
кредиторами и их влияние на платежеспособность организации. Решению
данной проблемы в определенной степени способствует отлаженная система
учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии.
Успешное и устойчивое развитие любого предприятия, любой сферы
отрасли требует для эффективной деятельности поддержание достаточного
количества свободных денежных средств, которого возможно достичь при
эффективном управлении дебиторской и кредиторской задолженностью, с целью
повышения управления финансовой деятельностью всего предприятия.
Учет дебиторов и кредиторов является основой финансовых отношений,
которые влияют на финансовое состояние и финансовую деятельность любой
организации, в том числе и платежеспособность. Размер кредиторской
задолженности тесно взаимосвязан с финансовыми, производственными
результатами, полученными в ходе деятельности и соответственно много зависит
от грамотного и эффективного управления этими видами задолженностями,
которое даст возможность мониторинга расчетов, уменьшить риск любой
задолженности имеющейся на предприятии, а так же рассчитывать необходимое
количество финансовых ресурсов требуемое для покрытия задолженности,
возникающей в ходе финансово-хозяйственной деятельности.
Актуальность темы работы обусловлена тем, что в настоящее время
важнейшими проблемами, решение которых должно способствовать улучшению
финансового состояния хозяйствующих субъектов, является правильная
организация учета кредиторской задолженности, которая должна быть
направлена на выявление факторов, влияющих на определение резервов,
направленных на ликвидацию неоправданной задолженности и снижение ее
роста.
8
Целью работы является изучение теоретических и практических основ
организации учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами ООО
«Линда» и их совершенствование.
Объектом исследования данной работы является коммерческая фирма
ООО «Линда».
Предметом исследования является учет расчетов с дебиторами и
кредиторами на предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд следующих
задач:
− исследовать особенности учета расчетов с разными дебиторами и
кредиторами, его цели, задачи, причины образования;
− проанализировать причины и способы списания дебиторской и
кредиторской задолженности;
− выявить цель и задачи анализа дебиторской и кредиторской
задолженности;
− дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
− провести исследование бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и
кредиторами на предприятии;
− провести анализ расчетов с дебиторами и кредиторами и
платежеспособности предприятия;
− разработать мероприятия по совершенствованию учета и анализа
дебиторской и кредиторской задолженности предприятия;
− оценить экономическую эффективности предложенных мероприятий;
− оценить общее влияние предложенных мероприятий на деятельность
организации.
Методы, используемые в процессе написания выпускной
квалификационной работы: финансовый анализ, логический и системный
анализ, сравнительный анализ, метод аналитических группировок.
Методологической основой работы послужили: Налоговый кодекс,
Законы РФ, Положения по бухгалтерскому учету, научная литература
9
отечественных и зарубежных авторов: Астахова В.П., Кондракова Н.П.,
Карповой Т.П., Савицкой Г.В., К.Друри и др; периодические издания.
Информационная база работы включает нормативно-правовые акты,
статистические материалы, отчетность ООО «Линда» за 2017-2019гг, труды
ведущих отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблемам
бухгалтерского учета.
Структура выпускной квалификационной работы определяется целями и
задачами исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
10
ГЛАВА 1 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ УЧЕТА И
АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
1.1 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, его цели, задачи,
причины образования
В результате хозяйственной деятельности, организации и предприятия
вступают в разные виды отношений с третьими лицами, заключают множество
видов сделок и проводят по ним операции, также выполняют обязанности,
регламентирующие законодательством. Третьи лица в данном случае выступают
в роли дебиторов и кредиторов. В итоге взаимоотношений с дебиторами и
кредиторами, у организаций и предприятий возникают обязательства,
подлежащие исполнению и которые оценены в денежной форме. И, наоборот, по
отношению к данной организации обязательства возникают и у других лиц.
Иначе говоря, в бухгалтерском учете ведется учет расчетов с разными
дебиторами и кредиторами. Данные виды расчетов или обязательств разделяют
на дебиторскую и кредиторскую задолженности. Рассмотрим каждую из них по
отдельности.
Дебиторская задолженность - это задолженность другой организации,
работников и физических лиц данной организации [20, с. 127]. В сущности,
дебиторской задолженностью называют сумму долгов, которая причитается
организации от юридических и физических лиц. Все должники данной
организации называются дебиторами. Это могут быть долги покупателей за
купленные товары, за оказанные работы или услуги. Здесь же отражаются долги
работников - денежные средства, выданные им для оплаты наличными товаров
или услуг, либо поездка куда-либо (командировочные). Такие долги работников
чаще всего покрываются не деньгами, а подтверждающими трату денежных
средств, документами. Также это могут быть долги прочих дебиторов по прочим
операциям. Дебиторская задолженность является частью оборотных активов
организации.
11
Кредиторской называется задолженность данной организации другим
организациям, работникам и физическим лицам, которые называются
кредиторами [20, с. 127]. Кредиторская задолженность возникает в связи с
покупкой товарно-материальных ценностей или услуг (работ) у какой-либо
организации поставщика или заказчика. Организация может иметь
задолженность из-за незавершенных расчетов по взаимным обязательствам,
например по начислению заработной платы работникам, по начислению
денежных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального
назначения и прочим подобным начислениям. Кредиторов, задолженность по
которым возникла по разным другим операциям, называют прочими
кредиторами. При кредиторской задолженности организация использует в своем
обороте средства не принадлежащие ему.
Дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерском учете
подразделяется на две группы:
− задолженность, возникшая в результате основной деятельности
организации;
− задолженность по прочим операциям.
К задолженности по основному виду деятельности организации относят
задолженность покупателей и заказчиков (дебиторская задолженность) и
задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредиторская
задолженность). Данные виды задолженности учитываются на бухгалтерских
счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся:
− авансы, которые выдаются физическим лицам (счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»);
− суммы, предъявленные по претензиям и судебным искам (счет 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76/2 «Расчеты по
претензиям»);
12
− задолженность работников перед организацией за товары, проданные
им в кредит, по выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
− задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал (счет 75
«Расчеты с учредителями» субсчет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставной
(складочный) капитал»);
− задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»).
К кредиторской задолженности по прочим операциям относятся:
− задолженность по разным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам»);
− задолженность по платежам в фонд социального страхования,
пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»);
− задолженность страховым компаниям по заключенным договорам
имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76/1 «Расчеты по
имущественным и личному страхованию»);
− обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75/2 «Расчеты
по выплате доходов»);
− задолженность по операциям, носящим некоммерческий характер (счет
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») [20, с. 128].
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается в
активе, кредиторская - в пассиве. По срокам погашения дебиторская и
кредиторская задолженность делится на краткосрочную (задолженность, которая
погашается в течении 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочную
(задолженность, которая погашается через 12 месяцев после отчетной даты).
Согласно п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99 образование дебиторской и
кредиторской задолженности формируется в соответствии с конкретным
договором, действующим законодательством, нормативными документами [20, с.
129].
13
Рассмотрим более углубленно ведение бухгалтерского учета расчетов с
разными дебиторами и кредиторами, то есть дебиторскую и кредиторскую
задолженность по прочим операциям. Для таких операций предназначен
активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Данный счет предназначен для ведения бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности по разного рода операциям с прочими дебиторами
и кредиторами, не нашедших свое отражения на счетах 60-75. По дебиту счета
76 идет начисление дебиторской задолженности прочих дебиторов и погашение
кредиторской задолженности прочих кредиторов. По кредиту счета 76
закрывается начисленная дебиторская задолженность и начисляется
кредиторская задолженность. Аналитический учет по счету 76 в бухгалтерском
учете ведется отдельно по каждому дебитору и кредитору.
К данному счету организации могут открываться следующие субсчета:
− 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
− 2 «Расчеты по претензиям»;
− 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
− 4 «Расчеты по депонированным суммам»;
− 5 «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами» и др. [12, с. 410].
На субсчете 76/1 отражаются операции расчетов по страхованию
имущества и работников (кроме расчетов по социальному страхованию и
обязательному медицинскому страхованию) организации по добровольным
видам страхования, в котором данная организация выступает страхователем.
Организация может страховать имущество по договорам страхования, а также
заключать договора личного страхования. При заключении договора по
страхованию имущества, организация берет на себя обязанности по возмещению
полной или частичной стоимости поврежденного или утерянного в результате
страхового случая имущества или возместить расходы по восстановлению
данного имущества [15, с. 256].
В бухгалтерском учете расчеты по страхованию имущества и работников
организации ведутся следующим образом:
14
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»,10 «Материалы», 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26
«Общехозяйственные расходы» др. Кт 76/1 «Расчеты по имущественному и
личному страхованию» - отражены начисленные суммы страховых платежей;
Дт 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кт 51
«Расчетный счет» - суммы страховых платежей перечислены страховым
организациям;
Дт 51 «Расчетный счет» Кт 76/1 «Расчеты по имущественному и личному
страхованию» - отражена сумма страхового возмещения, полученная от
страховых компаний по договорам страхования;
Дт 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кт 73
«Расчет с персоналом по прочим операциям» - сумма страхового возмещения,
полученная работником организации по договору страхования;
Дт 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кт 91
«Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи» - списаны суммы от потери
имущества по страховым случаям.
Потери от страховых случаев, которые не компенсируются, относятся на
убытки и отражаются проводкой: Дт 99 («Прибыли и убытки») Кт 76/1 «Расчеты
по имущественному и личному страхованию». Аналитический учет в
бухгалтерском учете ведется по страховщикам и отдельным договорам
страхования [13, с. 197].
Учет по субсчету 76/2 «Расчеты по претензиям» ведется по всякого рода
претензиям, которые возникают в большинстве своем из-за нарушений условий
договора и обязательств по расчетам. Претензии могут быть предъявлены
поставщикам, заказчикам, подрядчикам, организациям, которые занимаются
перевозками и транспортировками. Эти претензии могут быть улажены во
внесудебном порядке, так сказать договорным путем между партнерами или же
в судебном порядке (арбитраж), когда стороны не могут договориться сами.
В бухгалтерском учете проводки выглядят следующим образом:
15
Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» отражен расчет по претензиям к поставщикам и организациям,
если выявлено несоответствие цен и тарифов, оговоренных в договоре, в счетах
на оплату или выявлена арифметическая ошибка;
Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» отражены суммы, предъявленные к поставщикам материалов,
товаров за несоответствия качества стандартам, техническим условиям, также
этой же проводкой отражаются суммы, предъявленные поставщикам,
транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх оговоренных в
договоре величин;
Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» Кт 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» отражены
суммы, за брак и простои, случившиеся по вине поставщиков или подрядчиков;
Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» Кт 91/1 «Прочие доходы» отражены суммы
штрафов, пений, неустоек, взыскиваемых за несоблюдение договорных
обязательств;
Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 76/2 «Расчеты по претензиям» отражено
списание невзысканной дебиторской задолженности;
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 76/2 «Расчеты по
претензиям» списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции.
Аналитический учет в бухгалтерском учете ведется по каждому дебитору
и претензии отдельно [17, с. 254].
Счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
активный счет, он отражает доходы от финансовых вложений в другие
предприятия, зарегистрированные как юридические лица или связанные
договором простого товарищества. Когда в данных предприятиях происходят
выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчики получают об этом
уведомление, которое является основанием для бухгалтерской записи:
Дт 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кт
91 /1 «Прочие доходы» отражена сумма доходов;