16
Так как трудовые ресурсы являются неотъемлемой составляющей
производственного процесса, то эти активы так же будут иметь к нему
отношение, хотя и опосредованно.
В законодательных и нормативно-правовых документах используются
различные названия категории "Основные средства" – основные средства,
основные фонды, основные фонды (средства), основные средства (фонды).
Кроме того, экономическая суть основных средств трактуется в них по-
разному[1].
Поэтому необходимо использовать следующее определение. Основные
средства – это материальные активы, которые используются субъектом
хозяйствования для осуществления своей деятельности и ее обеспечения в
течении длительного периода и переносят свою стоимость частями на
созданную продукцию. В тексте данного определения обращается внимание на
то, что к основным средствам относятся, активы, которые используются как на
производстве, так и в непроизводственной сфере.
1.2. Анализ использования и движения основных средств на предприятии
В статистической отчетности отражается наличие основных средств по
полной первоначальной и остаточной стоимости на начало и конец отчетного
года, а так же их среднегодовая стоимость. В бухгалтерском учете наличие и
движение основных средств показывают ежемесячно. В балансе предприятия
приводятся следующие данные об основных средствах на начало и конец
месяца: первоначальная стоимость, износ, остаточная стоимость.
Движение основных средств происходит в результате их поступления и
выбытия. На предприятии может происходить поступление (приобретение)
новых основных средств, или тех, которые уже эксплуатировались на другом
предприятии. Также предприятие может получить основные средства
бесплатно. Поступление основных средств, которые уже были в эксплуатации,
осуществляется по их справедливой стоимости[25, c. 64].
17
Выбытие основных средств с предприятия может также происходить по
различным причинам: в результате старения (ветхости) и износа (когда их
дальнейшая эксплуатация становится невозможной или нецелесообразной), их
реализации другому юридическому или физическому лицу, передачи в аренду
(с правом последующего выкупа)[12, c. 28].
Среднегодовая стоимость основных средств на основе месячных данных
бухгалтерского баланса определяется по формуле:
, (1)
где Ф1, Фn – остатки оборотных средств соответственно на начало и
конец отчетного периода;
Ф1, Ф2,…, Фn-1 – остатки оборотных средств на начало промежуточных
месяцев (кварталов);
n-1 – продолжительность отчетного периода.
Иногда среднегодовую стоимость основных средств рассчитывают
упрощенным способом как полусумму остатков на начало и конец отчетного
года.
Стоимость основных средств на конец года на основе баланса
определяется по формуле (2)[14, c. 42]:
Ф1=Ф0+Фп+Фм-Фв, (2)
Где Ф1, Ф0 – полная стоимость основных средств соответственно на
начало и конец года;
Фп – полная стоимость основных средств, поступивших на предприятие
в отчетном году;
Фм – стоимость модернизации основных средств и их капитального
ремонта в отчетном году;
18
Фв - полная стоимость основных средств, выбывших с предприятия в
отчетном году.
Баланс основных средств по остаточной стоимости, в отличие от
баланса по полной стоимости, учитывает также годовую стоимость их износа
(сумму начисленной амортизации за отчетный год)[26, c. 130].
В.М. Богаченко отмечает, что имеющиеся формы первичного учета
основных средств не обеспечивают полного раскрытия информации о
стоимости основных средств и их изменение в течение периода использование.
Предложенный автором метод рекуррентных норм начисления амортизации
требует совершенствования формы инвентарной карточки основных средств,
улучшит качество и достоверность учетной информации о состоянии основных
средств для принятия управленческих решений в любой момент их
эксплуатации [9, с.77].
Необходимость совершенствования первичных документов обусловлена
еще и тем, что они потеряли свой первоначальный смысл и не удовлетворяют
требования пользователей информации о системе амортизационной политики
предприятия в направлении начисления и эффективности использования
амортизационных средств как основного источника воспроизводства основных
средств предприятия.
Отчетность должна достоверно отражать процесс функционирования
системы первичного учета амортизации основных средств. Все ее показатели
должны иметь однозначный смысл, который не допускает различных
толкований, а также первичные документы должны быть логически
взаимосвязаны друг с другом и функционировать как комплексная система
порядке начисления амортизации в зависимости от выбранного предприятием
метода.
Рациональная система первичного учета амортизации позволит
осуществлять контроль за порядком начисления и распределением сумм
амортизационных отчислений, с целью формирования фонда денежных средств
для воспроизводства основных средств.
19
Хотя у каждого ученого - свой взгляд на проблему амортизации
основных средств, однако у них есть одна общая мысль, что современное
состояние учетной обеспечения находится на ненадлежащем уровне и требует
значительного документального совершенствования.
Стоимость основных средств на конец года на основе этого баланса
определяется следующим образом (Формула (3)):
Фост =Фоо +Фсс+Фм-Фос-А, (3)
где Фост, Фоо – остаточная стоимость основных средств соответственно
на начало и на конец года;
Фсс – справедливая стоимость основных средств, поступивших на
предприятие в отчетном году;
Фос – остаточная стоимость основных средств, выбывших с
предприятия в отчетном году;
А – сумма амортизационных отчислений за год.
На основе данных балансов основных средств рассчитывают систему
показателей, характеризующих состояние и движение основных средств.
Показателями, характеризующими состояние основных средств,
являются коэффициенты износа и годности[20, c. 61].
Коэффициент износа рассчитывается по формуле:
Кс=
, (4)
где Иизнос – сумма износа основных средств;
Ф – полная первоначальная стоимость основных средств.
Он показывает, какая часть стоимости основных средств уже перенесена
на готовую продукцию.
Коэффициент годности:
Кп=
(5)
где Фост - остаточная стоимость основных средств.
Он показывает, какая часть стоимости основных средств еще не
перенесена на готовую продукцию.
20
Между коэффициентами износа и годности основных средств
существует такая взаимосвязь[35]:
Кс+Кп=1 (6)
Оба коэффициента могут быть рассчитаны как на начало, так и на конец
отчетного периода.
Показателями, характеризующими движение основных средств,
являются коэффициенты поступления, обновления, выбытия и ликвидации.
Они рассчитываются за отчетный период[15, c. 77].
Коэффициент поступления:
Кн=
, (7)
где Фн – стоимость основных средств, поступивших на предприятие в
отчетном периоде;
Фкп – стоимость основных средств предприятия на конец периода.
Он показывает, какую часть общей стоимости основных средств
предприятия на конец периода составляет стоимость основных средств,
которые поступили на предприятие в отчетном периоде.
Коэффициент обновления:
Коб=Фн/Фкп , (8)
где Фн – стоимость основных средств, поступивших на предприятие в
отчетном периоде;
Фкп – стоимость основных средств предприятия на конец периода.
21
Он показывает, какую часть общей стоимости основных средств
предприятия на конец периода составляет стоимость новых основных средств,
поступивших на предприятие в отчетном периоде.
Коэффициент выбытия:
Кв=Фв/Фпп, (9)
где Фв – стоимость основных средств, выбывших с предприятия в
отчетном периоде;
Фпп – стоимость основных средств предприятия на начало периода.
Он показывает, какую часть общей стоимости основных средств
предприятия, которые были на его балансе на начало периода, составляет
стоимость тех основных средств, которые выбыли с предприятия в отчетном
периоде[10, c. 33].
Коэффициент ликвидации:
Кл=Фл/Фпп (10)
где Фл - стоимость основных средств, которые были ликвидированы
(списаны) на предприятии в отчетном периоде в результате их непригодности
(старения).
Он показывает, какую часть общей стоимости основных средств
предприятия, которые были на его балансе на начало периода, было
ликвидировано в отчетном периоде[13, c. 10].
Как видно из приведенных выше формул, при расчете показателей,
характеризующих движение основных средств, в знаменателе фигурирует
стоимость основных средств или на начало или на конец периода. Поэтому на
основе показателей, рассчитанных по такой методике, трудно судить
относительно того, что преобладало на предприятии в отчетном периоде:
поступления (обновление) или выбытие (ликвидация) основных средств.
22
На практике с целью получения сравнительных данных иногда все
приведенные показатели рассчитывают относительно одной базы – стоимости
основных средств на начало периода. Но такая методика также
небезупречна[23, c. 30].
Для анализа динамики воспроизводства основных средств используется
коэффициент интенсивности обновления основных средств, как соотношение
стоимости ликвидированных в отчетном периоде основных средств и
стоимость новых основных средств, которые были введены в эксплуатацию в
отчетном периоде:
Кюн=Фл/Фн (11)
Важным условием развития предприятия является эффективное
использование основных средств на основе технического прогресса,
совершенствование организации труда и производства, улучшение структуры
основных средств.
Для характеристики эффективности использования основных средств
используют систему показателей, которые разделяют на две части –
экономические и технико-экономические.
Технико-экономические показатели, характеризующие отдельные
стороны эффективности использования основных производственных средств, а
экономические отражают их использования комплексно[27, c. 65].
Среди технико-экономических показателей особое место занимает
фондоотдача. Расчет этого показателя базируется на основе соотношения
между результатом и затратами, которые связаны с его получением. В качестве
результата может выступать объем изготовленной на предприятии продукции в
натуральном (условно-натуральном) или стоимостном выражении.
Определение фондоотдачи в натуральном (условно-натуральном)
выражении возможно только на предприятиях, выпускающих один вид
продукции. В других случаях нужно стоимостное выражение продукции[37].
23
На практике уровень фондоотдачи обычно определяют на основе
валовой или товарной продукции. В некоторых случаях используют показатель
чистой продукции.
Фондоотдача рассчитывается по формуле(Кф):
Кф=
(12)
В знаменателе фондоотдачи обычно берется среднегодовая полная
первоначальная стоимость производственных средств. Иногда в качестве
знаменателя используют или остаточную стоимость, или ту часть стоимости
основных средств, которая вошла в себестоимость изготовленной в отчетном
году продукции (то есть сумму амортизации, начисленной в отчетном году).
Различные методы расчета фондоотдачи имеют свой экономический
смысл и дополняют друг друга[41].
Таким образом, фондоотдача – это обобщающий показатель
эффективности использования основных производственных средств, который
показывает количество произведенной продукции в расчете на единицу
стоимости основных средств[42].
Наиболее распространенной формулой расчета фондоотдачи на
предприятиях является:
f=(Q(p))/Ф (13)
где Q(p) – стоимость (валовой или товарной) продукции, изготовленной
в отчетном периоде;
Ф – средняя полная первоначальная стоимость основных
производственных средств.
Показатель фондоотдачи имеет определенные особенности[33].
24
1. Чем больше период, за который осуществляется расчет фондоотдачи,
тем большей (при прочих равных условиях) является величина фондоотдачи.
Это обусловлено тем, что в числителе показателя фигурирует интервальный
показатель, а в знаменателе – средняя величина моментного показателя.
2. Уменьшение показателя фондоотдачи за равные промежутки времени
не всегда свидетельствует о снижении эффективности использования основных
средств. Например, если на предприятии в отчетном периоде внедряется новая
техника, то это приводит к снижению фондоотдачи.
Однако эффективность производства при этом возрастает, поскольку
расходы на новую технику сокращают расходы на оплату живого труда,
которую заменяет эта техника.
Фондоотдача, которая измеряется величиной чистой продукции (Ч), в
экономической литературе получила название коэффициента абсолютной
эффективности основных средств. Формула его расчета такова[36]:
f ч=Ч/Ф (14)
где Ч – величина чистой продукции;
Ф – средняя полная первоначальная стоимость основных
производственных средств.
В промышленности коэффициент абсолютной эффективности основных
средств используется главным образом не в масштабах отдельного
предприятия, а в масштабах отрасли или экономики в целом, где определяется
величина чистой продукции (валовая добавленная стоимость).
Наряду с фондоотдачей на предприятиях определяют обратную ее
величину – фондоемкость. Фондоемкость показывает величину стоимости
основных средств в расчете на 1 руб. стоимости продукции, изготовленной на
предприятии в отчетном периоде.
25
Уменьшение фондоемкости в общем виде характеризует экономию
труда, материализованную в основных средствах, участвовавших в
производстве.
Еще одним показателем эффективности использования основных
средств является коэффициент эффективности основных средств. Его
определяют по следующей формуле:
КЕФ=П/Ф, (15)
где П – величина прибыли, полученной на предприятии в отчетном
периоде;
Ф – средняя полная первоначальная стоимость основных
производственных средств.
Он показывает, сколько рублей прибыли получено на предприятии на
единицу стоимости основных средств, которые принимали участие в
производственном процессе[38].
В современных условиях работы предприятий важным вопросом
является правильное определение показателя фондовооруженности труда.
Практика работы показывает, что чем выше уровень вооруженности
работников основными средствами, тем выше производительность их труда,
тем больше можно изготовить продукции за определенный период времени при
неизменной численности работников[39].
Общий показатель фондовооруженности труда рассчитывается по
следующей формуле:
v = Ф/Т , (16)
где Т – среднесписочная численность работников (рабочих);
Ф – средняя полная первоначальная стоимость основных
производственных средств.