5
Оглавление
Введение ............................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью ................................................................................................... 9
1.1 Дебиторская и кредиторская задолженность: сущность, виды ........... 9
1.2 Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации ................................ 18
1.3 Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации ........................................................................................................ 24
Глава 2. Организационно-экономические характеристики и анализ управления
дебиторской задолженностью в АО «Тандер» .................................................... 37
2.1 Общая характеристика организации.................................................. 37
2.2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации ... 41
2.3 Оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на
финансовое состояние предприятия ................................................................... 47
Глава 3. Направления совершенствования управления задолженностью в АО
«Тандер» ............................................................................................................. 53
3.1 Рекомендации по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженностью .......................................................................... 53
3.2 Оценка эффективности рекомендаций по совершенствованию
управления задолженностью .............................................................................. 56
Заключение ......................................................................................................... 63
Список использованной литературы .................................................................. 66
Приложения ........................................................................................................ 71
6
Введение
Актуальность исследования заключается в том, что каждая организация
ставит своей целью получение прибыли от деятельности или продукции,
именно поэтому перед администрацией организации и ее бухгалтерскими и
экономическими отделами встает вопрос о уменьшении задолженности
организации перед кредиторами и дебиторами, так как задолженность
организации напрямую вляет на финансовое состояние организации, ее
учтойчивость.
Одной из основных проблем роста дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия является несовершенство управления его
денежными потоками. Оперативное управление денежными ресурсами -
планирование денежных потоков и эффективное управление предприятием
невозможно без оперативного контроля дебиторской и кредиторской
задолженности. Несвоевременность получения данных по задолженности
может привести к тому, что предприятие либо останется без необходимых
оборотных средств, либо не сможет правильно запланировать объем денежных
средств для предстоящих выплат. Осуществление контроля за движением
дебиторской и кредиторской задолженности необходимо для улучшения
расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является
оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности. Динамика
оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия во многом зависит
от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля,
обеспечивающей своевременность поступления оплаты.
В экономической нaуке нет единого подходa к определению сущности и
знaчения дебиторской задолженности. Некоторые отечественные и зaрубежные
экономисты рaссмaтривают дебиторскую и кредиторскую задолженности как
инструмент упрaвления оборотным кaпиталом организации. По их мнению,
дебиторскaя задолженность — это вложение средств и расширение продaжи в
кредит с целью увеличения объема реализации и собственного кaпиталa. С
7
позиции маркетинговой политики организации ряд авторов трактуют
дебиторскую задолженность как инструмент стимулирования спроса.
Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может
свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в
отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами,
персоналом предприятия, прочими кредиторами - своевременное погашение
предприятием своей задолженности перед кредиторами и (или) сокращение
покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков).
Таким образом, актуальность выбранной темы, посвященной проблемам
управления дебиторской и кредиторской задолженностей, обосновывается
необходимостью оперативного и эффективного управления ими на
современном предприятии.
Целью работы является анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности АО «Тандер» и разработка мероприятий по оптимизации
финансового цикла компании.
В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить
следующие основные задачи:
1) изучить теоретические основы управления дебиторской и
кредиторской задолженностью;
2) провести анализ управления дебиторской и кредиторской
задолженностью в АО «Тандер»;
4) разработать пути повышения эффективности управления дебиторской
и кредиторской задолженностью АО «Тандер».
Объектом исследования является акционерное общество «Тандер».
Предметом исследования являются дебиторская и кредиторская
задолженность АО «Тандер».
Методы работы. В процессе исследования использовались общие и
специальные методы познания: диалектический, системный, логический и
другие.
Практическая значимость исследования. Результаты проведенного
8
исследования могут быть использованы руководством для совершенствования
работы предприятия и нахождения резервов по улучшению финансового
состояния организации.
Информационной базой исследования является данные бухгалтерских
отчетов за 2015-2017 гг., которые представлены в приложении.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и
приложений.
Введение содержит в себе актуальность темы, цель и задачи
исследования, методы исследования, использованные при написании работы, а
также определяется практическую значимость данного исследования.
В первой главе работы рассматриваются торетические аспекты анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации, также рассмотрены
методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации.
Во второй главе проведен анализ дебиторской и кредиторской
задолженности в АО «Тандер» , изучена оценка влияния дебиторской и
кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия
Третья глава имеет рекомендательный характер, в этой главе
рассматриваются мероприятия по повышению эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью АО «Тандер».
В заключении подведены итоги настоящего исследования.
Практическая значимость работы состоит в том, что предложенные
мероприятия могут быть внедрены на предприятии, что будет способствовать
оптимизации бухгалтерского учета и повышения его эффективности.
9
Глава 1. Теоретические основы управления дебиторской и
кредиторской задолженностью
1.1 Дебиторская и кредиторская задолженность: сущность, виды
Произошедшие в российском обществе изменения оказывают
существенное влияние как на экономику в целом, так и на отдельные
хозяйствующие субъекты, вынуждая искать новые способы повышения
конкурентоспособности. Немаловажную роль в обеспечении
конкурентоспособности играет система управления организацией в целом,
частью которой является управление оборотными активами. Оборотные активы
– это наиболее ликвидная часть имущества экономического субъекта, в состав
которой входят материальные активы, денежные средства, средства в расчетах и
финансовых инструментах. По определению И.А. Бланка оборотными активами
являются экономические ресурсы хозяйствующего субъекта, выраженные в
виде имущественных ценностей, которые используются в хозяйственной
деятельности с целью получения прибыли.
Оборотные активы типичных дилерских организаций, предприятий
обрабатывающей промышленности составляют больше половины всех ее
активов. Дж. К. Ван Хорн подчеркивает важность управления оборотными
средствами: «Эта работа требует постоянного каждодневного надзора. В
отличие от решений по вопросам, касающимся выплат дивидендов и структуры
капитала, вы не можете принимать решения об оборотных средствах раз в
месяц. Решение вопросов, связанных с оборотными средствами, является
непрерывным процессом».
1
Дебиторская задолженность, как правило, составляет около трети и
более оборотных активов организации. По мнению В.В. Ковалева, дебиторская
задолженность как иммобилизация собственных оборотных средств должна
быть минимизирована, но этого не происходит по многим причинам, в том
1
Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. - М.:
Вершина, 2014. – С.263
10
числе и по причине конкуренции.
Можно сделать вывод, что в процессе управления дебиторской
задолженностью решается задача достижения ее оптимального размера и
структуры, а не сведение ее к минимуму. Но прежде чем приступить к
управлению дебиторской задолженностью, необходимо проанализировать само
понятие «дебиторская задолженность». Debitum в пеерводе с латинского
означает долг, обязанность.
В настоящее время использование определения дебиторской
задолженности в разных сферах деятельности привело к тому, что трактовку
термина можно условно разделить на юридическую, бухгалтерскую и
экономическую. В юридических определениях внимание заостряется на
правоотношениях, возникающих между сторонами договора или деликта, в
бухгалтерских – особое внимание уделяется источникам возникновения и
порядку оформления, а с экономической точки зрения дебиторская
задолженность рассматривается как элемент краткосрочного кредитования, как
часть оборотного капитала. По итогам анализа приведенных ранее определений
были выделены следующие составляющие дебиторской задолженности:
1. Юридический аспект: – право требования, которое принадлежит
поставщику работ, услуг, товаров; – проявляется по отношению к физическим и
юридическим лицам; – возникает на основании договора, деликта или закона.
2. Бухгалтерский аспект: – комплексная статья, которая включается в
себя расчеты с покупателями и заказчиками, по векселям к получению, с
дочерними и зависимыми обществами, с учредителями по взносам в уставной
капитал, по выданным авансам, с прочими дебиторами; – счета к получению; –
сумма долга в пользу предприятия; – поставка товаров, работ и услуг в
рассрочку; – возникает при условии, что товары (работы, услуги) проданы, а
оплата за них не поступила.
3. Экономический аспект:
– динамичный элемент оборотных оборотного капитала;
– проявляет себя как временное отвлечение средств из оборота
11
организации;
– представляет собой особую форму кредитования;
– неполученная выручка;
– зависит от принятой в компании кредитной политики в отношении
покупателей продукции;
– сопровождается косвенными потерями.
Результатом исследования существующих подходов к определению
дебиторской задолженности является следующее авторское определение:
дебиторская задолженность – это элемент оборотных средств, право требования
по обязательствам, возникающее на основании договора, закона или деликта по
отношению к физическим и юридическим лицам, а также государству, которые
отражаются на счетах бухгалтерского учета, на счетах расчетов и являются
особой формой кредитования. Как и другие виды активов хозяйствующего
субъекта, дебиторская задолженность также является объектом управления.
2
Понятие дебиторской задолженности включает в себя сумму долгов,
причитающихся предприятию, фирме или компании со стороны других
предприятий, фирм или компаний, а также физических лиц, которые являются
их должниками, в соответствии с правилами ведения международного и
российского бухгалтерского учета. Экономический смысл дебиторской
задолженности состоит в том, что она является чистым отвлечением
финансовых ресурсов предприятия из его оборота, иммобилизацией средств
предприятия в пользу третьих лиц. В идеальном случае предприятие не должно
допускать образование дебиторской задолженности как таковой. Однако в
реальной деятельности предприятия такого положения добиться невозможно,
так как объективной основой ее образования является принятая на практике
система расчетов по обязательствам.
Международные стандарты финансового учета определят дебиторскую
задолженность как сумму, что причитается компании от выплат ее должников. В
2
Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия //
Финансовый менеджмент, 2013, № 3. – С.41
12
понятие дебиторской задолженности включается изъятие средств предприятия
из общего оборота. Собственно, процесс сопровождается потерями в
доходности самого предприятия. Наступление дебиторской задолженности
имеет место в случае выдачи товара или услуги предприятием, без получения
материальных средств, то есть оплаты. В основном, никакого дополнительного
подтверждения должником кроме подписи не требуется. Дебиторскую
задолженность относят к оборотным активам предприятия, не учитывая
реальные сроки ее погашения.
3
Дебиторская задолженность возникает как результат неуплаты товаров
или услуг, предоставленных предприятием своему должнику. Задолженность
можно рассматривать в трех случаях:
1) как инструмент погашения кредиторской задолженности;
2) как предмет поставки продукции под гарантии выплаты, но без
предварительного расчета;
3) как элемент оборотных активов.
Дебиторская задолженность представляет собой совокупность двух
видов платежей, а именно: суммы долга, что причитается компании как
результат ведения хозяйственных дел и счета, оплату по которым компания
должна получить за поставку в кредит или рассрочку товаров (услуг).
Дебиторская задолженность условно представлена двумя видами: нормальной и
просроченной.
Первый вид наступает в случае, когда товары или услуги компании
перешли к потребителю, но еще не были оплачены должником полностью или
были перечислены только аванс, либо часть средств. При этом срок оплаты еще
не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю (подрядчику,
исполнителю).
В этом случае задолженность считается нормальной.
3
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: ФиС.,
2013. – С.64
13
Второй тип дебиторской задолженности наступает в случае, если товар
или услуга перешли к покупателю, а компании-поставщику должник не
выплатил задолженность в срок. Такой тип задолженности имеет подвиды:
сомнительный и безнадежный.
4
В зависимости от срока погашения дебиторская задолженность делится
на:
1) краткосрочную (период оплаты наступает в течение одного года после
отчетной даты предоставления товара или услуги);
2) долгосрочную (дата погашения задолженности наступает в период
больше одного года после отчетной даты).
По степени обеспечения дебиторская задолженность подразделяется на:
1) обеспеченную;
2) необеспеченную.
В качестве обеспечения могут выступать: неустойка, залог,
поручительство, банковская гарантия и др. Обеспеченная задолженность
считается надежной. В случае возникновения такой задолженности контрагент
подтверждает за собой исполнение обязательств.
Некоторые авторы выделяют еще одну классификацию дебиторской
задолженности. Ее можно разделить на несколько видов по объектам:
1) Дебиторская задолженность за товары, услуги, работы (включая не
оплаченные в установленные договором сроки);
2) Дебиторская задолженность по векселям полученным;
3) Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом (включая
ввозной НДС, который уплачивается на таможне);
4) Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом (сюда
относятся и материально подотчетные лица);
5) Прочая дебиторская задолженность (например, долги филиалов,
дочерних фирм, зависимых компаний, долги по взносам в уставной капитал).
4
Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. - М.:
Вершина, 2014. – С.263
14
Существуют также дополнительные виды дебиторской задолженности:
1) ожидающая соглашения с дебитором сроков оплаты;
2) трудно реализуемая относительно обязательств должника. Списание
дебиторской задолженности является обязательной процедурой для компаний,
которые работают с дебиторами.
Бухгалтерский учет и финансовая стабильность организации полностью
зависят от способа взыскания дебиторский задолженности, поэтому с целью
сохранения стабильности первым способом считается истребование оплаты в
порядке претензии и только вторым способом считается решение дела в суде.
Организация постоянно мониторит список дебиторов и предъявляет претензии
на уплату долга, в случае обнаружения должника, у которого истек срок
давности по исполнению обязательств или же который ликвидирован, компания
списывает задолженность как безнадежную.
В основном дебиторская задолженность характеризируется двумя
основными признаками:
1) для компании – увеличение рынка предоставления собственных услуг
и товаров, привлечение клиентов и распространителей продукции;
2) для дебитора – это возможность получения бесплатных товаров и
услуг.
Существует и третий признак, который зачастую остается в тени, а
именно отсрочка платежа сторонами, используя схему «взаимного долга».
Основной задачей учета дебиторской задолженности считается
формирование точной картины деятельности предприятия и его
имущественного положения. Собственно бухгалтерский учет этого показателя
лежит в основе годовой отчетности предприятия.
Для полной картины и правильного составления годового отчета
предприятие должно провести полную инвентаризацию своего имущества и
обязательств со стороны дебиторов. Кроме того, к задачам можно отнести
правильное и точное формирование маршрута движения денежных средств