АННОТАЦИЯ
В выпускной квалификационной работе на тему: «Бухгалтерский учет
и анализ доходов и расходов организации (на примере ООО «Атом - СЗ¬)
рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и проведен анализ доходов и
расходов организации.
Данная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
В первой главе изложены теоретические основы учета и анализа
доходов и расходов организации, исследована сущность доходов и расходов
организации, их классификация, бухгалтерский учет доходов и расходов
организации и методика анализа доходов и расходов и формирования
финансовых результатов деятельности организации.
Во второй главе исследован учет и анализ доходов и расходов ООО
«Атом - СЗ¬, дана организационно-экономическая характеристика
организации, проведен учет доходов и расходов ООО «Атом - СЗ¬,
проанализированы доходы и расходы ООО «Атом - СЗ¬.
Третья глава посвящена совершенствованию учета и рекомендациям по
оптимизации расходов ООО «Атом - СЗ¬, разработаны мероприятия по
совершенствованию учета доходов и расходов организации и рекомендации
по оптимизации расходов ООО «Атом - СЗ¬, оценка их экономической
эффективности
В работе содержится 24 таблицы, 15 рисунков, 2 приложения. Для
написания ВКР было использовано 39 источников. В работе 76 страниц.
Ключевые слова: доходы, расходы, прибыль, рентабельность,
бухгалтерская отчетность, финансовый результат, эффективность.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ .............................................................................. 7
1.1 Сущность и классификация доходов и расходов организации .................... 7
1.2 Бухгалтерский учет доходов и расходов организации ................................ 15
1.3 Методика анализа доходов и расходов организации .................................. 20
2 УЧЕТ И АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ООО «АТОМ - СЗ¬ ............ 26
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Атом - СЗ¬ ........ 26
2.2 Бухгалтерский учет доходов и расходов в ООО «Атом - СЗ¬ ................... 34
2.3 Анализ доходов и расходов ООО «Атом - СЗ¬ ............................................ 40
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО
ОПТИМИЗАЦИИ РАСХОДОВ ООО «АТОМ - СЗ¬ ........................................ 51
3.1 Мероприятия по совершенствованию учета доходов и расходов
организации ........................................................................................................... 51
3.2 Рекомендации по оптимизации расходов ООО «Атом - СЗ¬, оценка их
экономической эффективности ........................................................................... 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 62
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 67
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 71
5
ВВЕДЕНИЕ
Вне зависимости от экономической области работы организации, в
рамках ее функционирования всегда фиксируется появление доходной и
расходной частей. Именно данные показатели функционирования
предприятия представляют определенный интерес для его владельцев,
работников и государственных институтов.
Правильный учет доходов и расходов отражает деятельность
организации и позволяет всем участникам финансового процесса достигать
своих целей – повышения прибыли и рентабельности.
В совокупности все доходы и расходы организации формируют ее
финансовые результаты. Прежде всего, для каждой организации важно,
чтобы финансовым результатом ее деятельности была прибыль, а не убытки,
то есть сальдо доходов и расходов должно быть не отрицательным.
Своевременный анализ доходов и расходов и принятие на основании
выводов анализа управленческих решений позволяет предотвратить эту
негативную ситуацию.
Все вышесказанное определяет актуальность выбранной темы.
Цель выпускного квалификационного исследования заключается в том,
чтобы исследовать учетные особенности и анализировать доходную и
расходную часть, а также разработать различные рекомендации, которые
помогут усовершенствовать учетные положения и оптимизировать расходы
организации.
Задачи, которые нужно решать для достижения установленной цели:
• изучение теоретических базовых положений учета и анализа
доходной и расходной части деятельности компании;
• исследование бухгалтерского учета и анализа доходной и
расходной части в ООО «Атом – СЗ;
• предложение совершенствования учета и рекомендаций по
оптимизации расходов ООО «Атом - СЗ¬.
6
Объект исследования работы - ООО «Атом - СЗ¬, основная
деятельность которой является торговля оптовая компьютерами,
периферийными устройствами к компьютерам и программным
обеспечением.
Предмет исследования работы - бухгалтерский учет и анализ доходной
и расходной части предприятия.
Информационной базой при написании выпускной квалификационной
работы послужили нормативно-правовые источники, такие как: ФЗ РФ, НК и
ГК РФ, Положения по бухучету, Приказы Минфина РФ, научно-
исследовательские и учебные материалы, интернет-источники и
бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Атом - СЗ¬.
Основные методы анализа: сравнение, сопоставление, анализ и синтез,
исследование статистической информации, методы финансового анализа.
Бакалаврская работа состоит из введения, трёх глав, заключения,
библиографического списка, таблиц, рисунков, приложений.
7
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Сущность и классификация доходов и расходов организации
Рассмотрение дохода производится в качестве результата
определенной деятельности организации в финансово-хозяйственном
аспекте, который состоит из разницы между ценой реализованных товаров
(работ, услуг) и производственными затратами, связанными с данными
товарами (работами, услугами). Такая формулировка относится к понятию
«прибыли¬.
Также доход определяется в качестве выручки от реализации товаров
(работ, услуг). Неоднозначность определения данного термина сформировала
некоторые сложности, которые появляются на практике.
В настоящее время термин "доходы", который широко применяется в
бухучете, имеет определение в ПБУ 9/99 "Доходы организаций",
утвержденном приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 32н "Об
утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организаций"
ПБУ 9/99".
По ПБУ 9/99, доход интерпретируется в качестве увеличения
различных выгод в экономическом аспекте, что обусловлено поступлением
конкретного актива или уменьшением определенного обязательства [15].
Доход представляет собой выгоду, которая была каким-либо образом
заработана или получена [29].
При этом рассмотрение далеко не всех поступлений от имеющихся
активов производится в качестве организационного дохода. К примеру, такие
поступления от юрлиц и физлиц не имеют статуса доходной части,
, суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортной пошлины и
других аналогичных обязательных платежей;
8
, суммы НДС не признаются доходом, так как сумма полученного
налога после вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении
продукции, товаров, работ и услуг, предназначена для уплаты в бюджет;
, поступления по аналогичным договорам с комиссиями,
агентствами, другими комитетами, директорами и т.д.
, поступления по авансовым платежам за продукцию, товары,
работы или услуги;
, авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ или услуг
, гарантийные депозиты;
, и др.
Операцией, которая приносит доход, не признается обмен товаров,
работ, услуг и иных активов на товары, работы, услуги и активы
аналогичного характера и стоимости. Однако, обмен товаров, работ, услуг и
иных активов на не аналогичные товары, работы, услуги и активы
рассматривается как сделка, приносящая доход.
На рисунке 1 представлена классификация организационных доходов.
Рис. 1.1 – Виды доходов организации
Как видно из вышеприведенного рисунка, организационные доходы
разграничиваются по двум разным группам. Первая группа представлена
доходами, которые получают в результате выполнения обычных
Доходы организации
Доходы от обычных видов
деятельности
Прочие доходы
9
разновидностей работы. Что касается второй группы, то она представлена
прочими доходами.
По ст. 5 ПБУ 9/99, доходы от реализации товаров признаются в
качестве доходов от обычных разновидностей деятельности. В ПБУ 9/99 в
первый раз в отечественном бухучуте была осуществлена разработка перечня
условий признания выручки (доходов) от обычных разновидностей
деятельности:
, предприятие может получать выручку по некоторым условиям,
прописанным в тексте договора, или другую выручку, которая определяется
другим образом;
, предприятие может получать выручку по некоторым условиям,
прописанным в условиях договора, или другую выручку, которая может
определяться другим соответствующим образом;
, предприятие может получать выручку по некоторым договорным
условиям или иную выручку, которая трактуется другим соответствующим
образом; при этом размер выручки должен быть определяемым;
, гарантия увеличения уверенности экономических выгод
вследствие проведения некоторой операции;
, осуществление перехода права собственности на товарные
продукции производится от организации к покупателю; или принятие работы
покупателем (услуги); либо возможность определения расходов, вследствие
совершения конкретной сделки.
При отсутствии выполнения хотя бы одного из вышеуказанных
условий относительно каких-либо активов, в том числе денежных средств,
которые получены предприятием в виде оплаты товаров или работ (услуг), в
бухучете фиксируется признание задолженности по кредиту, а не выручки.
Выручка предприятия состоит из реализованных товаров,
выполненных работ (оказанных услуг) и различных разновидностей
поступлений за применение активов предприятия 3-ми лицами.
10
Если применение организационных активов 3-ми лицами не
определяется в качестве разновидности работы предприятия, доход, который
получен от данного предприятия, нельзя назвать организационным доходом.
При этом можно сказать, что в такой ситуации его рассмотрение
производится в качестве прочих доходов.
Задолженность сторонних юрлиц и физлиц за реализованную
предприятием продукцию или оказанные его сотрудниками услуги
представляет собой определенную задолженность по дебету.
Арендную плату можно интерпретировать в качестве
организационного дохода, который получает организация за определенную
плату в связи с применением активов на временной основе. Признание
данной выручки в рамках учета требует определенного арендного договора.
Лицензионные платежи (роялти) является организационным доходом,
которые предоставляет за плату патентные права на различные виды
собственности интеллектуального характера, такие как изобретения,
промышленные образцы.
Категория прочих доходов состоит из:
, прибыли, полученной компанией в связи с деятельностью
совместного характера,
, выручки, которая имеется в результате того, что при этом
реализовываются основные средства и прочие активы,
, доходов от задолженности по кредиту и дебету, по которой было
зафиксировано истечение периода ограничения,
, активов, которые получены на безвозмездной основе,
, процентов, полученных при предоставлении денежных средств в
пользование на временной основе,
, доходов, полученных в результате участия в иных предприятиях,
, доходов, полученных в виде штрафных санкций, а также
различных пеней и неустоек в связи с нарушением договорных условий,
11
, доходов, полученных в виде разницы курса валют, определяемой
положительным значением.
Прочие доходы представлены также доходами, которые возникают
вследствие наступления пожарных возгораний, аварийных ситуаций,
различных чрезвычайных событий деятельности в рамках хозяйственной
жизни [15].
Показатель дохода определяется реализованной продукцией,
выполненной работой, объемом предоставленных услуг, их стоимостью и
задолженностью по дебету. Кроме того, на величину доходов влияют
финансовые ресурсы покупателей товарной продукции и потребителей
выполняемых работ и оказываемых услуг. Рост доли задолженности по
дебету в выручке приводит к сокращению финансовых ресурсов, которыми
располагает предприятие. В результате обязательства перед сотрудниками,
государством, поставщиками выполняются в несвоевременном режиме, что
ставит под определенную угрозу восстановление в целом всего процесса
производства.
В ПБУ 10/99 "Учет расходов организации" произведено установление
общих правил учета организационных расходов.
В качестве организационных расходов выступают уменьшение уровня
выгод экономическом аспекте вследствие выбытия фиксирующихся активов
и возникновение определенных обязательства, в результате которых
сокращаются капитальные ресурсы компании. [16].
Результатом имеющихся расходов, в первую очередь, становится
снижение капитальных ресурсов на предприятии. Наряду с тем, к расходам
относятся доходы, посредством которых увеличиваются экономические
выгоды, что позволяет увеличивать капитал (исключение составлены только
вкладами участников).
Условия признания, прописанные в разделе 4 ПБУ 10/99 "Признание
расходов, определены следующими пунктами:
12
, производство затрат осуществляется на основании конкретных
договоров, требований законодательства и нормативных документов, либо
же стандартной практикой коммерческого характера;
, имеется возможность определения размера затрат;
, наличие гарантии снижения экономических выгод предприятия в
связи с определенной операцией [16].
Признание затрат, имеющихся в бухучете, не зависит от формы, в
которой реализовывается конкретный доход, или от стремления получения
выручки, какого-либо дохода, в том числе операционного. Использование
выражения "затраты" фиксируется с той целью, чтобы отразить расходы на
счетах.
Ранее мы рассмотрели, что не все поступления являются доходом для
организации и что расходы также являются доходами. Не все затраты
становятся расходами.
По ПБУ 10/99, организационные расходы при выбытии активов не
могут определяться:
, определенными расходами, относящимися к приобретению
(созданию) внеоборотных активов;
, различными взносами в уставный (складочный) капитал иных
предприятий, покупкой акций акционерного общества и покупка иных
ценных бумаг, не предназначенных предназначены для перепродажи
(реализации);
, различными договорами в пользу контрагента, принципала и так
далее.
Авансовые платежи, задатки за ценности товарно-материального
характера и другие ценности, выполняемые работы или оказываемые услуги
в рамках погашения кредитов или займов, которые получены предприятием
[16].
ПБУ 10/99 определяет выбытие активов в качестве оплаты.