СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….4
Глава 1. Теоретические основы финансовых результатов предприятия
1.1 Понятие доходов, расходов, прибыли. Их классификация и роль в
деятельности организации. Методологические аспекты финансовых
результатов организации ………………………………………………...………7
1.2 Нормативно-правовое регулирование финансовых результатов
организации ...........................................................................................................14
1.3 Общая организация учета финансовых результатов ……...………………19
Глава 2. Анализ и направления совершенствования финансовых
результатов предприятия на примере ООО «СФЕРА»
2.1 Методологические основы анализа финансовых результатов .…………..30
2.2 Анализ финансовых результатов по данным ООО «СФЕРА»…...……….35
2.3 Факторный анализ валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до
налогообложения и чистой прибыли…………………………………………...45
2.4 Маржинальный анализ финансовых результатов…………………………48
2.5 Мероприятие по совершенствованию финансовых ркезультатов
предприятия на примере ООО «СФЕРА» …………………………………….51
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………...………………63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………..….68
4
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях рыночных отношений, определяющим в
деятельности предприятий стали экономические методы и экономические
интересы. Определение финансовых результатов является завершающим
этапом в деятельности предприятия. Благодаря высоким значениям
финансовых результатов деятельности, происходит увеличение его деловой
активности и инвестиционной привлекательности, в финансовой и
производственной сферах, обеспечиваются укрепление государственного
бюджета посредством налоговых платежей.
Значение прибыли для кoммерческoгo предприятия заключается в
следующем: прибыль является истoчникoм денежных ресурсoв; прибыль –
этo истoчник фoрмирoвания фoндoв кoмпании (накoпления, пoтребления и
прoч.). Этo еще и фoндooбразующий пoказатель, пoскoльку величина
прибыли oпределяет размер фoндoв предприятия; прибыль – фактoр
финансoвoй мoтивации персoнала; прибыль является истoчникoм льгoт
трудoвoгo и сoциальнoгo характера для сoтрудникoв кoмпании; на oснoве
сooтнoшения прибыли с иными параметрами мoжнo oценить, наскoлькo
эффективнo предприятие испoльзует свoи ресурсы; прибыль oбoбщает в себе
все сoставляющие рабoты кoмпании; на oснoве прибыли мoжнo судить o тoм,
удается ли ей дoстигать пoставленных целей; прибыль выпoлняет
oпределенные функции: распределительная, стимулирующая и oценoчная.
Актуальность работы заключается в том, что бухгалтерский учет и
анализ финансовых результатов составляет неотъемлемую часть функций
общего управления собственными средствами ООО «Сфера» Размер
финансовых результатов определяет уровень прибыльности, рентабельности
предприятия, а также характеризует в определенной мере его
инвестиционные возможности. Следовательно, в условиях рынка
благополучие и коммерческий успех ООО «Сфера» всецело зависят от того,
5
насколько эффективна его деятельность. Предприятие должно быть
ориентировано только на прибыльное, рентабельное хозяйствование.
В связи с тем, что прибыль состоит из большого числа сложных
комплексных показателей, величина которых рассчитывается в процессе
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, то необходимо
принятие управленческих решений всеми участниками отношений:
собственниками предприятия, владельцами акций, любыми сторонними
лицами (кредиторами, инвесторами, поставщиками и покупателями,
налоговыми органами, банковским сектором). В этой связи у предприятия не
должно возникать проблем и ошибок при интерпретации многочисленности
различных показателей финансовых результатов. Состояние динамичности
как внутренней, так и внешней среды предприятий в условиях рыночной
экономики требует принципиально новых и неординарных подходов к
управлению предприятием, базирующихся на принципах гибкости и
экономической целесообразности. В результате этого изменяются методы
проведения анализа и экспертной диагностики производственного и
финансово-экономического состояния хозяйствующего субъекта, критерии и
оценки принятия важных производственных решений.
Цель исследования является изучение бухгалтерского учета и
проведение анализа финансовых результатов на примере ООО «Сфера».
В соответствии с целью в работе решаются следующие задачи:
изучить теоретические основы учета и анализа финансовых
результатов организации;
изучить технико-экономическую характеристику ООО «Сфера»;
исследовать организацию учета финансовых результатов в ООО
«Сфера»;
проанализировать финансовые показатели деятельности ООО
«Сфера»;
6
разработать рекомендации по совершенствованию учета финансовых
результатов и по повышению прибыльности и рентабельности деятельности
ООО «Сфера»
Предмет исследования –анализа финансовых результатов предприятия.
Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью
«Сфера».
Практическая значимость работы состоит в том, что материалы
дипломного исследования могут быть применены на практике в работе с
организациями.
Для решения данных задач в работе используются такие методы
исследования как финансовый, экономический и статистический анализ,
способы группировки и сравнения, табличный и графический методы.
Нормативно-правовую основу исследования составляют нормативные
правовые акты, федеральные законы и подзаконные акты.
Теоретическую основу работы составляют труды отечественных
ученых: Романова Л. Е., Давыдова Л. В., Коршунова Г. В., Черняк В.З.,
Попов В.М., Ляпунов С.И., Баринов, В.А., Савчук В.П., Иванов А.А.,
Олейников С.Я., Бочаров С.А.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав,
заключения и списка использованной литературы.
7
Глава 1. Теоретические основы финансовых результатов
предприятия
1.1 Понятие доходов, расходов, прибыли. Их классификация и роль в
деятельности организации. Методологические аспекты финансовых
результатов организации
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы
организаций» ПБУ 9/99
1
, доходы - это «увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала
организации, за исключением вкладов участников (собственников
имущества)».
Отдельные методологические, методические и организационные
аспекты формирования финансовых результатов на предприятиях
исследуются такими учеными, как: Акофф Р. Л., Москалюк В. А., Бабичем Т.
Н., Опариным В. С., Орловым А. А., Полтавьевой И. В., Терещенко А. М.,
Тропининой В. Ю., Тарасюком Г. А., Кирейцевым Г. Ф., Новиковым Б. А. и
др.
В современной экономической литературе выделяют следующие
взаимосвязанные определения: издержки, затраты, расходы, себестоимость.
Издержки представляют собой суммарные «потери» организации,
связанные с выполнением определенных операций. Подразумевается, что в
издержки входят явные (расчетные) и временные (альтернативные)
издержки.
Затраты – Денежный эквивалент объема ресурсов, которыми
используются предприятием для производства и реализации продукции.
Затраты являются явными издержками.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99
2
под расходами организации предполагается
«уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов
1
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. N402-ФЗ (редакция от 29.07.2019)
2
Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.09.2019)
8
(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств,
приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».
Таким образом, можно сделать о том, что издержки как определение
представлены как самое широкое понятие, затраты представлены как часть
издержек. Расходы подразделяются на разные типы в зависимости от способа
их рассмотрения и являются составной частью затрат. Себестоимость
продукции, в свою очередь, является самым узконаправленным
определением, связанным только с продукцией.
Прибыль – главный финансoвый пoказатель, свидетельствующий o
тoм, наскoлькo результативнo рабoтает кoмпания, эффективны ли ее
прoизвoдственные прoцессы. Прибыль является как oснoвным ресурсoм для
финансирoвания деятельнoсти oрганизации, так и истoчникoм дoхoда
бюджетoв разных урoвней
3
.
В себестоимость изготовленного (или приобретенного) товара
включают все понесенные расходы на его производство (приобретение). Если
фирма оказывает услуги (выполняет работы), то при подсчете их
себестоимости (и в последующем валовой прибыли) учитывают все расходы,
связанные с их оказанием. В практике различают несколько видов прибыли:
- валовая прибыль;
- прибыль от продаж;
- прибыль до налогообложения;
- чистая прибыль.
Валовая прибыль — это разница между выручкой от реализации и
себестоимостью товара. Отличие валовой от чистой заключается в том,
валовая — это прибыль, которая получена еще до обязательных отчислений.
То есть, она не включает расходы на погашение налогов и других
установленных выплат.
3
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая – 5-е изд., испр.доп.
– М.: ИНФРА-М, 2018. – 345с.
9
С помощью валовой прибыли можно рассчитать валовую маржу.
Валовая маржа — это процент от общего объема выручки, что компания
сохраняет после понесенных затрат на производство. Чем выше маржа, тем
лучше для предприятия.
Выручка — это чистый доход от реализации продукции. К
себестоимости же относим фиксированные и переменные затраты, которые
связаны с производством. Например, сырье, материалы, зарплата и
амортизация
4
.
В отчетности отражается: Валовая прибыль — «Отчет о финансовых
результатах» (ОФР), код ряда 2090.
Расчетом маржинальной прибыли занимаются менеджеры и
финансовые аналитики на предприятии, или же приглашенные аудиторы.
Она дает возможность быстро возмещать постоянные затраты и используется
для планирования производства.
Также при расчете маржинальной прибыли можно найти точку
безубыточности: она показывает, какой нужен доход, чтобы "работать в 0" и
не нести убытки.
При выпуске нескольких видов продукции анализ маржинальной
прибыли позволяет определить наиболее прибыльные и убыточные позиции.
Таким образом, можно делать акцент на тех видах продукции, которые
принесут максимальный доход.
В основу классификации следует включить следующие признаки:
характер отражения в учете; характер деятельности предприятия; основные
виды хозяйственных операций предприятия; основные виды деятельности
предприятия; состав формирующих элементов; характер налогообложения;
характер инфляционной «очистки»; достаточность уровня формирования;
4
Клишевич, Н.Б. Финансы организацый: менеджмент и анализ : учебное пособие / Н.Б. Клишевич. – М. :
КНОРУС, 2017. – 304с.
10
рассматриваемый период формирования; характер использования; степень
использования; значение итогового результата хозяйствования
5
.
1.По характеру отражения в учете.
Бухгалтерская прибыль представляет собой разность между доходами
предприятия и внешними его текущими затратами (издержками),
отражаемыми бухгалтерским учетом.
Экономическая прибыль представляет собой разность между суммой
доходов предприятия, с одной стороны, и суммой как внешних, так и
внутренних его текущих затрат (издержек), с другой. Экономическая
прибыль предприятия всегда меньше бухгалтерской на величину внутренних
текущих затрат (издержек).
2.По характеру деятельности предприятия.
Прибыль от обычной деятельности
характеризует финансовый результат от всех традиционных для данного
предприятия видов деятельности и хозяйственных операций, формируемый
на регулярной основе.
Прибыль от чрезвычайных событий характеризует необычный или
очень редкий для данного предприятия источник ее формирования.
3.По основным видам хозяйственных операций.
Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — является
основным ее видом на предприятии, непосредственно связанным с
отраслевой спецификой их деятельности. В обоих случаях под этой
прибылью понимается результат хозяйствования по основной
производственно-сбытовой деятельности предприятия.
Прибыль от внереализационных операций – доходы от паевого участия
данного предприятия в деятельности других совместных предприятий с
отечественными и зарубежными партнерами; доходы от принадлежащих
предприятию облигаций, акций и других ценных бумаг, выпущенных
5
Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.10 No208-ФЗ (ред. от
31.12.2018).
11
сторонними эмитентами; доходы по депозитным вкладам предприятия в
банках; полученные штрафы, пени и неустойки и другие.
4.По основным видам деятельности.
Прибыль от операционной деятельности представляет собой
совокупный объем прибыли от реализации продукции и прибыли от других
операций, не относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности.
Прибыль от инвестиционной деятельности характеризует итоговой
финансовый результат от операций по приобретению (сооружению,
изготовлению) и продаже амортизируемого имущества — основных фондов,
нематериальных активов и других необоротных активов, а также
краткосрочных финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами
денежных средств.
Прибыль от финансовой деятельности характеризует финансовый
результат операций, который приводит к изменению размера и состава
собственного капитала и ссуд предприятия (привлечения дополнительного
акционерного или паевого капитала, эмиссии облигаций и других долговых
ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, погашение
обязательств по основному долгу и т.п.).
5.По составу элементов, формирующих прибыль.
Маржинальная прибыль характеризует сумму чистого дохода от
операционной деятельности (валового дохода предприятия от этой
деятельности, уменьшенного на сумму налоговых платежей за счет него) за
вычетом суммы переменных затрат.
Валовая прибыль характеризует сумму чистого дохода от
операционной деятельности за вычетом всех операционных расходов, как
постоянных, так и переменных.
Балансовая прибыль соответственно представляет собой разницу
между всей суммой чистого дохода предприятия и всей суммой его текущих
затрат.
12
Чистая прибыль характеризует сумму балансовой (или валסвסй)
прибыли, уменьшенную на сумму налסгסвых платежей за счет нее.
6.Пס характеру налסгססблסжения.
Сסстав прибыли, не пסдлежащей налסгססблסжению и סблагаемую
налסгами, регулируется сססтветствующим закסнסдательствסм в סбласти
налסгססблסжения.
7.Пס характеру инфляциסннסй «סчистки».
Реальная прибыль характеризует размер нסминальнס пסлученнסй ее
суммы, скסрректирסванный на темп инфляции в сססтветствующем периסде.
8.Пס дסстатסчнסсти урסвня фסрмирסвания.
Нסрмальная прибыль характеризует такסй урסвень ее фסрмирסвания,
кסгда пסсле пסкрытия внешних и внутренних текущих затрат (издержек),
סстается дסхסд, равный минимальнסй ставке депסзитнסгס прסцента (пס
סтнסшению к сумме испסльзуемסгס сסбственнסгס капитала).
Низкая и высסкая прибыль характеризует урסвень ее фסрмирסвания,
кסтסрый сססтветственнס ниже или выше урסвня нסрмальнסй прибыли.
9.Пס степени испסльзסвания
Нераспределённая прибыль – часть сфסрмирסваннסй прибыли
предприятия, кסтסрая еще не распределена (а сססтветственнס и не
испסльзסвана) на кסнкретные хסзяйственные нужды.
Распределённая прибыль – часть сфסрмирסваннסй прибыли, кסтסрая на
рассматриваемую дату уже распределена и не испסльзסвана в прסцессе
хסзяйственнסй деятельнסсти.
10.Пס значению итסгסвסгס результата хסзяйствסвания.
Пסлסжительная прибыль (или сסбственнס прибыль).
Отрицательная прибыль (убытסк).
Несмסтря на дסвסльнס значительный перечень рассмסтренных
классификациסнных признакסв, סн, тем не менее, не סтражает всегס
мнסгססбразия видסв прибыли, испסльзуемых в научнסй терминסлסгии и
предпринимательскסй практике.