43
Прочие расходы в 2021г. выросли на 135 тыс. руб. (39,6%) по
сравнению с 2020г., а в 2022г. – снизились по сравнению с 2021г. на 118 тыс.
руб. (24,8%).
Динамика расходов ООО «Атом - СЗ¬ по видам представлена на
рисунке 2.3.
Рис. 2.3 - Динамика расходов ООО «Атом - СЗ¬ по видам в 2020-2022гг.
Таким образом, общая сумма расходов в 2020г. составила 13 848 тыс.
руб. Рост расходов в 2021г. составил 1 019 тыс. руб. (7,3%), а в 2022г.
снижение расходов составило минус 5 451 тыс. руб. (34,1%).
В таблице 2.16 представлена структура расходов ООО «Атом - СЗ¬ за
последние три года (2020-2022 гг.).
Таблица 2.16
Структура расходов ООО «Атом - СЗ¬ в 2020-2022гг., в %
Показатели
2020г.
2021г.
2022г.
Расходы по обычным видам деятельности, в т.ч.:
97,8
96,8
96,3
- себестоимость
68,4
67,8
67,4
- коммерческие расходы
29,3
29,0
28,9
Расходы по прочим видам деятельности, в т.ч.:
2,2
3,2
3,7
- прочие расходы
2,2
3,2
3,7
Итого
100
100
100
Структура расходов ООО «Атом - СЗ¬ меняется незначительно.
Весомую часть в общем объеме расходов ООО «Атом - СЗ¬ занимают
расходы по обычным видам деятельности. В разные годы исследуемого
0
5000
10000
15000
2020г. 2021г. 2022г.
13537
14391
9367
341
476
358
тыс. руб.
расходы по обычной деятельности прочие расходы
44
периода их удельный вес составлял 96,3 – 97,8%, но тревожный момент
состоит в том, что их доля начинает расти и это на фоне отсутствия прочих
доходов в 2021-2022гг.
Структура расходов ООО «Атом - СЗ¬ показана на рисунке 2.4.
Рис. 2.4 - Структура расходов ООО «Атом - СЗ¬ в 2020-2022гг.
Прежде всего, следует обязательно обратить внимание, что в 2022г.
организация вступила в определенный режим жесткой экономии по всем
статьям имеющихся у нее затрат. Было зафиксировано «урезание¬ различных
коммерческих расходов, а также расходов на управленческую деятельность,
материальных затрат и затрат, связанных с выдачей сотрудникам заработной
платы.
Структура затрат также определенным образом меняется: все дороже
организации начинают обходиться материальные затраты (их доля выросла и
составила 45,5 процентов). Для экономии затрат на заработной плате и
расходах на социальное страхование организация сокращает численность
персонала, так как эта статья затрат также является чрезвычайно весомой и
играет важную роль.
Далее исследуем влияние различных внутренних факторов изменения
доходной и расходной части на величину прибыли согласно формулам (1-4),
приведенным в первой главе (табл. 2. 18).
94%
95%
96%
97%
98%
99%
100%
2020г. 2021г. 2022г.
97,80%
96,80%
96,30%
2,20%
2,30%
3,70%
структура, в %
себестоимость прочие расходы
45
Расходы на 1 руб. доходов организации значительно выросли в 2021г.
по сравнению с 2020г. Это было связано с ростом цен на комплектующие. В
2022г. отмечено даже небольшое снижение, в связи с поиском новых
поставщиков. Однако уровень затрат уже гораздо выше, чем 2 года назад.
Доходы на 1 руб. расходов организации в 2021г. существенно
снизились и составили 1,08 руб./руб. против 1,25 руб./руб. в 2020г. В 2022г.
они выросли всего на 0,01 руб./руб.
Таблица 2.18
Влияние внутренних факторов на величину прибыли
Показатели
Значение
Изменение
2020г.
2021г.
2022г.
2021/2020
2022/2021
Расходы на 1 руб. доходов
организации, руб.
0,80
0,93
0,92
0,13
-0,01
Доходы на 1 руб. расходов
организации, руб.
1,25
1,08
1,09
-0,17
0,01
Расходы по основной
деятельности на 1 руб. выручки от
продажи продукции, руб.
0,79
0,90
0,89
0,11
-0,01
Доля доходов от основной
деятельности в общей сумме
доходов организации
0,99
1,00
1,00
0,01
-
Доля доходов от основной деятельности в общей сумме доходов
организации выросла на 1% и составила 100% доходов организации.
Исследуемое соотношение доходов и расходов организации неминуемо
отразилось на ее финансовых результатах (табл. 2.19).
Таблица 2.19
Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Атом - СЗ¬ за 2020-
2022гг., тыс. руб.
Показатели
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
изменение
Темпы
прироста,
%
1. Выручка
17 185
16 006
10 555
-6 630
-38,6
2. Расходы по обычным видам деятельности
13 537
14 391
9 367
-4 170
-30,8
3. Прибыль (убыток) от продаж
3 648
1 615
1 188
-2 460
-67,4
4. Прочие доходы и расходы, кроме
процентов к уплате
-264
-476
-358
-94
↓
5. Налогооблагаемая прибыль
3 384
1 139
830
-2 554
-75,5
6. Налоги на прибыль (доходы)
262
176
116
-146
-55,7
8. Чистая прибыль
3 122
963
714
-2 408
-77,1
46
В течение анализируемого периода годовая выручка существенно
снизилась до 10 555 тыс. руб. (на 6 630 тыс. руб. или 38,6%). Расходы по
обычным видам деятельности за весь период также снизились, но гораздо в
меньшей степени, чем выручка – на 4 170 тыс. руб. (на 30,8%).
Поэтому прибыль от продаж снизилась весьма существенно – на 67,4%
(на 2 460 тыс. руб.) и составила 1 188 тыс. руб.
На величину прибыли до уплаты процентов и налогов (EBIT)
существенно повлияли прочие расходы, таким образом прибыль до уплаты
процентов и налогов снизилась еще более существенно (на 2 554 тыс. руб.
или 75,5%).
Все это привело к тому, что чистая прибыль организации сократилась
на 2 408 тыс. руб. или 77,1%
На рис. наглядно представлено изменение выручки и чистой прибыли
ООО «Атом-СЗ¬ за весь исследуемый период.
Рис. 2.5 – Динамика выручки и чистой прибыли ООО «Атом-СЗ¬ за 2020-
2022гг.
На последнем этапе анализа доходов и расходов следует рассчитать и
проанализировать рентабельность.
В анализируемом периоде рентабельность от реализации составила
11,3%. Однако по сравнению с этим показателем в 2020 году (-9,9%),
рентабельность от реализации демонстрирует отрицательную динамику. Тем
не менее она выше норматива (4% и более).
47
Таблица 2.20
Динамика показателей рентабельности продаж ООО «Атом-СЗ¬ за 2020-
2022гг., %
Показатели
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
изменение
Нормальное
значение
1. Рентабельность продаж
21,2
10,1
11,3
-9,9
4% и более.
2. Рентабельность продаж по
EBIT
19,7
7,1
7,9
-11,8
–
3. Рентабельность продаж по
чистой прибыли
18,2
6
6,8
-11,4
не менее 2%.
4. Рентабельность продукции
26,9
11,2
12,7
-14,2
–
Показатель рентабельности по EBIT в 2022г. составил 7,9%. Это
означает, что на каждый 1 рубль выручки приходится 7,9 копеек прибыли
EBIT.
Рентабельность продаж по чистой прибыли сократилась на 11,4% и
составила 6,8%. Данная величина больше нормального значения (не менее
2%). Однако, дальнейшее падение может привести к проблемам в
деятельности организации.
Динамика рентабельности продаж ООО «Атом-СЗ¬ в 2020-2022гг.
показана на рис. 2.6.
Рис. 2.6 – Динамика рентабельности продаж ООО «Атом-СЗ¬ за 2020-2022гг.
48
Все три показателя рентабельности за весь период, представленные на
рисунке, имеют положительные значения. Однако наблюдается четкая
тенденция к снижению показателей рентабельности.
Таким образом, по результатам анализа стало ясно, что у организации
сокращаются как доходы, так и расходы от основных видов деятельности. В
течение анализируемого периода годовая выручка существенно снизилась
до 10 555 тыс. руб. (на 6 630 тыс. руб. или 38,6%). Расходы по обычным
видам деятельности за весь период также снизились, но гораздо в меньшей
степени, чем выручка – на 4 170 тыс. руб. (на 30,8%).
Доходов о прочих видов деятельности у организации с 2021 года – нет,
то есть 100% дохода – это доход от основной деятельности.
Прочие расходы у ООО «Атом-СЗ¬ невелики и составляют в общих
расходах 2,2-3,7% в разные годы. Прибыль от ФХД ООО «Атом-СЗ¬ в 2022г.
составила 714 тыс. руб.
Среди отрицательных показателей деятельности организации следует
выделить значительное падение рентабельности продаж на 9,9%;
рентабельности по EBIT на 11,8%, рентабельность продаж по чистой
прибыли на 11,4% и рентабельность продукции на 14,2%.
Итак, во второй главе исследован учет и анализ доходов и расходов
ООО «Атом - СЗ¬, дана организационно-экономическая характеристика
организации, проведен учет доходов и расходов ООО «Атом - СЗ¬,
проанализированы доходы и расходы ООО «Атом - СЗ¬.
Основным видом деятельности организации по ОКВЭД является
«Торговля оптовая компьютерами, периферийными устройствами к
компьютерам и программным обеспечением¬ (код 46.51).
Можно отметить следующие положительные моменты,
характеризующие финансовое положение ООО «Атом – СЗ¬:
• чистые активы превышают уставный капитал, к тому же они
увеличились за анализируемый период;
49
• коэффициенты автономии (0,61) и обеспеченности СОС,
равное 0,61, имеют оптимальные значения;
• коэффициенты текущей (общей) ликвидности и абсолютной
ликвидности полностью соответствуют нормативным значениям.
• У организации абсолютная финансовая устойчивость по
величине излишка СОС.
Но также следует заметить негативное значение коэффициента
покрытия инвестиций (0,61) как не соответствующее норме (0,65 и более).
Можно фиксировать полное соответствие положений бухучета в ООО
«Атом – СЗ¬ определенным требованиям, которые предъявляются в
положениях нормативной документации. Для реализации бухгалтерского
учета используется программное приложение «1-С: Предприятие¬.
Объем доходной части от обычных разновидностей работы данной
компании в 2021 году равнялся 16, 006 миллионов рублей, что меньше
доходной части, полученной в течение 2020 года, на 1, 179 миллионов рублей
(8,3%). А в 2022 г. он составил 10 555 тыс. руб., что меньше дохода прошлого
года на 5 451 тыс. руб. (на 14,2%). Это говорит о снижении объемов
реализации ООО «Атом - СЗ¬, то есть об ухудшении работы организации по
основному виду деятельности.
Объем прочих доходов ООО «Атом - СЗ¬ в 2020г. составил 77 тыс.
руб., а в 2021-2022гг. отсутствовал. Основным источником доходов ООО
«Атом - СЗ¬ является выручка от основного вида деятельности. В 2020г. она
составила 99,5% совокупных доходов организации. Соответственно, доходы
от прочей деятельности составили 0,5%. В 2021-2022гг. доходов от прочей
деятельности у организации не было.
Расходы по обычным видам деятельности в 2021г. выросли на 854 тыс.
руб. (6,3%) по сравнению с 2020г., а в 2022г. – снизились по сравнению с
2021г. на 5 024 тыс. руб. (34,9%). Прочие расходы в 2021г. выросли на 135
тыс. руб. (39,6%) по сравнению с 2020г., а в 2022г. – снизились по сравнению
с 2021г. на 118 тыс. руб. (24,8%).
50
Структура расходов ООО «Атом - СЗ¬ меняется незначительно.
Весомую часть в общем объеме расходов ООО «Атом - СЗ¬ занимают
расходы по обычным видам деятельности. В разные годы исследуемого
периода их удельный вес составлял 96,3 – 97,8%, но тревожный момент
состоит в том, что их доля начинает расти и это на фоне отсутствия прочих
доходов в 2021-2022гг.
Расходы на 1 руб. доходов организации значительно выросли в 2021г.
по сравнению с 2020г. Это было связано с ростом цен на комплектующие. В
2022г. отмечено даже небольшое снижение, в связи с поиском новых
поставщиков. Однако уровень затрат уже гораздо выше, чем 2 года назад.
Эту же информацию характеризует обратный показатель – показатель
доходов на 1 руб. расходов организации. Доходы на 1 руб. расходов
организации в 2021г. существенно снизились и составили 1,08 руб./руб.
против 1,25 руб./руб. в 2020г. В 2022г. они выросли всего
Кроме того, фиксируется увеличение расходов по основным видам
деятельности на 1 рубль выручки от реализации товарной продукции. В
течение всего периода времени они увечились на 10 копеек и составили 1
рубль выручки от реализации товарной продукции.
Доля доходной части от основных разновидностей работы в общем
размере организационных доходов выросла на 1% и составила 100% доходов
организации.
Соотношение доходов и расходов привело к тому, что в 2022г. ООО
«Атом-СЗ¬ получило прибыль от продаж (1 188 тыс. руб.), но отмечается ее
отрицательная динамика по сравнению с 2020г. (-427 тыс. руб.). Прибыль от
ФХД в 2022г. составила 714 тыс. руб.
Среди отрицательных показателей деятельности организации следует
выделить значительное падение рентабельности продаж на 9,9%;
рентабельности по EBIT на 11,8%, рентабельность продаж по чистой
прибыли на 11,4% и рентабельность продукции на 14,2%.
51
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО
ОПТИМИЗАЦИИ РАСХОДОВ ООО «АТОМ - СЗ¬
3.1 Мероприятия по совершенствованию учета доходов и расходов
организации
В соответствии с результатами произведенного анализа, перечень
ключевых факторов, которые оказали воздействие на корректировку
величины прибыльной части в рамках отчетного годового периода,
определяется себестоимостью продаж и расходами, связанными с
коммерческими целями. Главные резервные затраты уровня эффективности
Общества с ограниченной ответственностью "Атом-СЗ" определялись
положениями, при которых была:
- уменьшена себестоимость продаж в связи с применением принципа
"первый пришел - первый ушел" в рамках оценивания товарных продукций,
которые были реализованы покупателям;
- оптимизирована себестоимость продаж вследствие уменьшения
расходов, связанных с доставку товарных продукций покупателям;
Себестоимость продаж и увеличения уровня прибыльной части от
основных разновидностей функционирования предприятия может быть
снижена посредством использования организацией метода ФИО в рамках
оценивания готовой товарной продукции, которая должна быть отгружена
покупателям.
Следует еще раз подчеркнуть (см. п. 2.1), что наша организация
занимается не только оптовой торговлей, а также и сборкой компьютеров из
комплектующих, то есть, по сути, производством (см. Приложение 3). При
этом, в настоящее время при отпуске комплектующих для сборки их отпуск
идет по средней стоимости.
В рамках метода ФИФО реализовывается принципиальное положение,
в соответствии с которым товар, который первым был отгружен на склад,
должен быть первым среди отгружаемых с него. В качестве основания при
оценивании запасов выступает предположение об учете в производственном
52
процессе материалов и сырья в определенном порядке, в котором они были
приобретены (получены). То есть, делается предположение об изначальной
передаче в производственный процесс запасов в начале месяце, после чего в
первую по времени покупку партию различных материалов, потом во вторую
партию и т.д. Таким образом, оценивание запасов осуществляется в
соответствии с методом ФИФО при принятии во внимание цены
приобретения имеющихся запасов на стартовом этапе месячного периода. На
финише месячного периода оценивание остатков запасов в складском
помещении производится в соответствии с ценой приобретения, которое
было последним.
Выбор этого метода оценки запасов может быть выгоден, если
ожидается снижение цен на комплектующие, используемое организацией.
Мы предполагаем, что в связи с санкциями мы будем закупать
комплектующие в Китае, что будет значительно дешевле. Ведь метод ФИФО
позволяет организации сначала списывать стоимость предыдущего
приобретения, тем самым увеличивая сумму затрат, уменьшающих
налогооблагаемую прибыль.
В рамках метода ФИФО цена применяемых материалов может
оцениваться через взвешенную или скользящую оценку.
Рассмотрим на примере одного вида товаров (свинцовых кабелей)
сравнительный анализ того, как определяется себестоимость продаж при
использовании метода ФИФО.
На начало отчетного месяца остаток кабеля ООО "Атом-СВ" составлял
300 м, цена - 170 руб. - 51 тыс. руб.
За отчетный период ООО "Атом-СЗ" закупило 3000 м товара:
10.05.2022 - 500 м, 162 р., стоимость 81 000 р;
15.05.2022 - 500 м, 168 р., 84 000 р.;
25.05.2022 - 1700 м, 170 р., 289 000 р.
В конце мая организация на базе ООО "Атом-СЗ" установила продажу
покупателю 230 м.