45
Как показывают данные таблицы в 2016 – 2017 году размер кредиторской
задолженности превышал размер дебиторской. Соотношение их было
соответственно 0,834 и 0,637.
Таблица 9
Динамика и соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Офис - Центр» в 2016 – 2018 гг.
Показатель
2016
2017
2018
Изменение
2018/2017
2018/2016
Тыс.
руб.
Темп
роста,
%
Тыс.
руб.
Темп
роста,
%
Дебиторская
задолженность, тыс.
руб.
475
523
3571
+ 3048
682,8
3096
751,7
Кредиторская
задолженность, тыс.
руб.
569
821
757
-64
92,2
188
133
Соотношение
дебиторской и
кредиторской
задолженности
0,834
0,637
4,7
4,063
-
3,866
-
Из данного соотношения можно сделать вывод, что в 2017 году
предприятие находилось на критической границе финансовой устойчивости
(считается, что если кредиторская задолженность в 2 и более раз превосходит
дебиторскую, предприятие находится в кризисном финансовом положении).
В 2018 году наблюдается другая ситуация – дебиторская задолженность
более чем в 4 раза превосходит кредиторскую. Эта ситуация более желательна
для торговой компании, так как дебиторская задолженность – это актив с
достаточной ликвидностью.
В таблице 10 представлена структура дебиторской задолженности по
срокам погашения. Как показывают данные таблицы и рисунка, за три года
значительно изменилась структура дебиторской задолженности по срокам
погашения, так удельный вес краткосрочной дебиторской задолженности (со
сроком погашения до 30 дней) увеличился с 24,4 до 26,4 процентов. Это
46
положительный момент. Структура дебиторской задолженности по срокам
погашения на начало 2018 года представлена на рисунке 4.
Таблица 10
Структура дебиторской задолженности по срокам погашения
Срок
погашения
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отклонение
2018/2017
Тыс.
руб.
Стр-
ра,
%
Тыс.
руб.
Стр-
ра,
%
Тыс.
руб.
Стр-
ра,
%
Тыс.
руб.
Темп
роста,
%
Краткосрочная
115,9
24,4
146,9
28,1
942,8
26,4
795,9
641,7
Среднесрочная
333,4
70,2
342
65,4
2117,6
59,3
1775,6
619,2
Долгосрочная
22,8
4,8
29,8
5,7
292,8
8,2
263
980
Просроченная
2,9
0,6
4,3
0,8
217,8
6,1
213,5
5065,1
Итого
дебиторская
задолженность
475
100
523
100
3571
100
3048
682,8
К отрицательным тенденциям в изменении структуры дебиторской
задолженности можно отнести увеличение удельного веса долгосрочной
задолженности (со сроком погашения более 12 месяцев) с 4,8 до 8,2 % и
просроченной задолженности (срок востребования которой истёк) с 0,6 до 6,1
%).
Рисунок 4. Структура дебиторской задолженности ООО «Офис
- Центр» по срокам погашения на 01.01.2018 г., %
Если на начало 2018 года просроченная задолженность составляла всего
47
4,3 тыс. руб., то всего за год она увеличилась до 217,8 тыс. руб. При этом
просроченная дебиторская задолженность при определенных условиях могла бы
стать источником дополнительного дохода для предприятия, так как покупатели
и заказчики за просрочку уплачивают штрафные санкции. Однако, дебиторы
ООО «Офис - Центр», которые имеют просроченную задолженность находятся
в кризисном финансовом положении, поэтому необходимо разработать
мероприятия по списанию такой задолженности.
2.3 Анализ кредиторской задолженности
В таблице 10 и на рисунке 5 представлена структура кредиторской
задолженности по срокам погашения.
Таблица 10
Структура кредиторской задолженности по срокам погашения
Срок
погашения
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отклонение
2018/2017
Тыс.
руб.
Стр-
ра,
%
Тыс.
руб.
Стр-
ра,
%
Тыс.
руб.
Стр-
ра,
%
Тыс.
руб.
Темп
роста,
%
Краткосрочная
298,1
52,4
454
55,3
437,5
57,8
-165
96,3
Среднесрочная
198,6
34,9
367
32,9
224,8
29,7
-142,2
61,2
Долгосрочная
72,3
12,7
96,8
11,8
94,7
12,5
-2,1
97,8
Просроченная
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
Итого
дебиторская
задолженность
569
100
821
100
757
100
-64
92,2
Предприятие не имеет просроченной кредиторской задолженности, что
несомненно является положительным моментом, так как указывает на то, что
компания своевременно погашает свои обязательства перед различными
контрагентами, что позволяет избежать штрафных санкций.
Наибольший удельный вес приходится на краткосрочную задолженность,
которую необходимо погасить в течении ближайших 30 дней, что также создает
48
определенные финансовые трудности для предприятия, так как необходимо
изыскать средства для ее погашения.
Рисунок 5. Структура кредиторской задолженности ООО
«Офис - Центр» по срокам погашения на 01.01.2018 г., %
В таблице 11 представлены показатели, характеризующие
оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности.
Таблица 11
Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Офис - Центр» за 2016 – 2018 гг.
Показатель
Значение
Отклонение
2016
2017
2018
2017/2016
2018/2017
Абс.
Отн, %
Абс.
Отн, %
Оборачиваемость
дебиторской
задолженности,
оборотов
46
48
10
+2
104,3
-38
20,8
Оборачиваемость
дебиторской
задолженности, дней
8
7
37
-1
87,5
+30
528,5
Оборачиваемость
кредиторской
задолженности,
оборотов
38
31
48
-7
81,5
+17
154,8
Оборачиваемость
кредиторской
задолженности, дней
10
12
8
+2
120
-4
66,6
Таким образом, в отчетном периоде сократилась скорость дебиторской
49
задолженности, так число оборотов сократилось на 38 , а длительность одного
оборота увеличилась на 30 дней.
На это фоне произошло ускорение оборачиваемости кредитосрской
задолженности так число оборотов кредиторской задолженности возросло на 17,
а продолжительность одного оборота увеличилась на 4 дня.
2.4 Управление дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО
«Офис-Центр»
Дебиторская задолженность является проблемным элементом оборотных
активов, поскольку при этом хозяйствующий субъект принимает на себя
определенные обязательства, связанные с риском ее непогашения и потери
стоимости под влиянием инфляции. В связи с этим именно к этому элементу
оборотных активов следует относиться с особой осторожностью, так как он
представляет собой потенциальный доход организации, и именно от
эффективности управления им во многом зависит потенциальное финансовое
положение хозяйствующего субъекта.
Дебиторская задолженность в бухгалтерском учёте ООО «Офис - Центр»
формируется на счётах 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и 76
«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Помимо этого, дебиторская
задолженность присутствует также на счётах 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками», 71 «Расчёты с подотчетными лицами», 73 «Расчёты с
персоналом по прочим операциям».
Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками
используется счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
К этому счёту в организации открыты следующие субсчета: 62-1 «Расчёты
с покупателями и заказчиками по деятельности, принимаемые для целей
налогообложения»; 62-2 «Расчёты по авансам полученным».
Для установления хозяйственных отношений с клиентами компании,
50
закрепленные за той или иной территорией менеджеры заключают договоры
поставки с покупателями. В подавляющем большинстве случаев договор
предполагает отсрочку платежа за поставленный товар. Средняя отсрочка в ООО
«Офис-Центр» насчитывает 14 дней, минимальная 3 дня, максимальная 60 дней.
Длительность отсрочки устанавливается с учётом нескольких факторов:
1. Фактор безопасности бизнеса (насколько долго покупатель существует
на рыке, какими активами располагает, какова его платёжная дисциплина при
работе с другими поставщиками, каково его финансовое положение). Для
обеспечения максимальной безопасности сделок у покупателя для заключения
договора запрашиваются и изучаются все документы, подтверждающие право за
ним на ведение коммерческой деятельности.
2. Фактор конкуренции. При заключении договора с новым покупателем
или продлении договора с имеющимся, необходимо учитывать пожелания
контрагента по необходимой длительности отсрочки. Запрашиваемая
длительность отсрочки как правило обосновывается альтернативой у другого
поставщика.
3. Фактор потребностей покупателя. Инициатива по той или иной
длительности отсрочки со стороны покупателя обусловлена его собственными
соображениями по оборачиваемости денежных средств в бизнесе и
способностью их возвращать за товар в тот или иной срок.
4. Технический фактор. Бывают случаи, когда фактически покупатель не
нуждается в предоставлении ему отсрочки платежа, так как не испытывает
недостатка оборотных средств, но всё равно заключается договор поставки с
минимальной отсрочкой, чтобы подстраховать возможные технические разрывы
между датой поставки и датой зачисления денежных средств на счёт ООО
«Офис-Центр».
Расчёты с клиентами ООО «Офис-Центр» производятся безналично,
зачислением на расчетный счёт компании, либо наличными денежными
средствами, с выдачей покупателю документа, подтверждающего получение
представителем компании денег – номерным бланком строгой отчётности.
51
Ответственность за своевременный сбор денежных средств лежит на менеджере,
за которым закреплён покупатель. В ходе развития компании было выработано
несколько способов коммуникации с покупателями, с целью приёма заявок.
Перечислим их в порядке актуальности, начиная с тех, которые постепенно
уходят в прошлое и заканчивая теми, которые являются наиболее
перспективными:
1. Покупка с личной отборкой товара покупателем. Заявки записываются
на листок, который после обрабатывает оператор. Требует наличия
выставочного зала.
2. Заявки по телефону. Трудозатратный процесс, когда покупатель по
телефону объясняет, какой товар ему нужен, а оператор консультирует его по
наличию и потребительским свойствам тех или иных товаров, и одновременно
формирует заявку в 1С.
3. Заявки в электронном виде, с помощью электронной почты. Оператор
ежедневно или по запросу направляет покупателям прайс-листы в формате Excel,
в которых перечислены имеющиеся на данный момент на остатках товары, с
подробным указанием их цены, скидки покупателя, остатков на складе,
артикулов, бренда, производителя, прочих потребительских свойств. Покупатель
в специальной колонке прайс-листа, предназначенной для заказа, указывает в
штуках необходимое количество, сохраняет файл и направляет его обратным
письмом. Оператор «заливает» содержимое файла в 1С, формируя заявку.
Недостатком данного способа является то, что остатки товара в прайс-листе
актуальны только непосредственно в момент его формирования, и, если между
тем как покупатель делал заявку и прайс-лист был сформирован, проходит
значительное время, то по получении оператором заявки по нему некоторого
товара может не оказаться в наличии.
4. Заявки на сайте компании с использованием личного кабинета. Самый
прогрессивный и простой способ. Покупатель регистрируется на сайте, его
условия работы с ООО «Офис-Центр» привязываются к личному кабинету, и он
делает заявки, видя в реальном времени остатки на складе поставщика и цены с
52
учётом персональной скидки. Минимизируются трудозатраты оператора,
покупатель легко получает полную информацию о товаре, включая изображение
его внешнего вида. Учитывая наивысочайшую совместную выгоду работы
покупателя и продавца с помощью сайта, специалисты по продажам компании
«Офис-Центр» прилагают все усилия для продвижения данного метода среди
покупателей.
В некоторых случаях, не исключается вопрос о внесении в объем
требований кредитора не только сумм основного долга, но и иных денежных
обязательств, появившихся в рамках существующих гражданско-правовых
отношений.
Например, кредитор (ООО «Офис - Центр») основываясь на договор,
начислил должнику финансовые санкции, что в соответствии с ГК РФ
требования кредитора не ограничиваются только суммой основного долга.
Расходы кредитора по получению исполнения обязательства учитываются в
составе денежного обязательства, также и финансовые санкции, подлежащие
уплате по договору.
В соответствии со ст. 319 ГК РФ, сумма произведенного платежа,
недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при
отсутствии другого соглашения погашает, изначально, издержки ООО «Офис -
Центр» по получению исполнения, после - проценты, а в оставшейся части -
основную сумму долга.
Создание резерва по сомнительным долгам имеет влияние на порядок
отражения в бухгалтерском учёте списания дебиторской задолженности.
Согласно изученной учётной политике, ООО «Офис - Центр» за 2018 г создает
резервы по сомнительным долгам.
Часть товаров дебиторы компании могут оформить взаиморасчётом.
Взаимозачётные операции проводятся в соответствии со статьей 410
Гражданского кодекса РФ.
Если кредиторская задолженность не была своевременно оплачена
организацией и не востребована кредитором, то данная задолженность
53
списывается на основе истечения срока давности. Следует заметить, что нельзя
таким же образом списать кредиторскую задолженность, образованную по
налоговым обязательствам, штрафам и пеням. Кредиторская задолженность
списывается по истечению срока давности, кроме: задолженность по налоговым
сборам, пеням и штрафам. (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 «Положения по ведению
бухгалтерского учёта и отчетности»).
ООО «Офис - Центр» относится к хозяйствующим субъектам, в отношении
которых проведение аудита не обязательно. Но, в организации действует система
внутреннего контроля (внутреннего аудита) и разработан документ «Программа
внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности»
Разработанная программа включает десять направлений проверки:
1) проверка отражения в учётной политике организации положений,
определяющих особенности ведения учёта расчётов с дебиторами и
кредиторами;
2) проверка реальности, полноты и своевременности отражения
кредиторской и дебиторской задолженности;
3) проверка своевременности списания дебиторской и кредиторской
задолженности с истекшим сроком исковой давности;
4) проверка достоверности и полноты информации о состоянии резервов
по сомнительным долгам;
5) проверка осуществления не денежных форм погашения задолженности;
6) проверка порядка и своевременности переоценки задолженности в
иностранной валюте;
7) проверка правильности отражения штрафных санкций и др.
Для реализации данных направлений в компании реализуются следующие
контрольные процедуры:
1. Оперативный учёт дебиторской задолженности, позволяющий
контролировать степень выполнения договорных обязательств отдельными
покупателями, планировать поступления, своевременно выявлять
«недобросовестных» покупателей и предупреждать об образовании
54
просроченных и безнадежных долгов.
2. Оперативный учёт кредиторской задолженности, позволяющий
планировать платежи поставщикам, прогнозировать возможные штрафные
санкции за нарушение условий договора, а также контролировать размеры
скидок.
3. Отслеживание информации о задолженности, не погашенной в
установленные сроки, с целью организации претензионной работы с
покупателями и создания резервов по сомнительным долгам.
4. Оценка предпринятых мер по предупреждению возникновения
просроченной дебиторской задолженности.
5. Проверка правильности соответствия показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности и оборотам по счётам бухгалтерского учёта расчётов с
дебиторами.
6. Проверка правильности соответствия показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности и оборотам по счётам бухгалтерского учёта расчётов с
кредиторами.
Разработанный комплект рабочих документов внутреннего аудитора
можно разбить на две группы:
1. Документы общего направления: анкета агента, желающего получить
отсрочку платежа; оценка факторов учётного риска дебиторской
задолженности; оценка факторов учётного риска кредиторской задолженности;
общий план внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности;
программа тестов средств контроля операций с покупателями и заказчиками,
прочими дебиторами; программа тестов средств контроля операций с
поставщиками и подрядчиками, прочими кредиторами.
2. Специализированные рабочие документы, отражающие выполнение
конкретных процедур (Таблица 12)
Таблица 12
Содержание разработанных учётных регистров отражающих
выполнение конкретных процедур