14
расширения действующих цехов основного производственного назначения, за
исключением - при необходимости - создания новых и расширения
существующих вспомогательных и обслуживающих объектов) с заменой
морально устаревшего и физически изношенного оборудования, механизацией
и автоматизацией производства, устранением диспропорций в
технологических звеньях и вспомогательных службах.
В результате реконструкции достигается увеличение объема
производства на базе новой, более современной технологии, расширение
ассортимента или повышение качества продукции, улучшение ее
конкурентоспособности на рынке.
Реконструкция может осуществляться также в частности для изменения
профиля предприятия и организации производства новой продукции на
имеющихся производственных площадях.
Техническое перевооружение (модернизация) включает комплекс
мероприятий (без расширения производственных площадей) по повышению
до современных требований технического уровня отдельных участков
производства, агрегатов, установок путем внедрения новой техники и
технологии, механизации и автоматизации производственных процессов,
модернизации и замене устаревшего и физически изношенного оборудования
новым, более производительным; совершенствованию организации и
структуры производства
5
.
Как перечисленные, так и другие организационно-технические
мероприятия призваны обеспечивать рост производительности труда, объема
выпуска продукции, улучшение ее качества, условий и организации труда и
остальных показателей деятельности предприятия.
5
Пучкова, С. И. Финансовый менеджмент / С.И. Пучкова. - М.: МГИМО-Университет,
2016. - 196 c.
15
Воспроизводство основного капитала на предприятиях может
осуществляться следующими путями
– либо за счет прямых инвестиций;
– либо путем передачи объектов основного капитала учредителями в счет
взносов в уставный капитал;
– либо при безвозмездной передаче юридическими и физическими
лицами.
Источником финансирования замены устаревшего оборудования является
начисленная сумма амортизации. Расходы на ремонт, реконструкцию и
модернизацию оборудования относятся к валовым затратам, но не выше 5% от
совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало
отчетного года. Расходы, превышающие указанную сумму, относятся на
увеличение балансовой стоимости основных производственных фондов
(кроме балансовой стоимости основных фондов первой группы, в которой
расходы на ремонты относятся на балансовую стоимость отдельного объекта
основных фондов) и общая сумма подлежит амортизации по нормам,
предусмотренным для соответствующих групп основных фондов.
Основным методом расширенного воспроизводства основного капитала
являются прямые инвестиции (капитальные вложения). В состав
капиталовложений (прямых инвестиций) включаются затраты на строительно-
монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря,
прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские,
геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков
и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь
строящихся предприятий и др.)
6
.
6
Библиотека финансового директора. 2012 год (комплект из 12 книг). - М.: Генеральный
директор, 2015. - 244 c.
16
Работы по строительству предприятий, объектов, сооружений
выполняются либо непосредственно силами предприятий и хозяйственных
организаций, осуществляющих капитальные вложения (хозяйственный способ
строительства), либо специальными строительными и монтажными
организациями по договорам с заказчиками (подрядный способ
строительства).
При хозяйственном способе строительства на каждом предприятии
создаются строительные подразделения, для них приобретают механизмы и
оборудование, привлекают рабочих-строителей, формируют
производственную базу.
Подрядный способ означает, что работы по строительству выполняются
созданными для этой цели строительными и монтажными организациями на
основании договоров с заказчиками. Выполнение работ по договорам
обеспечивает взаимный контроль заказчика и подрядчика, способствует более
эффективному, экономному использованию материальных, трудовых и
денежных ресурсов.
Таким образом, при подрядном способе строительство ведется постоянно
действующими организациями. Это обеспечивает условия для создания
устойчивых кадров рабочих необходимой квалификации и оснащения
строительных организаций современной техникой. Подрядные организации
систематически накапливают производственный опыт и могут на высоком
уровне выполнять строительные работы.
Источники финансирования воспроизводства основных фондов
подразделяются на собственные и заемные.
Затраты капитала на воспроизводство основных фондов имеют
долгосрочный характер и осуществляется в виде долгосрочных инвестиций на
новое строительство, на расширение и реконструкцию производства, на
техническое перевооружение и на поддержку мощностей действующих
предприятий.
17
К источникам собственных средств предприятия для финансирования
воспроизводства основных фондов относятся: амортизация; прибыль,
остающаяся в распоряжении компании.
Достаточность источников средств для воспроизводства основного
капитала имеет решающее значение для финансового состояния компании.
К заемным источникам относятся: кредиты банков; заемные средства
других компаний; долевое участие в строительстве; финансирование из
бюджета; финансирование из внебюджетных фондов
7
.
Вопрос о выборе источников финансирование капитальных вложений
должен решатся с учетом многих факторов: стоимости привлекаемого
капитала; эффективности отдачи от него; соотношения собственного и
заемного капиталов; экономических интересов инвесторов и заимодавцев.
Одним из способов накопления средств для воспроизводства основных
фондов предприятия является амортизация.
1.3 Износ и амортизация основных средств
Кругооборот основных фондов включает три фазы износ, амортизацию и
возмещение. Износ и амортизация происходят в процессе производственного
использования основных фондов, а возмещение – в результате их создания и
восстановления. По мере использования физически изнашиваются элементы
средств труда, ухудшаются их технические свойства. Наступает так
называемый механический износ, в результате чего средства труда
утрачивают способность участвовать в изготовлении продукции. Иными
словами, уменьшается их потребительная стоимость. Основные фонды
подвергаются физическому износу не только вследствие их
7
Лукашов, Андрей IPO от I до O. Пособие для финансовых директоров и инвестиционных
аналитиков / Андрей Лукашов , Андрей Могин. - М.: Альпина Паблишер, 2015. - 792 c.
18
производительного использования, но и под влиянием сил природы. Как в
процессе функционирования, так и при бездействии под влиянием
атмосферных условий, постепенных, разрушительных действий естественного
обмена веществ происходят коррозия металла, гниение дерева, то есть
деформируются и разрушаются отдельные части основных фондов. Средства
труда могут выйти из строя и в результате таких чрезвычайных обстоятельств,
как пожары, наводнения, землетрясения и другие стихийные бедствия.
Величина физического износа основных фондов зависит от качества их
изготовления, технических параметров, заложенных в процессе создания и
предопределяющих долговечность. Кроме того, уровень физического износа
основных фондов зависит от степени их загрузки в процессе
производительного использования. Чем больше сменность работы
оборудования и интенсивнее его загруженность во времени и по мощности,
тем выше уровень износа. Наряду с этим износ зависит от уровня
квалификации рабочих, соблюдения соответствующих условий эксплуатации,
защищенности от неблагоприятных условий окружающей среды, качества
ухода и своевременности проведения ремонта
8
.
Наряду с физическим износом средства труда подвержены моральному
износу, при котором еще вполне пригодные по материальному состоянию
машины и оборудование становятся невыгодными в эксплуатации по
сравнению с новыми, более эффективными образцами техники. Различают две
формы морального износа. Первая, когда в результате научно-технического
прогресса, обусловливающего рост производительности труда в отраслях,
производящих средства производства, подобного рода машины производятся с
меньшими затратами. Когда производство новых, более дешевых машин
становится массовым, стоимость аналогичных по техническим
8
Бобылева, А. З. Финансовые управленческие технологии / А.З. Бобылева. - М.: ИНФРА-М,
2015. - 494 c.
19
характеристикам действующих средств труда снижается. Ведь в каждый
данный момент стоимость товаров определяется не индивидуальными
затратами, а количеством общественно необходимого рабочего времени на его
производство. Новые машины аналогичной конструкции производятся
дешевле и поэтому переносят на готовый продукт меньшую долю стоимости,
что делает их более эффективными в эксплуатации и стимулирует досрочную
замену старых образцов техники.
Вторая форма морального износа – уменьшение стоимости
функционирующих средств труда в результате внедрения в производство
новой, более прогрессивной и экономичной техники. Новые машины могут
быть более производительными, то есть за единицу времени на них можно
выпустить большее количество продукции. Возможны изменения
качественных характеристик и потребительских свойств выпускаемой
продукции. Одним из преимуществ нового оборудования может быть
обеспечение возможностей внедрения более прогрессивной технологии,
обусловливающей экономию материальных ресурсов, улучшение условий
труда. Возрастание эффективности новых образцов техники также может быть
результатом экономии производственных площадей, лучшей надежности и
экономичности в эксплуатации, большей ремонтоспособности и т.д.
Вследствие этого эксплуатация старых машин становится невыгодной, что
обусловливает необходимость досрочной их замены
9
.
Использование морально устаревшей, хотя и физически еще не
изношенной техники приводит к относительному увеличению затрат на
производство, сдерживает совершенствование технологических процессов.
Возникает проблема: нести потери от досрочной замены устаревших средств
труда и получит экономию от внедрения более прогрессивной технологии или
9
Ковалев, В. В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и
статистика, 2016. - 768 c.
20
эксплуатировать морально устаревшее оборудование до полного списания его
стоимости, но при этом терять возможность роста эффективности
производства в перспективе. Как правило, сопоставления свидетельствуют в
пользу досрочной замены машин с целью технического совершенствования
производства, эффект чего намного превышает потери до досрочного
списания.
Если базой физического износа является влияние материальных факторов
внешней среды и внутренних обменных физико-химических процессов,
разрушающих материалы, из которых созданы средства труда, то основу
обеих форм морального износа составляет научно-технический прогресс. Он
предопределяет и удешевление средств труда, и появление новых видов
техники и продукции. В соответствии с характером причин потеря
потребительной стоимости и стоимости средств труда в результате
физического и морального износа осуществляется неодинаково. Если
физический износ наступает, как правило, равномерно по мере использования
основных фондов или постепенного воздействия сил природы, то моральному
износу в силу неравномерности научно-технического прогресса отдельные
виды средств труда подвержены неравномерно. Так, наибольшее влияние он
оказывает на активную часть основных фондов, поскольку изменения в
конструкциях машин и оборудования более динамичны по сравнению с
совершенствованием конструкций зданий и сооружений. Влияние морального
износа неравномерно в различных отраслях народного хозяйства. Оно
особенно ощутимо в отраслях, определяющих научно-технический прогресс.
Вторая форма морального износа оказывает наиболее значительное влияние в
первый период введения новой техники, по мер широкого распространения
новшеств ее воздействие постепенно снижается.
Износ не идентичен снашиванию. Износу подвергаются все созданы
основные фонды, как действующие, так и бездействующие, независимо от их
участия в процессе производства (производственные и непроизводственные).
21
Износ – объективно существующее явление. Снашивание – это
экономический процесс, отражение износа в экономической
действительности. Снашивание, или экономический износ, представляет
собой процесс потери средствами труда стоимости. Причиной снашивания
может являться как физический, так и моральный износ.
Снашивание – основа амортизации. Возмещение износа происходит не в
процессе формирования амортизационного фонда, а при последующем его
использовании для замены устаревшего оборудования и в ходе капитального
ремонта и модернизации.
Амортизация (от лат. amortisatio - погашение) – исчисленный в денежном
выражении износ основных средств в процессе их применения,
производственного использования
10
.
Амортизация – это процесс перенесения стоимости изношенной части
основных производственных фондов на производимый продукт или
выполняемые работы. Изношенные основные фонды необходимо заменять.
Возмещение изношенных основных фондов осуществляется за счет
амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления – это денежная оценка износа основных
фондов как физического, так и морального. Амортизационные отчисления
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и при ее реализации
превращаются в денежную форму. Величина амортизационных отчислений
определяется на основе установленных норм.
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных
средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного
ведения, оперативного управления.
10
Глущенко, В. В. Финансология - наука о финансах и финансовом менеджменте / В.В.
Глущенко, И.И. Глущенко. - М.: ИП Глущенко В. В., 2017. - 116 c.
22
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99) амортизация признается в качестве расхода исходя
из:
– величины амортизационных отчислений, определяемой на основе
стоимости амортизируемых активов;
– срока полезного использования;
– принятых организацией способов начисления амортизации.
Амортизационные отчисления включаются в затраты на производство
(расходы на продажу). При исчислении финансового результата выручка от
продажи уменьшается на сумму себестоимости проданной продукции (работ,
услуг). Таким образом, сумма амортизационных отчислений, включенная в
затраты на производство (расходы на продажу), уменьшает финансовый
результат организации. Иначе говоря, возникает четкая взаимозависимость:
увеличивается сумма амортизационных отчислений – уменьшается прибыль
организации, и наоборот, уменьшается сумма амортизационных отчислений -
увеличивается прибыль.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств,
включая объекты основных средств, ранее использованные у другой
организации, производится исходя из
11
:
– ожидаемого срока использования в организации этого объекта в
соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,
системы проведения ремонта;
11
Невешкина, Е. В. Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли
/ Е.В. Невешкина. - М.: Дашков и Ко, 2016. - 192 c.
23
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого
объекта (например, срока аренды).
Начисление амортизации и образование амортизационного фонда
осуществляется путем установления норм в процентах или долях единицы от
балансовой стоимости основных производственных фондов. Существует
несколько методов расчета норм амортизационных отчислений.
Пропорциональный метод предусматривает начисление нормы
амортизации (Н
а
) в любой период эксплуатации основных производственных
фондов, то есть Н
а
= 1/Т
Н
, где Т
Н
— нормативный срок службы (в годах).
Наиболее распространенный метод определения нормативного срока
службы заключается в том, что по мере увеличения срока службы основных
производственных фондов годовые амортизационные отчисления (А
i
)
сокращаются, а затраты на поддержание основных фондов в рабочем
состоянии (З
рi
) растут. Экономически обоснованный срок службы (Т
ЭО
) будет
определяться тем годом (Т
эоi
), в котором годовые суммарные издержки, то
есть годовые амортизационные отчисления (А
i
) плюс затраты на ремонт (З
рi
),
будут минимальными: Т
эоi
= А
i
+ З
рi
= min
12
.
Необходимость установления экономически обоснованного срока
объясняется тем, что если нормативный срок службы оборудования завышен,
то полный физический износ наступит прежде, чем стоимость основных
фондов будет перенесена на готовую продукцию. В случае занижения
нормативного срока службы стоимость основных фондов переносится на
готовую продукцию еще до наступления полного физического износа.
Ускоренный метод заключается в том, что большая доля
амортизационных отчислений приходится на первые годы эксплуатации
основных производственных фондов. В этом случае нормативный срок
12
Гончаров, П. М. Коммерческая арифметика / П.М. Гончаров. - М.: Типо-Литография А. Э.
Винеке, 2016. - 292 c.