14
В любой организации могут возникать расчеты со своими
сотрудниками. Прежде всего, расчеты по заработной плате учитываются на
счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и по подотчетным суммам
(учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда
(по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим
пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 в
корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера
работы того или иного сотрудника. Все виды удержаний из заработной платы
отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с различными счетами, в
зависимости от вида удержания.
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику
предприятия. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в
лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях и т. д.
Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие
авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные,
административные и командировочные расходы.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на
активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Все другие виды расчетов с персоналом должны учитываться на
отдельных субсчетах счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Прежде всего, выделяется субсчет 73.1 «Расчеты по предоставленным
займам». Они возникают в связи с тем, что администрация организации
иногда выдает ему заем, как правило, беспроцентный, (для покупки
квартиры, дачи, земельного участка и каких-то иных нужд).
На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
15
учитываются расчеты с сотрудниками предприятия по возмещению
материального ущерба, причиненного работником организации в результате
недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а
также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы,
подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов»
(за недостающие товарно - материальные ценности), 28 «Брак в
производстве» (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств
на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -
на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании
ввиду необоснованности иска.
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» ведется по каждому работнику организации.
Таким образом, все факты начисления и выплаты сумм оплаты труда
должны быть оформлены первичными документами, сформированными в
достоверной форме и в установленные сроки, а затем использоваться
бухгалтерией в качестве основы для составления регистров бухгалтерского и
налогового учета и формирования на их основе бухгалтерской отчетности
организации.
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с
персоналом
Осуществление бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда в Российской Федерации регулируется рядом нормативно-правовых
документов различного статуса. Часть из них являются обязательными для
16
применения, часть - носит характер рекомендаций.
Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.)
определяет основные начала законодательства в сфере трудовых отношений,
реализуемые посредством его целей
5
. В основе трудовых отношений лежат
соглашения работников и работодателей об индивидуальном выполнении
трудовой функции (по определенной специальности, квалификации или
должности) работником за отработанное время при условии обеспечения
работодателем предусмотренных законодательством РФ в области труда,
коллективным договором, соглашениями и трудовым договором условий
труда.
Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 г. № 51-Ф3 (в ред. от 03.07.2016
г.) регулирует гражданские и предпринимательские отношения в стране,
упорядочивая большую часть отношений в обществе. Данным нормативно-
правовым документом закрепляются правовые основы деятельности
участников гражданского оборота, исходные положения возникновения и
порядок реализации прав, регулируются обязательства по договорам и
прочие обязательства, а также остальные имущественные и личные
неимущественные отношении на основании принципов равенства, автономии
воли и имущественной самостоятельности участников
6
.
Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 03.07.2016
г.) осуществляет регулирование отношений власти по вопросам
установления, введения и взимания налогов и сборов, а также отношений,
зарождающихся в процессе проведения налогового контроля, обжалования
актов налоговых органов, действий (либо бездействия) их должностных лиц
и привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения. Порядок определения и удержания сумм НДФЛ при
5
Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 137-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от
25.11.2009) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2010)
6
Гражданский кодекс РФ. Часть первая, вторая, третья и четвертая. Текст с изменениями и дополнениями
на 28.12.2015г. - М.: Эксмо, 2016. – 672 с.
17
расчете заработной платы работников определены гл. 23 НК РФ
7
.
Основным нормативно-правовым актом, регулирующим порядок
ведения бухгалтерского учета оплаты труда является Федеральный закон от 6
декабря 2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016 г.) «О бухгалтерском учете»,
определяющий правовые основы ведения бухгалтерского учета, его
содержание и принципы, важнейшие направления деятельности организации
в области организации бухгалтерского учета и формирования отчетности,
перечень субъектов хозяйствования, на которые возложена обязанность по
ведению бухгалтерского учета и предоставлению финансовой отчетности.
Перечень исполнительных документов удержания сумм из заработной
платы по исполнительным документам (листам) определены Федеральным
Законом от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ (в ред. от 06.04.2015 г.) «Об
исполнительном производстве».
Отношения начисления и уплаты страховых взносов регулируются
положениями Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (в ред. от
03.07.2016 г.) «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд
социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования»
8
.
Федеральный Закон от 12.01.1996 г. № 10-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.)
«О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»
предусматривает возможность ежемесячного и бесплатного перечисления
работодателем на счета профсоюзов членских взносов его участников из их
заработной платы в соответствии с коллективным договором (соглашением)
на основании письменных заявлений (ст. 28 Закона № 10-ФЗ)
9
.
Федеральным законом от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (в ред. от 02.06.2018 г.)
7
Налоговый кодекс РФ Части 1 и 2 /Омега-Л. М.: 2014 г.
8
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 25.11.2017) «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования»
9
Федеральный закон от 12.01.1996 № 10-ФЗ (ред. от 30.12.2008) «О профессиональных союзах, их правах и
гарантиях деятельности»
18
«О минимальном размере оплаты труда» определен размер минимальной
оплаты труда
10
.
Федеральным законом от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.)
«О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» закрепляется
единая система государственных пособий, предоставляемых гражданам в
связи с рождением и воспитанием детей.
Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (в ред. от
09.04.2015 г.) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из
которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»
устанавливает перечень видов заработной платы и прочих доходов, из
которых можно произвести удержание алиментов на содержание
несовершеннолетних детей
11
.
Постановление Правительства РФ от 14.11.2002 г. № 823 «О порядке
утверждения перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых
работниками, с которыми работодатель может заключать письменные
договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной)
материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной
материальной ответственности» устанавливает перечень таких должностей и
работ и типовые формы договоров, дает необходимые разъяснения по
вопросам, связанных с применением указанных перечней, а также типовых
форм договоров о полной материальной ответственности.
Постановление Министерства труда РФ от 12.08.2003 г. № 62 «Об
утверждении Порядка исчисления среднего заработка для определения
размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в
период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения
квалификации по направлению органов службы занятости» утверждает
порядок исчисления среднего заработка для определения размера пособий и
выплат.
10
Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 02.06.2018) «О минимальном размере оплаты труда»
11
Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 (ред. от 15.08.2018) «О перечне видов заработной
платы и иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»
19
Одним из важнейших методологических документов является
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности,
утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от
24.12.2012 г.).
Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»,
утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от
08.11.2010 г.) задолженность перед персоналом организации подлежит
отражению в пассиве бухгалтерского баланса организации в составе
кредиторской задолженности.
Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от
27.04.2012 г.) определяются правила отражения в бухгалтерском учете
сведений о расходах организаций, в частности и о расходах на оплату труда.
В соответствии с положениями Плана счетов бухгалтерского учета и
его инструкции, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №
94н (в ред. от 08.11.2012 г.) для организации учета расчетов с персоналом по
оплате труда Планом счетов предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
12
.
Актуальные формы бухгалтерской отчетности и указания по их
составлению закреплены в Приказе Минфина РФ от 22.07.2012 г. № 66н (в
ред. от 04.12.2012 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
В Письме Федеральной службы по труду и занятости от 19.12.2007 г.
№ 5204-6-0 «Об удержаниях из заработной платы по исполнительному
листу» приведены случаи осуществления удержаний из заработной платы
работника по исполнительным листам - это предусмотренные ТК РФ и
иными федеральными законами случаи. Суммарная величина удержаний не
должна быть более 20 % по каждой выплаченной заработной плате, а в
отдельных случаях - не более 50 % заработной платы работника.
12
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред.
С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c.
20
Письмо Федеральной службы по труду и занятости РФ от 28.12.2006 г.
№ 2261-6-1 «О взыскании алиментов с сумм заработной платы и иного
дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты» разъясняет
порядок удержания алиментов с доходов работника.
Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 23.06.2006 г. №
947-6 «Об удержании заработка за неотработанные дни отпуска», согласно
которому разъясняются предусмотренные ст. 137 ТК РФ случаи удержания
из заработной платы работника для погашения его задолженности
работодателю.
Большое значение при регулировании порядка учета оплаты труда
имеют также рабочие документы организации: приказ об утверждении
учетной политики организации; разработанные организацией самостоятельно
формы первичных учетных документов; графики документооборота; рабочий
план счетов бухгалтерского учета; формы внутренней отчетности.
Результаты аудиторской проверки являются основой принятия многих
экономических решений, поэтому аудит во всех странах достаточно жестко
регулируется. В настоящее время в Российской Федерации действует
шестиуровневая система регулирования аудиторской деятельности:
Первый уровень представлен Федеральным законом от 30.12.2008 г. №
307-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) «Об аудиторской деятельности». В нем дано
понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности,
ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты
требования по аттестации, лицензированию; определены органы, на которые
возложены контрольные функции за соблюдением требований
законодательства в области аудита.
Второй уровень включает законодательные и подзаконные
нормативные акты в области аудита. Отношения, возникающие при
осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также
Указами Президента РФ и Постановлениями Правительства РФ, которые не
должны противоречить Федеральному Закону от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об
21
аудиторской деятельности» и иным федеральным законам. Например, Указ
Президента РФ от 06.03.1997 г. № 188 (в ред. от 30.07.2015 г.) «Об
утверждении Перечня сведений конфиденциального характера».
Применительно к данным общественным отношениям это аудиторская тайна.
Нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности, содержащиеся в
любых других федеральных законах, также должны соответствовать ФЗ №
307-ФЗ.
Третий уровень включает Федеральные правила (стандарты)
аудиторской деятельности в РФ, утвержденные Постановлением
Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 22.12.2011 г.) «Об
утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
Федеральные правила аудиторской деятельности являются обязательными
для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, для аудируемых
лиц, за исключением положений, в которых указано, что они имеют
рекомендательный характер.
Четвертый уровень нормативно-правового регулирования аудиторской
деятельности в РФ представлен правилами (стандартами) специальных видов
деятельности.
Пятый уровень включает стандарты саморегулируемых организаций
аудиторов. В соответствии с Федеральным Законом от 01.12.2007 г. № 315-
ФЗ (ред. от 03.07.2016 г.) «О саморегулируемых организациях»
саморегулируемые организации аудиторов вправе, если это предусмотрено
их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила
(стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить
ФПСАД и иметь требования ниже последних.
Шестой уровень нормативного регулирования аудиторской
деятельности РФ представлен внутрифирменными аудиторскими
стандартами.
Таким образом, в процессе осуществления проверки учета расчетов с
персоналом по оплате труда аудитор действует в соответствии с правилами,
22
предусмотренными законодательством РФ об аудиторской деятельности.
Однако при этом аудитор должен прежде всего определить соответствие
проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их
оформлением, нормам действующего законодательства РФ. При этом он
руководствуется документами, регулирующими бухгалтерский учет расчетов
с персоналом по оплате труда.
1.3 Методика проведения аудита учета расчетов с персоналом
Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской
отчетности организации для формулирования мнения о достоверности
отчетности. Аудитор - лицо, обследующее финансово-хозяйственное
состояние и деятельность организации за установленный период.
Цель аудита расчетов с персоналом выражается в нахождении
соответствия используемой в организации методики учета и
налогообложения расчетов с персоналом действующим в РФ в обследуемом
периоде нормативным документам с целью выявления существующих
ошибок и нарушений и уровень их воздействия на достоверность учета и
отчетности.
Основными задачами аудита расчетов с персоналом являются
13
:
оценка имеющейся в организации системы оплаты труда;
оценка состояния синтетического и аналитического учета
расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
оценка полноты отражения произведенных операций в
бухгалтерском учете;
контроль соблюдения организацией налогового законодательства
по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
Источниками информации для проведения аудита расчетов с
13
Трофимова И.Е., Кузьмина И.В, Ивонина О.Г. Аудит: учебное пособие. – Дзержинск: изд-во «Конкорд»,
2016. – 232 с.
23
персоналом являются:
бухгалтерский баланс,
отчет о финансовых результатах,
отчет о движении денежных средств,
приложение к бухгалтерскому балансу,
главная книга или оборотно-сальдовая ведомость,
приказ об учетной политике организации,
регистры учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»,
первичные документы по учету тр
ﮦ
уда и его оплаты.
К осн
ﮦ
овн
ﮦ
ым мер
ﮦ
опр
ﮦ
иятиям, осуществляемым в р
ﮦ
амках пр
ﮦ
оведен
ﮦ
ия
аудита, отн
ﮦ
осятся:
план
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ие аудита;
пр
ﮦ
иобр
ﮦ
етен
ﮦ
ие аудитор
ﮦ
ских доказательств;
пр
ﮦ
имен
ﮦ
ен
ﮦ
ие тр
ﮦ
уда пр
ﮦ
очих лиц и кон
ﮦ
тактов с р
ﮦ
уководством
ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации и тр
ﮦ
етьими лицами;
докумен
ﮦ
тир
ﮦ
ован
ﮦ
ие аудита;
обобщен
ﮦ
ие выводов и р
ﮦ
езультатов, выр
ﮦ
абатыван
ﮦ
ие и
фор
ﮦ
мулир
ﮦ
овка мн
ﮦ
ен
ﮦ
ия о достовер
ﮦ
н
ﮦ
ости отчетн
ﮦ
ости.
План
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ие аудита является существен
ﮦ
н
ﮦ
ым этапом пр
ﮦ
оведен
ﮦ
ия
аудита, в р
ﮦ
амках котор
ﮦ
ого пр
ﮦ
ин
ﮦ
имается н
ﮦ
аилучшая стр
ﮦ
атегия и тактика
осуществлен
ﮦ
ия аудита исходя из пер
ﮦ
сон
ﮦ
альн
ﮦ
ых особен
ﮦ
н
ﮦ
остей всякого
кон
ﮦ
кр
ﮦ
етн
ﮦ
ого аудир
ﮦ
уемого лица, р
ﮦ
азр
ﮦ
абатывается план
ﮦ
и пр
ﮦ
огр
ﮦ
амма
аудитор
ﮦ
ской пр
ﮦ
овер
ﮦ
ки. От качества план
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия аудита н
ﮦ
аходится в
зависимости р
ﮦ
ацион
ﮦ
альн
ﮦ
ое пр
ﮦ
имен
ﮦ
ен
ﮦ
ие тр
ﮦ
удозатр
ﮦ
ат аудитор
ﮦ
ами,
возможн
ﮦ
ость сокр
ﮦ
ащен
ﮦ
ия вр
ﮦ
емен
ﮦ
и аудита, р
ﮦ
иск н
ﮦ
еобн
ﮦ
ар
ﮦ
ужен
ﮦ
ия важн
ﮦ
ейших
ошибок в отчетн
ﮦ
ости заказчика.
Аудитор
ﮦ
ская пр
ﮦ
овер
ﮦ
ка должн
ﮦ
а быть сплан
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
а н
ﮦ
а осн
ﮦ
ове