6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................... 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ....................... 11
1.1 Место и роль анализа дебиторской и кредиторской задолженностью в
системе финансового анализа .............................................................................. 11
1.2 Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностями .......................................................................... 21
1.3 Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ....................................................................................................... 26
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ОАЗИС АКВА» .......................... 36
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ОАЗИС АКВА»
................................................................................................................................. 36
2.2 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «ОАЗИС АКВА» ............................................................ 42
2.3 Анализ качества и движения дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «ОАЗИС АКВА» ............................................................ 51
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
РАСЧЕТОВ В ООО «ОАЗИС АКВА» ............................................................... 57
3.1 Предложения по оптимизации состава и качества дебиторской и
кредиторской задолженности и оценка их влияния на ликвидность
бухгалтерского баланса в ООО «ОАЗИС АКВА» ............................................. 57
3.2 Прогноз показателей деловой активности с учетом проектных
предложений .......................................................................................................... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................. 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ......................................... 76
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................................. 81
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы «Анализ
дебиторской и кредиторской задолженности организаций» заключается в
том, что анализ и управление дебиторской и кредиторской задолженностью
имеют большое значение для деятельности организации, так как позволяет
поддерживать требуемый уровни ликвидности и платежеспособности.
Управление дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо как
при формировании имиджа надежного заемщика, так и с точки зрения
обеспечения эффективной текущей деятельности организации.
Расчетные взаимоотношения экономических субъектов в процессе
хозяйственной деятельности сводятся к возникновению и погашению взаимных
обязательств, что обусловлено осуществлением расчетных операций за товары,
работы, услуги.
Незаконченные расчеты, возникающие в результате деятельности
субъектов хозяйственного права, принято называть кредиторской или
дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.
Долговые обязательства в управлении предприятием – одна из самых
актуальных бухгалтерских статей. Несоблюдение финансовой стороны
договора любой из сторон влияет на возникновение кредиторской
и дебиторской задолженности для каждого из юридических лиц.
Учет расчетов по кредиторской и дебиторской задолженности включает
комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового
положения предприятия.
Предприятия и организации имеют многообразные экономические связи
с поставщиками товаров и услуг, бюджетом, подотчетными лицами, рабочими
и служащими, и другими организациями, и лицами, непосредственно вступая
сними в расчеты. Система экономических расчетов должна быть построена
таким образом, чтобы все платежи происходили в установленные сроки и
осуществлялись на законных основаниях.
8
Расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками
являются обязательным элементом функционирования любого предприятия.
Любая продажа или приобретение, осуществляемая организацией, влечет за
собой множество обязательств: перед государством – по обеспечению
легитимности сделки; перед покупателем – по своевременной поставке
доброкачественного товара, продукции, выполнению работ, оказанию услуги;
перед налоговыми органами – по своевременному исчислению и уплате в
бюджет необходимых налогов. Соответственно и на бухгалтера предприятия
ложится ответственность не только за правильное оформление первичных
документов по расчетам с покупателями и заказчиками, но и за налоговый учет
продаж, и за отражение финансовых результатов в бухгалтерской отчетности.
Вопросы эффективного управления, кредиторской и дебиторской
задолженностью имеют огромную актуальность в наши дни. Размеры
бухгалтерских статей расчётов с дебиторами оказывают серьезное влияние на
конечные результаты работы организации и финансовое состояние в целом.
Так, следствием роста дебиторской задолженности может оказаться недостаток
оборотного капитала, это грозит снижением финансовой устойчивости,
снижением платежеспособности и характеризует фактическую иммобилизацию
средств из производственного процесса.
Целью исследования является анализ управления дебиторской и
кредитной задолженности на предприятии на материалах ООО «ОАЗИС
АКВА» с последующим формулированием выводов и рекомендаций по
совершенствованию расчетной дисциплины.
Задачи исследования:
рассмотреть теоретические аспекты анализа дебиторской и
кредиторской задолженности;
исследовать методику проведения анализа дебиторской и
кредиторской задолженности;
проанализировать состояние расчетов по дебиторам и кредиторам в
ООО «ОАЗИС АКВА»;
9
разработать мероприятия по совершенствованию методов
управления кредиторской и дебиторской задолженностью в ООО «ОАЗИС
АКВА».
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является
дебиторская и кредиторская задолженность в ООО «ОАЗИС АКВА».
Предметом исследования являются методы управления дебиторской и
кредиторской задолженностью.
Нормативно-правовым обеспечением послужили законодательные акты
Российской Федерации, регулирующие учетно-финансовую сферу экономики.
В качестве эмпирического материала были использованы финансовые
документы ООО «ОАЗИС АКВА», его документы первичного учета, регистры
учета, бухгалтерская, статистическая отчетность, учебная литература и статьи в
периодических изданиях.
В процессе проведения исследования применялись принципы и методы
логического и системного анализа, методы сравнения, сводки и группировки,
методы индексного и коэффициентного анализа, методы статистической
обработки данных, методы планирования и прогнозирования.
Практическая значимость данной работы заключается в разработке
рекомендаций по совершенствованию управления кредиторской и дебиторской
задолженностью, что позволит повысить эффективность расчетных отношений
и в целом положительно повлияет на финансовое состояние ООО «ОАЗИС
АКВА».
В соответствии с поставленными целью и задачами структура
исследования состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложения.
Во введении раскрыта актуальность темы исследования, определены
цель, объект и предмет исследования, поставлены задачи исследования.
В первой главе рассмотрены теоретические основы управления
дебиторской и кредиторской задолженности. Дано понятие и сущность
расчетов с контрагентами, исследована методика анализа дебиторской и
10
кредиторской задолженности.
Во второй главе дана оценка управлению дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «ОАЗИС АКВА».
В третьей главе рассмотрены пути совершенствования управления
дебиторской и кредиторской задолженности, раскрыта роль инвентаризации
данных расчетов, даны рекомендации по управлению дебиторской и
кредиторской задолженности.
В заключении сделаны выводы о проделанной работе.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Место и роль анализа дебиторской и кредиторской задолженностью в
системе финансового анализа
Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для
существующей в России системы расчетов между предприятиями.
Для правильного руководства деятельностью предприятия необходимо
располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно
детальной экономической информацией
1
.
Ежедневно в деятельности организации происходит множество
хозяйственных процессов, связанных с оборотом выпуска продукции:
приобретение сырья и полуфабрикатов, транспортировка до места
производства и мест продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка,
хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Весь этот
процесс связан с движением денежных потоков в организации, образованием
и погашением задолженностей продавцов и покупателей
2
.
Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями, поставщиками
и подрядчиками, с бюджетом и работниками за приобретенные у них
основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные
ценности, с подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги.
В современных условиях хозяйствования одним из наиболее сложных и
противоречивых вопросов российского учета можно считать учет
дебиторской задолженности, что связано с обострением проблем неплатежей.
К сожалению, сейчас хозяйствующие субъекты прежде всего решают
собственные проблемы вместо выполнения финансовых платежных
1
Фокина О. Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового
учета/ В.Д. Горбунин; Краснояр. гос. торг. ин-т. – Красноярск, 2016. – С.4
2
Гужавина Н. А. К вопросу о дебиторской и кредиторской задолженности // Молодой ученый. — 2017. —
№12. — С. 270-273. — URL https://moluch.ru/archive/146/41023/ (дата обращения: 28.04.2019)
12
обязательств перед партнерами. Так как в РФ не стабильна платежная
система, и даже находится в стадии кризиса, усугубляет ситуацию и
неурегулированность бюджетной системы, в части несвоевременной оплаты
государственных обязательств, осуществляемых за счет бюджета. Также
оказывает влияние на это и всемирный экономический кризис, однако в РФ
негативное воздействие оказывает некачественная организация учета и
неорганизованность контроля за выполнением договорных обязательств в
организациях.
Долги, возникающие в результате деятельности субъектов
хозяйственного права, принято называть кредиторской или дебиторской
задолженностью в зависимости от того, кто является должником. В последнее
время многие крупные отечественные организации в рамках системы
внутреннего контроля создают систему управления дебиторской и
кредиторской задолженностью
3
.
Дебиторская задолженность является одной из самых важных и
неотъемлемых частей оборотных средств любой коммерческой
организации. Если объяснять просто, то под этим термином понимают
сумму долга, которая причитается фирме со стороны других юридических и
физических лиц за поставку товара или выполнение каких-либо услуг
4
.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других
организаций, работников и физических лиц данной организации
(задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за
выданные им в подотчет денежные суммы, задолженность учредителей по
взносам в Уставный фонд и т.д.)
5
.
Понятно, что независимо от причин возникновения дебиторской
задолженности избежать ее невозможно. Исход из этого субъектам
3
Блинова А.Е. Дебиторская и кредиторская задолженность: их взаимосвязь и направления оптимизации.
Контентус. -2016.- № 4 (45).- С. 1-9.
4
Герасименко О.А., Смирнова Ю.О. Дебиторская и кредиторская задолженность организаций: анализ и
управление. В сборнике: Трансформация экономики, финансов и учета Сборник научных трудов по
материалам I Международной научно-практической конференции. -2017.- С. 71-84.
5
Супонькина А.В. Дебиторская задолженность: сущность, анализ, управление / А.В. Супонькина, Е.И.
Куценко // Электронный журнал «Теория и практика современной науки». – 2016. – №12 (18).-С.22
13
хозяйственной деятельности требуется выявлять пути эффективного
управления дебиторской задолженностью, в частности совершенствования
бухгалтерского учета взаиморасчетов, организация эффективной и
действенной системы внутрихозяйственного контроля и тому подобное
6
.
Также дебиторскую задолженность называют будущей экономической
выгодой, которая представляет собой актив
7
.
На рисунке 1 показаны составляющие дебиторской задолженности на
предприятии.
Рисунок 1 – Дебиторская задолженность на предприятии
Существует множество критериев, по которым можно разделить
дебиторскую задолженность на несколько видов и даже подвидов.
Целесообразно начать с так называемой временной классификации. Итак, в
зависимости от сроков погашения суммы долга дебиторская задолженность
делится на:
6
Тихонова Е.П. Дебиторская и кредиторская задолженность // Горячая линия бухгалтера.-2014.-№ 3.- С.17
7
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебное
пособие. / Ю.А. Бабаев. – М.: Издательство «Проспект», 2015. – С.11
14
- текущую или краткосрочную задолженность - сюда относятся долги,
которые должны быть погашены в течение финансового года;
- долгосрочную задолженность – к ней относятся выплаты,
ожидаемые не ранее чем через год
8
.
В зависимости от поступления оплаты:
- нормальная дебиторская задолженность, которая включает суммы
долгов за товары или услуги, которые были поставлены или выполнены, но
срок оплаты по ним еще не наступил;
- просроченная дебиторская задолженность, к которой относят долги,
не погашенные в установленные договором между покупателем и
продавцом сроки
9
.
На рисунке 2 показана классификация дебиторской задолженности.
Рисунок 2 – Классификация дебиторской задолженности на
предприятии
Расчеты с контрагентами имеют динамичный характер, а потому
нуждаются в постоянном контроле и влиянии со стороны управленческого
8
Глушко Е. В., Сергиенко О. В. Теоретические основы учета дебиторской задолженности // Молодой
ученый. — 2017. — №13. — С. 263-268. — URL https://moluch.ru/archive/147/41162/ (дата обращения:
28.04.2019).
9
Родичева В.П. Эффективное управление дебиторской задолженностью // Все для бухгалтера.- 2015.- № 19.-
С.11
15
персонала в общей системе менеджмента предприятия. Эта деятельность
неразрывно связана с обработкой больших потоков экономической
информации, которая в значительной степени зависит от эффективности
системы учета на предприятии.
Ведь для нормального управления и функционирования нужно иметь
достоверную и своевременную информацию о состоянии дебиторской
задолженности, законности, подтверждаемости хозяйственных операций.
К проблемным вопросам в учете дебиторской задолженности отнесем
такие:
Нормативно рекомендуемая форма бухгалтерского учета дебиторской
задолженности не учитывает специфики данного актива, что предопределяет
наличие различных признаков его классификации и большое количество
методов оценивания. А рекомендуемые для использования учетные регистры
не предусматривают накопления информации о расчетах с дебиторами
разного уровня детализации и обобщения данных. Это предопределяет
невозможность получения информации о дебиторской задолженности в виде
и объеме, нужном и достаточном для управления и проведения анализа
расчетов с дебиторами, в частности, анализа задолженности в целом с целью
прогнозирования вероятности наступления платежного кризиса, составление
рекомендаций по ее предупреждению и прочее.
Следовательно, требует дополнительной разработки и
усовершенствования нормативное обеспечение и организация учета
дебиторской задолженности на предприятии.
Имеются нерешенные проблемы отражения в учете долгосрочной
дебиторской задолженности, оценки текущей дебиторской задолженности за
продукцию, товары, работы и услуги, а также отсутствие в учете детализации
и соотношения различных видов дебиторской задолженности в общей их
структуре. Эти вопросы методического блока учетной системы не решены до
сих пор.