5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ................................................................ 10
1.1 Учет дебиторской и кредиторской задолженности ......................................... 10
1.2. Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью ........... 19
1.3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности .................................... 32
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «СЕЛЕНА» .............................................................. 39
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Селена» ........................................................................................................... 39
2.2. Анализ дебиторской задолженности ООО «Селена» ..................................... 50
2.3. Анализ кредиторской задолженности ООО «Селена». .................................. 58
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И
КРЕДИТОРАМИ ООО «СЕЛЕНА» ........................................................................ 64
3.1. Мероприятия, направленные на совершенствование системы расчетов с
дебиторами и кредиторами ...................................................................................... 64
3.2. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий. ....... 77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 88
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 92
6
ВВЕДЕНИЕ
В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит
постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства
и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны
возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. Дебиторская
задолженность является одним из основных источников формирования
финансовых потоков платежей.
Для предприятия очень важно не допустить необоснованного
увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности
с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за
сроками их оплаты и своевременно принимать меры по истребованию
просроченной задолженности.
Кредиторская задолженность как долговое обязательство организации
всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском
наблюдении и контроле. От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами во
многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и
инвестиционная привлекательность.
Анализ кредиторской задолженности включает в себя расчет и оценку
структуры, динамики и оборачиваемости кредиторской задолженности,
изучение сроков ее образования.
К задачам финансового менеджмента относится поддержание
рационального соотношения между уровнем и динамикой дебиторской и
кредиторской задолженности. Общая сумма дебиторской задолженности
должна превышать сумму кредиторской задолженности. Это - одно из условий
обеспечения финансовой устойчивости предприятия.
Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем фактом, что
динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав,
структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения
оказывают большое влияние на финансовое состояние предприятия.
7
Цель работы – исследовать теоретические основы и проанализировать
состояние дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Селена» и
предложить мероприятия по их оптимизации.
Задачи работы:
исследовать особенности учета дебиторской и кредиторской
задолженности организации;
проанализировать методы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью;
выявить особенности анализа дебиторской и кредиторской
задолженностью;
дать организационно-экономическую характеристику ООО «Селена»;
провести анализ дебиторской задолженности ООО «Селена»;
провести анализ кредиторской задолженности ООО «Селена»;
разработать мероприятия, направленные на совершенствование
системы расчетов с дебиторами и кредиторами;
дать оценку экономической эффективности предложенных
мероприятий.
Объектом исследования является общество с ограниченной
ответственностью «Селена», деятельность которого является оптовая торговля.
Предмет исследования – дебиторская и кредиторская задолженности
организации.
Практическая значимость работы заключается в том, что предложенная
модель оценки системы управления дебиторской и кредиторской
задолженностями, позволит повысить эффективность, достичь существенных
конкурентных преимуществ в деятельности организации.
Методологической и информационной базой изучения являются работы
российских и иностранных экономистов, теоретиков и практиков по теме
управления дебиторской и кредиторской задолженностями.
Для исследования темы выпускной квалификационной работы
использовались труды таких авторов как: И.А. Бланк, В.В. Ковалев, В.П.
8
Астахов, Н.С. Пласкова, С. Г. Брунгильд, Н.П. Кондраков, А.Д. Шеремет, К.
Лебедева, П.С. Безруких, М.Л. Пятов, В.Б. Ивашкевич, И.М. Семенова и многие
других.
Указанными авторами изучались проблемы методологии управления
дебиторской и кредиторской задолженностями, варианты классификации
дебиторской и кредиторской задолженности, варианты экономического
моделирования процессов управления дебиторской и кредиторской
задолженностей в рамках процесса управления организацией.
Информационная база для изучения включает в себя законодательство
Российской Федерации, публикации из периодических изданий по актуальным
проблемам управления дебиторской и кредиторской задолженностями,
бухгалтерская отчетность исследуемой единицы экономической деятельности.
Во введении описывается актуальность выбранной темы, определяется
цель работы, по условиям строятся основные задачи, выделяются объект и
предмет исследования.
Первая глава – «Теоретические основы учета и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности» - раскрывает понятие дебиторской и
кредиторской задолженности, рассмотрена классификация и виды дебиторской
и кредиторской задолженности организации. Обозначены главные способы
процедуры управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Выделена потребность управления дебиторской и кредиторской
задолженностью для продуктивной деятельности организации.
Во второй главе – «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
в ООО «Селена» - проведен анализ показателей, характеризующих
дебиторскую и кредиторскую задолженность организации. В результате
данного анализа сформирована группа компонентов, которые формируют
проведение качественного и количественного анализа дебиторской и
кредиторской задолженностей. В соответствии с целями и задачами выпускной
квалификационной работы, а также итоговыми значениями, образуется
9
политика управления дебиторской и кредиторской задолженностями
организации.
В третьей главе – «Совершенствование расчетов с дебиторами и
кредиторами ООО «Селена» - сформулированы разработанные методы
управления дебиторской задолженностью за счет моделирования совокупности
действенных кредитных условий, обозначен подход оценки покупателей и
различение предоставления кредита, определены позиции по
усовершенствованию бухгалтерского и управленческого учета организации.
В данной работе приведены схематические и графические результаты
анализа показателей финансового состояния и дебиторской и кредиторской
задолженностей. Также использованы таблицы для обобщения цифровых
данных.
В заключении сделаны выводы и представлены основные результаты
исследования.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Учет дебиторской и кредиторской задолженности
В современных рыночных отношениях дебиторская и кредиторская
задолженность - часто встречающее явление. Эти виды задолженности
существуют у каждой организации в процессе осуществления экономической
деятельности. Присутствуют несколько версии понятий дебиторской и
кредиторской задолженностей. Например, что дебиторской задолженностью
называют требования организации по отношению к другим деловым партнерам
на получение денег, поставку товаров, оказание услуг или выполнение работ.
Еще, говорят, что это долг, причитающийся организации от других
юридических лиц или граждан. Но суть остается такой, что под дебиторской
задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и
физических лиц за отгруженную продукцию, подотчетные суммы, полученные
займы. Определяя кредиторскую задолженность, описывают ее как
обязательства предприятия за приобретенные им товары, работы и услуги, а
также иные в пользу кредиторов, которые характеризуются хозяйственными
сделками за периоды в прошлом времени. Кроме этого, под кредиторской
задолженностью понимают задолженность определенной организации перед
другими организациями, работниками и физическими лицами. Кредиторская
задолженность представляется базовой основой краткосрочного привлечения
денежных средств. Для результативного инвестирования в наиболее ликвидные
виды активов, которые приносят больший доход организации, требуется
рассматривать и планировать их участие в обороте средств.[35, с.7]
Введение нового федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ
«Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)»
планируется до 2022 года, процесс проходит постепенно, так как повлияет на
работу бухгалтеров и нужно будет перестраиваться на новый порядок.
11
Обозначены новые понятия как долговой актив для дебиторской
задолженности, долговое обязательство – для кредиторской задолженности.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность, образованную в результате
реализации товаров, работ, услуг за исключением авансов относят к долговым
инструментам. В новом бухгалтерском стандарте описаны правила оценки
стоимости долговых инструментов и условий прекращения признаний таких
обязательств. Но не ко всем видам задолженностей применяется данный
стандарт и требует подробного и детального рассмотрения в будущем. В целом
подход к бухгалтерскому учету стремится к международным финансовым
стандартам и в корне меняет привычные представления по учету дебиторской и
кредиторской задолженности и называться они будут совсем иначе.[47, с.1]
В данной работе будет рассмотрен действующий порядок в этом году
учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Взаимодействуя с деловыми партнерами и физическими лицами, у
организации возникают различные расчеты. Их виды представлены на рисунке
1.[30, с.30]
Для учета расчетных операций в Плане счетов предназначен VI раздел
«Расчеты», включающий в себя бухгалтерские счета:
60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
62 - Расчеты с покупателями и заказчиками;
63 - Резерв по сомнительным долгам;
66 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам;
67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам;
68 - Расчеты по налогам и сборам;
69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
70 - Расчеты с персоналом по оплате труда;
71 - Расчеты с подотчетными лицами;
73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям;
75 - Расчеты с учредителями;
76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
12
79 - Внутрихозяйственные расчеты. [6, с.4]
Рис. 1. Виды расчетов между организациями.
Происхождение понятия дебитор исходит от латинского слова debitum,
то есть долг или обязанность, или должник, который является одной из сторон
гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или
более лицами.
Сумма долгов, причитающихся организации от других юридических или
физических лиц входит в состав оборотного капитала и называется дебиторской
задолженностью. И она имеет свойства замораживания оборотных средств.
Дебиторская задолженность образуется и в безналичной системе расчетов и - в
наличной в отношении каждого субъекта хозяйственной деятельности
Расчеты организации
Внешние
С поставщиками
и подрядчиками
С покупателями и
заказчиками
По сомнительным
долгам
По налогам и сборам
По социальному
обеспечению
Внутренние
По оплате труда
С подотчетными лицами
С персоналом по прочим
операциям
Внутрихозяйственные
расчеты
С учредителями
С разными дебиторами и
кредиторами
13
организации без исключения. Особое влияние на дебиторскую задолженность
оказывает кредитная политика организации относительно покупателей
продукции, в отличие от прочих видов оборотного капитала, как, например
материальных запасов и незавершенного производства, которыми непросто
манипулировать, применяя те или иные действия.
Дебиторская задолженность по характеру образования делится: на
нормальную и неоправданную. При нарушении расчетной и финансовой
дисциплины, наличии несовершенного бухгалтерского учета, бесконтрольного
отпуска товарно-материальных ценностей, фактов недостач и хищений
появляется неоправданная, то есть просроченная дебиторская задолженность.
Например, неоплаченные в срок отгруженные товары, задолженность по
недостачам и хищениям и прочие. В остальных случаях она текущая, то есть
нормальная.[17, с.65]
Дебиторская задолженность, включенная в совокупность оборотного
капитала, выражается в стоимостном значении и имеет достаточно
значительный вес в области ведения бизнес-процессов. Главная ее роль – это
роль актива организации, который связан с юридическими правами, в том числе
право на владение. Дебиторская задолженность не может продаваться сама по
себе, так не является вещественной. Но может выступать в качестве уступки
права требования для продажи. [10, с.4]
По мнению Ю. Д. Скрипника под дебиторской задолженностью
понимают полученный от подрядчиков и производителей кредит, при котором
покупатель получает товары и услуги без требования о срочной оплате со
стороны кредиторов. Основным преимуществом такого «кредита» является его
свобода от внешних источников, упрощение условий предоставления и
скорость обретения. Когда организация-получатель уверена в своем кредиторе,
может определить его надежность и риски неоплаты, которые при этом могут
возникнуть, только тогда можно оформить отсрочку платежей. Такие условия
не означают отсутствие рисков, при которых покупатель может потерять право
на скидки или получить их меньше, чем планировалось, также в случае
14
нарушения сроков оплаты требуется нести дополнительные затраты в виде
высоких процентов и всевозможных санкций. Поэтому, чтобы без затруднений
выполнить договорные условия важно предварительно рассчитать процент за
получаемый товар в долг и оценить ситуацию.[28, с.211]
По мнению Н.П. Кондракова под дебиторской задолженностью
понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц
данной организации, то есть задолженность покупателей за купленную
продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы.
Организации и физические лица, которые должны данной организации,
называются дебиторами. [14, с.312]
В зависимости от сроков погашения дебиторскую задолженность делят
на долгосрочную и краткосрочную. К долгосрочной задолженности относится
задолженность, срок погашения которой свыше 12 месяцев. К краткосрочной
дебиторской задолженности относят задолженность, срок погашения которой
менее 12 месяцев. С 2011 года в бухгалтерском балансе дебиторскую
задолженность не делят и показывают общей суммой.[35, с.1]
В бухгалтерском балансе, под дебиторской задолженностью
подразумевают, что это долг покупателей за поставленные товары,
выполненные работы. Но в строку 1230 баланса входит не только он.
Дебиторская задолженность отражается в разделе II Бухгалтерского баланса по
строке 1230. Состав дебиторской задолженности подробно описан в Положении
по бухгалтерскому учету - ПБУ 4/99. [9, с.7] Итак, в соответствии с данным
положением она состоит из следующих статей:
покупатели и заказчики;
векселя к получению;
задолженность дочерних и зависимых обществ;
задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;
авансы выданные;
прочие дебиторы.