17
Как видно из данного рисунка, в аналитической практике осуществляется
расчет двух групп показателей:
- показателей рентабельности деятельности предприятия,
характеризующих уровень прибыли на 1 рубль выручки или затрат предприятия;
- показатели рентабельности ресурсов, характеризующие эффективность
использования активов предприятия и источников их финансирования.
1.2. Факторы, влияющие на прибыль и рентабельность деятельности
организации
Как прибыль, так и рентабельность, отражая конечные финансовые
результаты деятельности предприятия, испытывают на себе влияние различных
факторов. По определению известного российского специалиста в области
экономического анализа В.В. Ковалева, факторы – это элементы, причины и
условия, которые могут рассматриваться как движущие силы происходящих
экономических явлений и процессов, чье воздействие в конечном счете находит
отражение в уровнях, темпах роста, абсолютных величинах конкретных
показателей или их групп
12
.
Из данного определения следует, что управление величинами прибыли и
рентабельности предприятия – это прежде всего управление факторами, которые
на них влияют. Управление этими факторами на предприятии позволяет создать
механизм поиска резервов увеличения прибыли и достижения требуемого
уровня рентабельности.
Большинство авторов выделяет две группы факторов, влияющие на
прибыль и рентабельность по отношению к предприятию: внешние и
внутренние. Факторы внешней среды инициируются внешней средой
функционирования предприятия, внутренние факторы создаются внутренней
средой и возникают как следствие работы предприятия в целом или его
персонала. При этом авторы акцентируют внимание на различных видах
12
Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 3-е изд. – М.: Проспект, 2017. – С. 86
18
внешних и внутренних факторов. Так, например, Н.В. Колачева, Н.Н. Быкова к
внешним факторам, влияющим на величину прибыли предприятия, относят:
состояние рынка; цены и тарифы на топливо, энергию; нормы амортизации;
систему налогообложения; нарушение дисциплины со стороны партнеров;
благоприятные или неблагоприятные социальные и другие условия; объем и
качество природных ресурсов. К внутренним факторам авторы относят: объем и
качество проданной продукции; политику ценообразования предприятия;
уровень себестоимости продукции; качество менеджмента; уровень образования
и квалификации кадров; технический уровень производственных фондов;
творческую инициативу; материальное положение и экономическую
заинтересованность персонала
13
.
В.А. Варфоломеева, А.А. Лицис к внешним факторам относят социально-
экономические условия, конъюнктуру рынка, уровень цен на производственные
ресурсы, транспортные условия, уровень развития внешнеэкономических
связей, природные условия. Внутренние факторы авторы подразделяют на
основные (объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции, цена
и конкурентоспособность продукции, величина амортизационных отчислений) и
неосновные (ценовые нарушения, нарушение условий труда, снижение качества,
организационные нарушения, ведущие к штрафам и экономическим санкциям)
14
.
Л.И. Гусева, А.В. Порицкий в числе внешних факторов выделяют
факторы рыночной конъюнктуры (конкурентоспособность продукции,
изменение цен, уровень инфляции) и административно-правовые (политика
государства в области налогообложения, субсидии государства), в числе
внутренних – материально-технические (уровень экстенсивного и интенсивного
использования производственных ресурсов), организационно-управленческие
(уровень организации производства и труда), экономические (система
13
Колачева Н.В., Быкова Н.Н. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа // Вестник
НГИЭИ. - 2015. - № 1(44). - С. 31
14
Варфоломеева В.А., Лицис А.А. Особенности формирования финансового результата предприятия //
Актуальные проблемы экономики и управления. - 2016. - № 4 (12). - С. 11.
19
экономического стимулирования на предприятии), социальные (условия
труда)
15
.
И.А. Авдеенко, Ю.А. Каев, Т.Г. Касенко также классифицирует факторы,
влияющие на прибыль, на внешние и внутренние, при этом внутренние факторы
подразделяет на производственные (характеризуют наличие и использование
средств и предметов труда, трудовых и финансовых ресурсов) и
непроизводственные (связаны со снабженческо-сбытовой и
природоохранительной деятельностью, социальными условиями труда). В свою
очередь, производственные факторы подразделяет на экстенсивные и
интенсивные. Экстенсивные факторы воздействуют на процесс получения
прибыли через количественные изменения объема средств и предметов труда,
финансовых ресурсов, времени работы оборудования, численности персонала,
фонда рабочего времени и др. Интенсивные факторы воздействуют на процесс
получения прибыли через качественные изменения: повышение
производительности оборудования; использование прогрессивных видов
материалов и совершенствование технологии их обработки; повышение
квалификации и производительности труда персонала; совершенствование
организации труда и др
16
.
В.Г. Балашов, В.А. Ириков факторы, влияющие на прибыль предприятия,
подразделяет на факторы первого уровня (цена, себестоимость, ассортимент,
объем продукции) и факторы второго уровня, влияющие на них (например, на
величину цены продукции влияют такие факторы, как предпочтения
покупателей, упаковка товара, место продажи, рентабельность продукции)
17
.
15
Гусева Л.И., Порицкий А.В. Анализ в управлении финансовым результатом предприятия// Управление
инновационным развитием современного общества: тенденции, приоритеты: экономические, социальные,
философские, политические, правовые общенаучные закономерности Материалы международной научно-
практической конференции. ООО "Академия управления" ФГБОУ ВПО "Новосибирский государственный
технический университет", кафедра "Производственный менеджмент и экономика энергетики"; отв. редактор
С.С. Чернов. - 2014. - С. 153
16
Авдеенко И.А., Каёв Ю.А., Косенко Т.Г. Факторы повышения прибыли и рентабельности // Новая наука: От
идеи к результату. - 2016. - № 5-1 (84). - С. 112.
17
Балашов В. Г., Ириков В.А. Технология повышения финансового результата. Практика и методы: Учебник. –
М.: Международный центр финансово – экономического развития, 2014. – С. 72
20
Э.И. Крылова, В.М. Власова выделяет следующие группы факторов,
влияющих на прибыль предприятия:
- образующие прибыль факторы (выручка от продажи продукции и
активов, внереализационные доходы, безвозмездная финансовая помощь);
- взаимовлияющие факторы (себестоимость продукции, цены, тарифы,
производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость оборотных средств,
налоги и налоговые санкции, процентные ставки по кредитам);
- факторы распределения (платежи в бюджет и внебюджетные фонды,
платежи банкам на погашение кредитов и уплату процентов по ним);
- факторы использования (капитальные затраты, затраты на социальное
развитие, дивиденды, материальная помощь)
18
.
В работе В.В. Мануйленко, Т.А. Садовской выделяются три группы
факторов, влияющих на прибыль и рентабельность предприятия:
- факторы в сфере производства (объем производства, качество
продукции, ассортимент продукции, уровень оптовых цен);
- факторы в сфере обращения (организация оперативной работы по
реализации продукции, соблюдение условий договоров, взаимосвязь с
потребителями);
- факторы, не зависящие от деятельности предприятия (перебои в
материально-техническом снабжении, несвоевременная отгрузка готовой
продукции)
19
.
С нашей точки зрения, целесообразно дополнить классификацию
факторов, влияющих на величину прибыли предприятия, следующими
признаками классификации и типами факторов: уровень реализации факторов;
природа возникновения факторов; степень обусловленности; тип воздействия
факторов; тип критерия оценки; контролируемость воздействия.
18
Крылов Э. И., Власова В.М. Анализ финансовых результатов предприятия: учеб. пособие; ГУАП. – СПб.,
2013. – С. 102.
19
Мануйленко В.В., Садовская Т.А. Инновационный подход к управлению прибыли коммерческих организаций.
– М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 34.
21
В зависимости от уровня реализации, факторы можно классифицировать
на факторы макроуровня (страновые), мезоуровня (региональные и отраслевые);
микроуровня (внутренние факторы предприятия).
В зависимости от степени обусловленности, факторы, влияющие на
прибыль предприятия целесообразно подразделить на объективные,
обусловленные объективно развивающимися процессами или обстоятельствами
непреодолимой силы (например, стихийными бедствиями), и субъективные,
создаваемые сознательно, целенаправленно отдельными группами людей,
исходя из их личных и экономических интересов.
В зависимости от типа воздействия можно выделить факторы прямого
воздействия (непосредственно влияющие на прибыль, например, величина
доходов предприятия) и косвенного воздействия (опосредованно влияющие на
прибыль, например, снижение спроса на продукцию предприятия влияет на
величину прибыли через снижение доходов от продажи продукции).
По типу критерия оценки можно выделить количественные и
качественные факторы, по контролируемости воздействия – контролируемые и
неконтролируемые. По природе возникновения факторы можно
классифицировать на экономические, социальные, организационные и прочие.
Представим обобщенную и дополненную классификацию факторов,
влияющих на прибыль предприятия, в таблице 1.
Таблица 1
Классификация факторов, влияющих на прибыль и рентабельность
предприятия
Признак классификации
Группы факторов
Отношение к предприятию
Внешние (экзогенные), внутренние
(эндогенные)
Вид деятельности предприятия
Факторы операционной, инвестиционной,
финансовой деятельности
Природа возникновения
факторов
Экономические, социальные, организационные,
политические, экологические, технологические,
производственные, маркетинговые
Уровень реализации факторов
Факторы макро-, мезо- и микроуровня
Характер воздействия на
процесс формирования
прибыли
Экстенсивные, интенсивные
Длительность воздействия
факторов
Факторы постоянного, сезонного, разового
воздействия
22
Продолжение Таблицы 1
Уровень влияния
Факторы первого и последующих уровней
Степень обусловленности
факторов
Объективные, субъективные
Роль в формировании прибыли
Связанные с формированием доходов и
формированием расходов
Тип воздействия факторов
Прямые, косвенные
Тип критерия оценки
Количественные и качественные
Контролируемость воздействия
Контролируемые и неконтролируемые
В анализе факторов, влияющих на величину прибыли, лежат резервы
увеличения прибыли и рентабельности предприятия, основными из которых
являются:
- обеспечение роста объема производства продукции на основе
технического его обновления и повышения эффективности производства;
- стимулирование продаж продукции;
- изменение структуры производимой и реализуемой продукции за счет
увеличения доли более рентабельной;
- снижение затрат на производство и сбыт продукции;
- установление реальной зависимости уровня цен от качества
производимой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения
аналогичной продукции другими производителями;
- увеличение прибыли от прочей деятельности предприятия (от продажи
основных фондов, ценных бумаг, иного имущества предприятия).
1.3. Методы и приемы анализа прибыли и рентабельности деятельности
организации
Анализ прибыли организации включает в качестве обязательных
элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за
анализируемый период; во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и ее
изменение в динамике; в-третьих, изучение динамики изменения показателей за
ряд отчетных периодов, в-четвертых, выявление степени влияния различных
факторов на величину полученной прибыли и причин их изменения.
Отсюда следует, что основными задачами анализа прибыли организации
являются:
23
- оценка уровня и динамики прибыли;
- изучение структуры прибыли по видам финансовых результатов;
- определение влияния различных факторов на сумму прибыли;
- изучение распределения и использования прибыли предприятия;
- определение возможных резервов увеличения прибыли.
В процессе анализа прибыли организации необходимо выделить два ее
ключевых направления: анализа формирования и анализ распределения
прибыли. Формирование прибыли представляет собой процесс суммирования
прибылей и убытков от различных видов хозяйственных операций,
осуществляемых организацией. К таким операциям относятся: реализация
продукции, неторговая деятельность, внереализационные операции, реализация
основных фондов.
Механизм формирования прибыли в Российской Федерации
определяется нормативно – правовыми актами, регулирующими порядок
ведения бухгалтерского учета финансовых результатов и составления такой
формы отчетности, как отчет о финансовых результатах. Это прежде всего
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-ФЗ (ред. От
31.12.2017), Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99)"от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010), Положение по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 06.05.1999 № 32н,
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от
06.05.1999 № 33 н, Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности
организации» от 2 июля 2010 г. № 66н (ред от 04.06.2015).
Механизм формирования финансовых результатов в соответствии с
положениями российского законодательства показан на рисунке 2. Из данного
рисунка видно, что основу формирования финансового результата составляют
доходы и расходы организации. Доходы организации, участвующие в
формировании финансового результата делятся на доходы по основным видам
деятельности (как правило, они представлены выручкой от реализации
продукции, выполнения работ, оказания услуг), а также на прочие доходы.
24
Доходы от основных видов деятельности за вычетом обязательных
платежей, таких как НДС, акцизы, отражаются по строке 2110 «Выручка» отчета
о финансовых результатах.
На первом этапе процесса формирования прибыли осуществляется расчет
показателя валовой прибыли. Соответственно валовая прибыль - это прибыль от
обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и
управленческих расходов. Таким образом, валовая прибыль (ВП)
рассчитывается следующим образом:
20
Рисунок 2. Механизм формирования прибыли организации
20
Варфоломеева В.А., Лицис А.А. Особенности формирования финансового результата предприятия //
Актуальные проблемы экономики и управления. - 2016. - № 4 (12). - С. 10
Выручка от продаж
Расходы
Себестоимость (-)
Коммерческие расходы
(-)
Управленческие расходы
(-)
Прибыль от продаж (+)
убыток (-)
Прочие доходы (+)
Прочие расходы (-)
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль и другие обязательные платежи
Изменение отложенных
налоговых активов (+)
Изменение отложенных
налоговых обязательств (-)
Текущий налог на
прибыль (-)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
25
продажстьСебестоимоВыручкаВП
(2)
Помимо расходов, относимых на себестоимость продаж, в процессе
финансово – хозяйственной деятельности у организации возникают условно –
постоянные расходы, а именно коммерческие и управленческие расходы.
Уменьшение валовой прибыли на сумму данных расходов позволяет получить
показатель прибыли от продаж, которая характеризует финансовый результат от
обычных видов деятельности предприятия. Методика расчета данного
показателя характеризуется следующей формулой:
УРКРВППП
(3)
Где ПП – прибыль от продаж
где ВП - валовая прибыль (стр. 2100 Отчета о финансовых результатах);
КР - коммерческие расходы (стр.2210 Отчета о финансовых результатах);
УР - управленческие расходы (стр. 2220 Отчета о финансовых
результатах)
21
.
Следующим этапом формирования финансового результата предприятия
является расчет суммы прибыли до налогообложения. Прибыль до
налогообложения - это прибыль, полученная по всем видам деятельности
предприятия и подлежащая налогообложению. Для определения данного вида
прибыли необходимо определить результаты от прочей деятельности, не
относящейся к обычным видам деятельности. Прочие доходы отражаются по
строке 2340 « Прочие доходы» отчета о финансовых результатах. К прочим
доходам относятся:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации;
- использование результатов интеллектуальной деятельности;
- поступления от продажи основных средств и других активов;
- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
21
Варфоломеева В.А., Лицис А.А. Особенности формирования финансового результата предприятия //
Актуальные проблемы экономики и управления. - 2016. - № 4 (12). - С. 10
26
- др. поступления, не вошедшие в состав доходов от обычных видов
деятельности.
Прочие расходы отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о
финансовых результатах. К данным расходам относятся:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование
объектов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров,
продукции;
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и
фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
- отчисления в оценочные резервы;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- др. расходы, не включенные в состав расходов от обычных видов
деятельности.
Кроме того, необходимо учитывать доходы от участия в других
организациях, которые отражаются по строке 2310 отчета о финансовых
результатах. При исчислении прибыли (убытка) до налогообложения
необходимо также учитывать проценты, к получению по ценным бумагам и по
займам, выданным предприятием другим, а также проценты к уплате, которые
отражают расходы по процентам, выплачиваемым по всем заемным
обязательствам предприятия и дисконты, причитающиеся к уплате по
облигациям и векселям.
Механизм формирования прибыли до налогообложения можно