14
Формы стандартных документов, применяемые в процессе эксплуатации и
учета основных фондов
ОС-1
Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме
зданий, сооружений)
ОС-1а
Акт о приемке здания, сооружения
ОС-1б
Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств
(кроме зданий, сооружений)
ОС-2
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных
средств Акт о приемке передаче объекта основных средств
(кроме зданий, сооружений)
ОС-3
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств
ОС-4
Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств)
ОС-4а
Акт о списании автотранспортного средства
ОС-4б
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств)
ОС-6
Инвентарная карточка учета объектов основных средств
ОС-6
Инвентарная карточка группового учета объектов основных
средств
ОС-6б
Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14
Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16
Акт о выявленных дефектах оборудования
15
Рисунок 4 – Формы стандартных документов для оформления
движения основных фондов
Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом
оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь
соответствующие подписи.
Следует отметить, что с 1 января 2013 года формы первичных учетных
документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, не являются обязательными к применению,
организации вправе самостоятельно разрабатывать и использовать в своей
хозяйственной деятельности формы учетной документации.
1.2 Способы начисления амортизации основных фондов
В момент создания предприятия собственник авансирует будущее
производство в виде формирования уставного капитала - имуществом и
денежными средствами, позволяющими приступить к достижению целей в
результате хозяйственной деятельности. На этом завершается процесс
авансирования средств, и задача заключается в обеспечении их возврата после
производства и реализации продукции. Все последующие вложения средств
рассматриваются как инвестиции.
Величина авансированного капитала во времени не меняется. В случаях
инфляции ее стоимость переоценивают по рыночным ценам. Обесценивание
авансированного капитала не происходит в связи с тем, что его износ
компенсируется амортизацией. Эти положения справедливы по отношению к
капиталу, который вовлечен в процесс производства. Если же объекты
основных фондов не используются в хозяйственной деятельности, то его
16
стоимость не переносится на производимую продукцию. Это приводит к
убыткам, потере авансированного капитала
6
.
В соответствии со статьей 256 Налогового кодекса Российской
Федерации
7
амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности,
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Схема процесса амортизации представлена на рисунке 5.
Процесс амортизации
Списание износа
(уменьшение стоимости используемого капитала)
Включение полной величины износа в цену товара,
который производится при помощи данного
оборудования и предназначен к реализации
Зачисление величины износа, включенной в цену товара,
на амортизационный счет для сохранения величины
капитала на прежнем уровне
Рисунок 5 – Процесс амортизации основанных фондов
Амортизация основных фондов представляет собой экономический
механизм постепенного перенесения стоимости изношенной части основных
фондов на производимую продукцию в целях возмещения и накопления
денежных средств для последующего их воспроизводства. Таким образом,
амортизационные отчисления - это часть стоимости основных фондов, которая
6
Касьянова, Г.Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации / Г.Ю. Касьянова. - М.: Ассоциация бухгалтеров, аудиторов
и консультантов (АБАК), 2015.
7
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ: офиц. текст: действ. редакция.
17
в каждый отчетный период списывается как расходы на протяжении всего
срока эксплуатации объекта.
Амортизация объектов основных фондов производится одним из
следующих способов (рисунок 6):
Способы амортизации
Способ уменьшения остатка
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования
Способ списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ, услуг)
Рисунок 6 –Способы амортизации основанных фондов
Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту
амортизируемого имущества.
Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям,
сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8, 9 и 10
амортизационные группы в соответствии с Постановлением Правительства
Российской Федерации от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы», независимо от сроков ввода в
эксплуатацию этих объектов. По остальным основным фондам возможно
применение одного из методов (способов), указанных выше.
Выбранный метод (способ) в отношении амортизации применяется в
отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав
соответствующей амортизируемой группы, и не может быть изменен в течение
всего периода начисления амортизации по этому объекту. Начисление
амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества
осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для
данного объекта исходя из его срока полезного использования.
18
В статье 259 Налогового кодекса
8
указано, что при применении
линейного метода сумма начислений за месяц в отношении объекта
амортизируемого имущества амортизации определяется как произведение его
первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации,
определенной для данного объекта. При этом норма амортизации определяется
по формуле:
К = (1/п) х 100%, (1)
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начислений за месяц в
отношении объекта амортизируемого имущества амортизации определяется как
произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и
нормы амортизации, определенной для данного объекта.
В соответствии с п. 4 статьи 259.2 Налогового кодекса
9
, сумма
начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы
(подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса
соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и
норм амортизации, по следующей формуле:
,
100
k
*ВА =
(2)
8
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ: офиц. текст: действ. редакция
9
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ: офиц. текст: действ. редакция.
19
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для
соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы
(подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы
(подгруппы).
Нормы амортизации, применяемые в целях данного расчета, также
обозначены в статье 259.2 Налогового кодекса
10
.
На срок эксплуатации объекта основных средств влияют две группы
факторов
11
:
- физические причины, связанные с износом объекта в ходе
хозяйственной эксплуатации, его порчей с течением времени, повреждением и
разрушением;
- функциональные причины (моральный износ), которые связаны с
устареванием производственного оборудования в результате появления новой
техники и технологии. Это находит выражение и в тех случаях, когда
физически еще полноценный объект перестает соответствовать характеру
деятельности предприятия.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется
при линейном способе исходя из первоначальной (балансовой) стоимости
объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта. Расчет суммы осуществляется по
следующим формулам
12
:
А = (С
оф
– Л
с
/ N)×100%, К = 100 / N%, А = С
оф
/ N, при Л
с
=0, (3)
10
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ: офиц. текст: действ. редакция.
11
Касьянова, Г.Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации / Г.Ю. Касьянова. - М.: Ассоциация бухгалтеров,
аудиторов и консультантов (АБАК), 2015.
12
Касьянова, Г.Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации / Г.Ю. Касьянова. - М.: Ассоциация бухгалтеров,
аудиторов и консультантов (АБАК), 2015.
20
А = (С
оф
× К)/100, (4)
где А - амортизация за год;
С
оф
- балансовая стоимость основных фондов;
Л
с
- ликвидационная стоимость основных фондов;
N - срок эксплуатации основных фондов,
К - норма амортизации основных фондов в %.
Такой метод расчета амортизации предусматривает равномерный износ
основных фондов за весь период службы. Однако ему присущи и определенные
недостатки. Так, в течение срока службы бывают простои оборудования, его
неполная загрузка. Поэтому оборудование изнашивается не в полной мере
равномерно. При расчете данным методом не учитывают моральный износ
оборудования. В этом случае выбытие устаревшей техники приводит к
недоначислению амортизации, что отражается на результатах хозяйственной
деятельности предприятия.
В случае, если складывается устойчивая тенденция к снижению прибыли
от использования объекта основных фондов, то необходимо использовать
метод уменьшающихся амортизационных отчислений. Конкретный метод
амортизации, как это следует из приведенных выше положений, должен
выбираться на основе определенного критерия, на который должны
ориентироваться руководители (менеджеры) предприятия.
Учетной политикой предприятия может быть предусмотрено начисление
амортизации с понижающим коэффициентом. В целях создания условий для
ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и
повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и
техническом развитии активной части основных фондов предприятия имеют
21
право применять метод ускоренной амортизации активной части основных
фондов. Это также должно быть подтверждено учетной политикой
13
.
Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого
производства и обращения. Такое название данного метода связано с тем, что
он ускоряет начисление износа в начале срока эксплуатации объекта основных
средств (по сравнению с методом равномерного начисления амортизации). Это
превышение компенсируется меньшими отчислениями по мере истечения срока
эксплуатации
14
.
При введении ускоренной амортизации предприятия применяют
равномерный (линейный) метод ее начисления, при этом утвержденная в
установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их
группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное
восстановление увеличивается, но не более чем в 2 раза.
На практике могут использоваться и другие методы расчета амортизации,
например, метод начисления амортизации исходя из нормы на 1 час работы
объекта основных фондов или на единицу выпускаемой продукции.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных фондов
в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от
применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
В случае принятия объекта основных фондов к учету в течение отчетного
года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого
числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта, к
бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений
по основным фондам начисляется равномерно в течение периода работы
организации в отчетном году.
13
Осипов, В.А., Горобец, Я.В. Ускоренная амортизация как фактор инновационного развития предприятий // ЭКО. - 2014. - №4 (478). - С.
171-179
14
Осипов, В.А., Горобец, Я.В. Ускоренная амортизация как фактор инновационного развития предприятий // ЭКО. - 2014. - №4 (478). - С.
171-179
22
1.3 Методика анализа основных фондов на предприятии
В выпускной квалификационной данной работе предметом анализа
являются основные средства. Анализ основных фондов может проводиться по
нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать
оценку структуры, динамики и эффективности использования основных фондов
и долгосрочных инвестиций. Цель анализа – выявление путей повышения
эффективности их использования.
Задачи анализа основных фондов представлены на рисунке 7:
Задачи анализа основных фондов
Определение обеспеченности предприятия и его
структурных подразделений основными фондами и
уровня их использования по обобщающим и частным
показателям
Установление причин изменения уровня основных
фондов
Расчет влияния использования основных фондов на
объем производства продукции и другие показатели
Изучение степени использования производственной
мощности предприятия и оборудования
Выявление резервов повышения эффективности
использования основных фондов
Рисунок 7 –Задачи анализа основных фондов предприятия
Источниками информации для анализа основных фондов выступают
форма 1 «Бухгалтерский баланс», форма 5 «Приложение к бухгалтерскому
балансу», форма статистической отчетности «Сведения о наличии и движении
23
основных фондов (средств) и других нефинансовых активов», утвержденная
Приказом Росстата от 19.08.2018 №449
15
., данные о переоценке основных
фондов, инвентарные карточки учета основных фондов, проектно-сметная,
техническая документация и другие.
Первым этапом анализа обычно выступает изучение объема основных
фондов, их динамики, структуры. Как было отмечено в предыдущем разделе
выпускной квалификационной работы, основные фонды классифицируются по
группам, и анализ целесообразно начинать с определения удельного веса
каждой группы в общем составе основных фондов для того, чтобы выявить, что
составляет основную часть фондов: фонды производственной или
непроизводственной сферы. Результаты анализа могут быть представлены в
таблице, шаблон которой представлен в таблице 1.
Таблица 1
Шаблон таблицы для анализа состава и структуры основных
фондов предприятия
Наименование
группы
основных
фондов
Период 1
Период 2
Период 3
Изменения
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Абс.,
тыс.
руб.
Темп
роста
%
Здания
Сооружения
Машины и
оборудование
Транспортные
средства
Производственный
и хозяйственный
инвентарь
Другие виды
основных средств
Всего
15
Приказ Росстата от 19.07.2018 N 449 (ред. от 31.08.2018) "Об утверждении статистического инструментария
для организации федерального статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов
(средств) и других нефинансовых активов.