11
законодательству. В себя включает главы: положения общего характера,
формирование, раскрытие, изменение учетной политики.
Третий уровень сочетает в себе внутренние стандарты, а также
нормативные акты ведомств и министерств, которые устанавливают правила
организации бухгалтерской деятельности. К числу указанных документов можно
отнести:
− Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций». Представленные приказ определяет
формы бухгалтерской отчетности;
− типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства (утверждены приказом Минфина
России от 21 декабря 1998 г. № 64н);
Четвертый уровень нормативного регулирования в сфере бухгалтерского
учета сочетает в себе рабочую документация предприятия, которая формирует
его учетную политику по методическим, техническим и организационным
аспектам (особенности системы документооборота, учетная политика
предприятия, рабочий план счетов и др.).
Кроме Российских стандартов существуют международные стандарты
финансовой отчетности (МСФО), которые регулируют финансовую
(бухгалтерскую отчетность).
Основополагающим документом для составления отчетности служит
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Цель данного стандарта –
регламентация представления финансовой информации общего характера
использования. МСФО 1 является документом, обязательным к применению
всеми компаниями, формирующими финансовую отчетность по
международным стандартам.
МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» регламентирует
составление отчета о движении денежных средств.
12
МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и
ошибки» определяет классификацию, порядок учета и требования к раскрытию
определенных статей в отчете о прибыли и убытках.
1.2 Основные правила оценки и формирования статей актива и пассива
баланса
Баланс содержит два раздела, в первом показываются активы
предприятия, во втором собираются пассивы.
Каждый раздел представлен статьями, по которым производится
распределение учетных данных за год. Уровень детализации отражаемых
сведений определяется каждой организацией самостоятельно. Представленный
бланк баланса является рекомендуемым и может быть скорректирован, дополнен
статьями для большей детализации. Ненужные строки, по которым нет данных
можно прочеркнуть или удалить.
При этом важно, чтобы из года в год организация использовала одни и те
же статьи баланса, так как в одном бланке показываются сведения за 3 последних
года. Поэтому не должно быть ситуации, когда в одном году какая-то строка в
бланке есть, а в другом — нет. В связи с этим лучше не исключать не
используемые в отчетном году строки, возможно, они понадобятся в следующем
году, лучше в пустой строке поставить прочерк.
Заполняют бухгалтерский баланс только предприятия на любом
налоговом режиме. ИП отчет не заполняют, так как не имеют обязанности вести
бухучет.
Содержание бухгалтерского баланса дает полное представление о
финансовом положении предприятия на конец отчетного года, а также позволяет
сопоставить результаты деятельности за год с предыдущими налоговыми
периодами.
Построчное заполнение активов бухгалтерского баланса представлено в
таблице 2:
13
Таблица 2
Порядок заполнения основных статей актива баланса
Строка
Заполнение
1110 НМА
Складывается дебетовое сальдо по сч.04 и 08.5, от
полученного результата отнимается начисленная амортизация
по кредиту сч.05.
То есть в строке бланка показывается остаточный стоимостный
показатель по нематериальным активам и вложениям в них.
1120 Результаты
исследований и
разработок
Отображаются данные о затратах на завершенные научно-
исследовательские, научно-технические и опытно-
конструкторские работы по дебету счета 04.
1130
Нематериальные
поисковые
активы
Информацию о затратах на поиск, оценку месторождений
каких-либо полезных ископаемых, забор образцов и
проведение анализов грунта. Эти данные учитываются на
счете 08.
1140
Материальные
поисковые
активы
Сведения о сумме расходов на сооружения, здания,
оборудования, транспортные средства, какие применяются в
ходе поиска, оценки месторождения и разведки полезных
ископаемых. Они отмечаются на счете 08.
1150 ОС
Складывается дебетовое сальдо по сч.07, 08 (кроме субсчета
08.5) и 01, от полученного результата отнимается амортизация
по кредиту сч.02.
В строке баланса отражается остаточный стоимостный
показатель по основных средствам и вложениям в них.
1170 Фин.влож.
Для получения результата берется дебетовое сальдо сч.58, от
которого отнимается кредитовое сальдо сч.59 и 63. При этом в
расчет берутся только данные, относящиеся к долгосрочным
вложениям. Это удобно сделать, если изначально
распределять краткосрочные и долгосрочные вложения, ведя
по ним аналитику.
Долгосрочные вложения отличает период погашения,
превышающий 1 год. Сюда относятся акции, вклады в
капиталы других компаний, займы, облигации.
1210 Запасы
В данное понятие нужно включить все имеющиеся у
организации запасы, сведения о которых могут быть
распределены по счетам 10, 15, 20, 21, 23, 41, 44, 45, 97.
Берется дебетовый оборот по указанным счетам, после чего
отнимается кредитовое сальдо по сч.14 и 42.
1230 Дебет.зад.
Долг других лиц перед организацией, заполняющей
бухгалтерский баланс. Для расчета берется дебетовое сальдо
сч.46, а также данные по субсчетам сч.60, 62, 68, 69, 70, 71,
73, 75, 76. От результата отнимается кредитовое сальдо сч.63.
1240 Фин.влож.
В данной строке бланка форма 1 показываются краткосрочные
вложения, срок погашения которых должен наступить в
ближайшие 12 месяцев. Порядок расчета показателя
аналогичен приведенному в строке баланса 1170, только
берутся данные по краткосрочным вложениям. Опять же
удобно брать эти сведения, если они заранее учитывались на
отдельных аналитических счетах.
1250 Ден.ср.
В данной строке бухгалтерского баланса показывается сумма
всех активов предприятия в денежном выражении.
Показатель можно вычислить, если сложить дебетовое сальдо
сч.50, 51, 52, 57.
14
Построчное заполнение пассива бухгалтерского баланса представлено в
таблице 3:
Таблица 3
Порядок заполнения основных статей пассива баланса
Наименование показателя
Строка
Состав
Уставный капитал
1310
Учитывает взносы собственников согласно
регистрационным документам, если вклад
не оплачен в полном объеме, об этом
должны быть даны дополнительные
пояснения. Отражается величина
уставного капитала по кредиту 80 сч.
Собственные акции,
выкупленные у акционеров
1320
Информацию о цене акций, купленных
организацией у своих сотрудников. Они
отображаются проводкой: дебет 81 счета и
кредит 50 (51) счета.
Переоценка внеоборотных
активов
1340
Отображается сальдо счета 83, какое
сформировалось в итоге дооценки
основных средств (ПБУ 6/01), дооценки
нематериальных активов (ПБУ 14/2007).
Добавочный капитал (без
переоценки)
1350
Сведения о курсовых разницах;
превышение номинальной цены акции над
рыночной (кредит 83 счета).
Резервный капитал
1360
Сведение о размере резервного капитала,
специализированного для возмещения
чрезмерных потерь акционерного
общества.
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
1370
Итоговый результат деятельности,
выраженный в виде годовой прибыли или
убытка, вносится в данную строку бланка
бухгалтерского баланса. Итоги подводятся
после проведения реформации. Если
сальдо по счету 84 кредитовое, то это
прибыль, которая вносится в данную
строку без скобок. Если сальдо по счету 84
дебетовое, то это убыток, который
вносится в скобках.
Заемные средства
1410
Показываются займы, носящие
долгосрочный характер, то есть срок
погашения который не наступит в
ближайшие 12 месяцев. Показатель для
заполнения строки баланса
представляется собой кредитовое сальдо
сч.67.
15
Продолжение таблицы 3
Отложенные налоговые
обязательства
1420
В согласовании с ПБУ 18/2002 под
отложенными налоговыми
обязательствами подразумевается та доля
суммы отложенного налога на прибыль,
какая в последующих отчетных периодах
обязана привести к росту налога на
прибыль, доступного выплате в бюджет.
Проводка по этой статье: дебет 68 счета и
кредит 77 счета. Эти сведения на отчетную
дату обязаны быть равноправны
значениям статьи 2430 «Изменения ОНО»
в отчете о фр.
Наименование показателя
Строка
Включает в себя:
Оценочные обязательства
1430
Показатель для внесения в данную строку
бухгалтерского баланса представляет
собой кредитовое сальдо по сч.96.
Прочие обязательства
1450
По данной статье отражается
задолженность, срок уплаты которой
составляет более года.
Заемные средства
1510
Показываются займы, носящие
краткосрочный характер, то есть срок
погашения, который наступит в
ближайший год. Показатель для
заполнения берется из сч.66.
Кредиторская задолженность
1520
Долг организации перед контрагентами,
поставщиками, покупателями, персоналом
на конец 2019 года. Показатель
высчитывается как сумма кредитовых
сальдо по субсчетам сч.60, 62, 68, 69, 70,
71, 73, 75.2, 76
Доходы будущих периодов
1530
По указанной строке отражаются данные о
сумме доходов, которые были получены в
отчетном периоде, но будут учитываться в
будущем отчётном периоде. Данные
доходы фиксируются на счете 98.
Оценочные обязательства
1540
Показатель для внесения в данную строку
бухгалтерского баланса представляет
собой кредитовое сальдо по сч.96.
Прочие обязательства
1550
По этой статье смогут отображаться такие
данные, как целевое финансирование,
какое было принято организацией от
вкладчика, вследствие чего образуется
обязанность в предоставлению им
отстраненного объекта в течение года
(кредит 86 счета); сумма налога на
добавленную стоимость, какая уже
зачислена к вычитанию при переводе
аванса и подлежит к оплате в бюджет при
приеме товара по факту (кредит 76 счета).
16
После того, как все данные по счетам по состоянию на 31 декабря 2019
года распределены по статьям бухгалтерского баланса, необходимо подвести
итоги, посчитав сумму всех активов и внеся ее в строку 1600, после чего посчитав
сумму всех пассивов и внеся ее в строку 1700.
Эти два показателя должны полностью совпасть.
Помимо сведения за 2020 год в баланс также нужно внести данные за 2018
и 2019 год, эти показатели берутся из образца баланса за предшествующие
отчетные года.
Основные правила заполнения:
− все показатели приводятся по состоянию на конец года;
− суммы выражаются либо в тысячах, либо в миллионах рублей, в
зависимости от их размера;
− отрицательные показатели заключаются в круглые скобки;
− показатели берутся из оборотно-сальдовой ведомости, в которой
отражаются данные проводок, совершаемых в течение года.
Форма бухгалтерского баланса (код формы по ОКУД 0710001)
утверждена приказом Министерства Финансов России № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» в редакции Приказов Минфина РФ №
124н, № 57н.
Форма утверждена в целях улучшения нормативно-правового
регулирования в области бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
организаций (за исключением кредитных организаций, государственных
(муниципальных) учреждений) и в соответствии с Положением о Министерстве
финансов Российской Федерации, утвержденным Пост. Правительства РФ N
329. Еще не используется для страховых организаций.
Согласно статье 14 Федерального закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская
(финансовая) отчетность складывается из бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах и приложений к ним, годовая бухгалтерская
(финансовая) отчетность некоммерческой компании складывается из
бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений
17
к ним. Структура бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций
государственного сектора учреждается в согласовании с бюджетным
законодательством Российской Федерации.
ФНС России рекомендует использовать машиночитаемую форму
бухгалтерской (финансовой) отчетности (форма по КНД 0710099), включающую
в себя этот бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001), а также отчет о
финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении
денежных средств и отчет о целевом использовании средств.
Новое от 25.03.2020: ФНС России приказом от 20.03.2020 № ММВ-7-
6/228@ «Об утверждении рекомендуемых форматов представления
бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме» утвердила новые
форматы бухгалтерской отчетности.
Чтобы не ошибиться в оценке статей бухгалтерского баланса, нужно
придерживаться следующих правил (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организаций», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н):
− активы и обязательства компании не должны смешиваться — их нужно
учитывать раздельно;
− следует исходить из того, что компания не собирается прекращать свою
деятельность;
− предполагается, что принятая учетная политика будет применяться
последовательно и в дальнейшем;
− операции отражают в учете в то время, когда они фактически
произошли, независимо от поступления или выплаты денег, с ними связанных.
Далее необходимо определится с теми статьями баланса, которые
требуется оценить. Хозяйственные операции, проведенные фирмой, могут
затрагивать любые счета: учета денежных средств, имущества, расчетов с
заказчиками и персоналом, с бюджетом и фондами, а также счета учета капитала.
Часть счетов будет отражаться в активе (основные средства, дебиторская
задолженность, денежные средства), а часть — в пассиве (уставный капитал,
прибыль, кредиторская задолженность).
18
Рисунок 1 – Порядок оценки статей
При заполнении баланса не допускается зачет между статьями актива и
пассива, показатели должны быть в нетто-оценке (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №
43н) и сопоставимы с показателями предыдущих периодов.
Рассмотрим правила оценки наиболее часто заполняемых статей баланса.
− Строка 1150 «Основные средства»
В оценке основных средств необходимо учитывать требования ПБУ 6/01
«Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001
№ 26н). Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. При
этом активы, по критериям соответствующие понятию основных средств (п. 4
ПБУ 6/01) и имеющие стоимость не более 40 000 рублей за единицу, могут
отражаться в балансе в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).
− Строка 1230 «Дебиторская задолженность»
Долги контрагентов в балансе показываются в сумме полной
задолженности (включая начисленные проценты и иные санкции за нарушение
условий договоров). Просроченные и ничем не обеспеченные долги нужно
указать за вычетом резерва, создаваемого по ПБУ 21/2008 «Изменения
оценочных значений» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №
106н).
19
− Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
По этой строке нужно собрать все остатки по кассе и расчетным счетам
(в том числе валютным и специальным).
Оценка статей пассива бухгалтерского баланса
− Строка 1310 «Уставный капитал»
В этой строке отражается сумма, указанная в учредительных документах.
Если учредитель не полностью внес свой вклад, его долг в балансе надо показать
отдельно.
− Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Если нераспределенная прибыль прошлых лет отсутствует (деятельность
начата в отчетном периоде), в этой строке будет отражаться только прибыль
отчетного года — ее приводят в нетто-оценке, которая представляет собой
валовую прибыль за вычетом начисленного налога на прибыль и иных платежей,
производимых за счет прибыли (например, налоговых санкций).
− Строка 1520 «Кредиторская задолженность»
Она заполняется, если на отчетную дату есть долги: перед контрагентами,
бюджетом или иные — на сумму обязательств, отраженных в учете (цифры
будут достовернее, если задолженность подтверждена кредиторами, например,
путем оформления актов сверок).
1.3 Методика анализа бухгалтерского баланса
Анализ бухгалтерской отчетности компании рассматривают, опираясь на
анализе ликвидности баланса, расчете показателей платежеспособности,
коэффициентов рентабельности и достаточности денежного потока для
обслуживания своих обязательств, а также анализе типов финансовой
устойчивости.
Анализ финансового состояния может осуществляться с разной степенью
детализации исходя из целей анализа, имеющихся сведений, технического, а
также кадрового обеспечения.
20
Охарактеризуем самые распространенные методики осуществления
анализа финансового состояния организации. Эти методики были разработаны
такими выдающимися экономистами, как: Ковалев В.В., Шеремет А.Д.,
Савицкая Г.В., Негашев Е.В. и др.
Ученый В.В. Ковалёв отмечает, что самым целесообразным будет
выделение предварительного анализа (то есть, экспресс-анализа), а также
углубленного (то есть, внутреннего) анализа финансового состояния
организации. [30, с. 148]
По большому счету, методика экспресс-анализа отчётности
подразумевает оценку состава и структуры ресурсов, финансовых результатов
деятельности, эффективности использования собственных и заёмных средств.
Он предлагает методику углубленного анализа для диагностики
возможного банкротства. Эта методика базируется на коэффициентах
ликвидности (платежеспособности) и финансовой устойчивости, которые
являются взаимодополняющими друг друга группами показателей. Этим ученым
предложена методика анализа деловой активности организации, в которой
рассмотрены показатели эффективности (отдачи) ресурсов, показатели
оборачиваемости, рентабельности и оценки рыночной активности.
Заканчивается этот анализ прогнозированием вероятности банкротства в
соответствии с моделью Э. Альтмана.
В сравнении с методикой В.В. Ковалева данной методике свойственна
меньшая степень дифференциации групп коэффициентов, отсутствие блока
оценки имущественного положения в процессе углубленного анализа,
уменьшенный перечень методов прогнозирования вероятного банкротства.
Методика анализа финансового состояния организации,
разработанная А.Д. Шереметом, подразумевает следующее: проводить оценку
финансового положения и его изменения за отчётный период комплексно,
иными словами, за счет анализа абсолютных и относительных показателей.
Исчисление абсолютных показателей финансовой устойчивости, а также