13
Классификация всех расходов осуществляется в качестве расходов,
которые относятся к обычным видам деятельности, а также в качестве
прочих расходов. Данная классификация показана на нижеследующем рис.
1.2.
Расходы, осуществляемые в хозяйственной деятельности,
представляют собой расходы, связанные с изготовлением и реализацией
товаров, а также с ее приобретением.
Рис. 1.2 – Виды расходов организации
Перечень таких расходов определяется также расходами, которые
относятся к работам и услугам; по ПБУ 10/99, для компании,
функционирование которой определяется предоставлением актива по
арендному договору в пользование на временной основе, имеется
определенное положение. В соответствии с ним, рассмотрение расходов,
осуществляемых при обычной деятельности, производится в качестве
расходов, которые были понесены вследствие данной деятельности
[16].
Что касается организации, которая в рамках предмета собственной
деятельности участвует в учредительном капитале иной компании,
рассмотрение расходов, понесенных вследствие данной деятельности,
осуществляется в качестве расходов, связанных с обычной деятельностью.
Расходы организации
Расходы по обычным видам
деятельности
Прочие расходы
14
Расходы, появляющиеся вследствие предоставления определенной
платы за пользование имущественными предметами во временном аспекте,
различных прав, которые вытекают из патентов на разные объекты
собственности интеллектуального характера, и участия в уставном капитале
другой организации, которые не выступают в качестве предмета
деятельности организации, входят в категорию прочих расходов.
В рамках расходов по обычным видам работы также компенсируются
стоимости ОС, нематериальные активы и иные амортизируемые активы,
начисление которых производится в качестве начисления амортизации [16].
Расходы по обычным разновидностям деятельности характеризуются
наличием:
, затрат, относящихся к покупке сырья, материалов, товаров и
иных запасов материального характера;
, затрат, непосредственно относящихся к производству и
реализации продукции, работ, услуг и продаже (перепродаже) товарной
продукции.
Прочие расходы составлены расходами, относящимися к:
, предоставлению платы за пользование имуществом предприятия
на временной основе;
, предоставлению за плату прав, которые вытекают из патентов на
виды объектов собственности интеллектуального характера;
, участию в уставном капитале иных предприятий.
Данные расходы имеют статус прочих исключительно тогда, когда
разновидность деятельности, при которой они производится, не представляет
собой основную разновидность функционирования предприятия.
Кроме вышеуказанных, прочие расходы определяются:
, расходами, относящимися к реализации, выбытию или другим
списаниям основных средств и иных активов, не относящихся к средствам
(кроме зарубежной валюты), товаров;
15
, процентами, уплаченными предприятием за предоставление
средств (задолженности по дебету и займов) в организационное пользование;
, расходами, относящимися к оплате услуг, предоставленных
кредитной компанией.
, отчислениями в резервы оценки, разработанными по правилам
бухучета;
, резервами, созданными вследствие признания фактов
хозяйственной деятельности в условной форме.
Следует учитывать невозможность наличия доходной части без
расходной. Признание расходов в качестве объекта бухучета фиксируется
согласно с текущей доходной частью и наоборот.
В ПБУ 9/99 "Доходы организации" [15] и ПБУ 10/99 "Доходы
организации" [15].ПБУ 9/99 "Доходы организации" [15] и ПБУ 10/99
"Расходы организации" [16] рассматриваются правила бухучета расходов
компании. В ПБУ 10/99 "Доходы организации" [15 ] и ПБУ 10/99 "Расходы
организации" [16] приводятся положения, посредством которых формируется
взаимосвязь доходной и расходной части в тех целях, чтобы получить
результат финансовой деятельности в виде прибыльной или убыточной
части.
Необходимость результатов финансовой деятельности в процессе
функционирования предприятия имеется с той целью, чтобы определять
рыночное организационное положение, эффективность управленческой
деятельности компании, ее капитализацию и иные аспекты, которые играют
важную роль в рамках финансовой отчетности.
1.2 Бухгалтерский учет доходов и расходов организации
На счете 90 " Продажи" обобщаются данные о доходной и расходной
части, которые связаны с обычной разновидностью деятельности, а также на
их основе определяются финансовые результаты. На данном счете
16
производится отражение выручки от реализации товаров и себестоимость
самой реализации.
С помощью этих сведений сотрудник бухгалтерского отдела отражает
учетные данные на счете 90 "Продажи".
Структура субсчета 90 "Выручка
Субсчет 90-1 "Выручка" предназначен для учета поступления активов,
признанных в качестве выручки.
Субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" предназначен для учета
себестоимости продаж, признанной на субсчете 90-1 "Выручка".
Рис 1.3 - Субсчета к счету 90 (Продажи)
Субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" предназначен для
отражения суммы НДС, подлежащей уплате покупателем (заказчиком).
Субсчет 90-4 "Акцизы" предназначен для учета сумм акцизов,
включенных в стоимость реализованной продукции (товаров).
Налогоплательщикам экспортных пошлин может быть открыт счет 90
"Продажи".
Субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" предназначен для учета сумм
экспортных пошлин.
90. Продажи
1. Выручка
2. Себестоимость
продажи
3. Налоги на
добавленную
стоимость
4. Акцизы
5. «Экспортные
пошлины¬
6. Прибыль/убыток
продаж
17
Субсчет 90-6 "Прибыль и убыток от продаж" предназначен для
определения финансового результата (прибыли или убытка) от продаж в
отчетном месяце.90. Продажи 4. Акциз 9. Прибыль и убыток от продаж 1.
Выручка от продаж 2. Себестоимость продаж 3.
Субсчета 90-1 "Выручка от продаж", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-
3 "Налог на добавленную стоимость" и 90-4 "Акциз" вводятся нарастающим
итогом в течение отчетного года.
Ежемесячно определяется финансовый результат (прибыль или
убыток) от продаж в отчетном месяце путем сравнения дебетового оборота
по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную
стоимость" и 90-4 "Акцизы" с общим кредитовым оборотом по субсчету 90-1
"Оборот".
Этот финансовый результат ежемесячно амортизируется с субсчета 90-
9 "Прибыль или убыток от продаж" на счет 99 "Прибыль или убыток".
Особенности учета доходной и расходной частей от реализации
отражены в нижеследующей табл. 1.1
Таблица 1.1
Порядок учета доходов и расходов от продажи продукции
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
Отражена выручка от продажи товаров
(работ, услуг)
62
90.1
2
Списана себестоимость товаров (работ и
услуг)
90.2
20.41.43.44
3
Начислен НДС
90.3
68
4
Начислены акцизы
90.4
68
5
Отражен финансовый результат (прибыль)
90.9
99
6
Отражен финансовый результат (убыток)
99
90.9
7
Закрытие субсчета 90.1
90.1
90.9
8
Закрытие субсчета 90.2
90.9
90.2
9
Закрытие субсчета 90.3
90.9
90.3
10
Закрытие субсчета 90.4
90.9
90.4
18
Соответственно, сводный счет 90 "Оборот" на отчетную дату не имеет
сальдо. В конце отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи"
(кроме субсчета 90-9), закрываются внутренней проводкой на субсчет 90-9
"Прибыль или убыток от продаж".
Аналитический учет на счете 90 "Оборот" ведется по каждому виду
проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Кроме того, аналитический учет на этом счете может вестись по регионам
продаж или любым другим регионам, необходимым для управления
организацией [10].
Для того, чтобы обобщить информацию о прочих доходах и расходах
используется счет 91 «Прочие доходы и расходы¬.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы¬ могут быть открыты субсчета,
представленные на рисунке 1.4.
Рис. 1.4. Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы¬
Субсчет 91-1 «Прочие доходы¬ используется для учета поступлений
активов, которые признаются прочими доходами.
Субсчет 91-2 «Прочие расходы¬ используется для учета прочих
расходов.
Субсчет 91-9 "Прочие разницы в доходах и расходах" используется для
отражения прочих разниц в доходах и расходах за отчетный месяц. Субсчета
91.Прочие доходы и расходы
1.Прочие доходы
2.Прочие расходы
9.Сальдо прочих доходов и
расходов
19
91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" ведутся нарастающим
итогом за отчетный год.
Каждый месяц дебетовое сальдо по субсчету 91-1 "Прочие доходы"
сравнивается с кредитовым сальдо по субсчету 91-2 "Прочие расходы" для
определения сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно
амортизируется с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет
99 "Прибыли и убытки".
В конце отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренней
проводкой по субсчету 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Порядок учета прочих доходов и расходов представлен в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Порядок учета прочих доходов и расходов
№
п/п
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
1
Отражение дохода от сдачи имущества в аренду
76, 62
90.1
2
Отражение расхода от сдачи имущества в
аренду
91.2
02,10,69, 70
3
Учет доходов от реализации имущества
62, 76
91.1
4
Списание остаточной цены реализованного
имущества
91.2
01,03,04,10,58
5
Начисление налога на добавленную стоимость с
выручки от реализации имущества
91.2
68
6
Учтены расходы по продаже имущества
91.2
20,23,25
7
Отражена положительная курсовая разница
50,52,60,62,76
91.1
8
Отражена отрицательная курсовая разница
91.2
50,52,60,62,76
9
Начислены пени, штрафы, неустойки, на
нарушение условий хозяйственных договоров
91.2
76.2
10
Отражен финансовый результат (прибыль)
91.9
99
11
Отражен финансовый результат (убыток)
99
91.9
Ведение аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы¬
фиксируется по каждой разновидности прочих доходов и расходов.
Построение такого учета по прочим доходам и расходам, которые относятся
20
к одной и той же операции, позволяет обеспечивать возможность выявления
финансового результата по каждой операции [10].
1.3 Методика анализа доходов и расходов организации
Анализ доходов и расходов осуществляется в соответствии с данными
отчета, отражающих полученные результаты финансовой деятельности.
Следует подчеркнуть, что такая информация требуется для каждого
отдельного субъекта экономики. При этом цель использования каждым
субъектом такой информации являются изменения состава и структурных
особенностей доходной и расходной части. Кроме того, с помощью этих
данных рассчитываются нужные коэффициентные показатели, отражающие
эффективность использования доходов и обоснованность понесенных
расходов относительно доходов.
Направление анализа доходной и расходной части заключается в том,
чтобы искать способы оптимизации ее цены, что требует выполнения
следующих действий (рис. 1.5).
Рис. 1.5 – Порядок проведения анализа доходов и расходов
Расчет показателей экономической эффективности и анализ факторов их
формирования; анализ воздействия изменений доходной и расходной частей на показатели
функционирования предприятия
Анализ влияния доходной и расходной частей на прибыль в рамках каждой отдельной стадии
процесса формирования прибыли
Анализ изменений, структурных особенностей и структурных изменений доходной и
расходной частей, которые появляются от основной и прочей деятельности
21
Анализ изменения организационных доходов и расходов, а также
структуры компании осуществляется горизонтальным и вертикальным
анализом.
При этом цель такого анализа состоит в представлении в наглядной
форме изменений, которые произошли в основных показателях отчетности
организации, а также в обосновании решений по направлениям
функционирования компании.
Направление горизонтального анализа заключается в том, чтобы
определять корректировки фактических значений исследуемых показателей
относительно их основополагающих значений.
Направление вертикального анализа состоит в том, чтобы изучать
структурные особенности объекта, определять удельные весы составных
элементов тех или иных частей объекта и др.
В процессе рассмотрения организационной прибыли нужно
акцентировать внимание на том, каким образом анализируется влияние
факторов внутреннего характера на прибыль.
Для расчета воздействия внутренних факторов следует произвести
расчет всех доходных и расходных частей в течение отчетного и прошлых
периодов. Кроме того, нужно осуществить расчет того, в какой мере
изменение доходов и расходов воздействует на изменение прибыльной части.
Далее нужно произвести расчеты:
- величина расходов 1 руб. доходов организации (Руд):
Руд = ΣР / ΣД (1.1)
где ΣР - сумма расхода периода;
ΣД - сумма доходов периода.
- величина доходов на 1 руб. расходов организации (Дуд):
Дуд = ΣД / ΣР (1.2)
22
- расходы по основной деятельности на 1 руб. выручки от продажи
продукции (Росн/в):
Росн/в = (СС + КР + УР) / В (1.3)
где СС - Себестоимость
КР - Коммерческие расходы
УР - Управленческие расходы
- доля доходов от основной деятельности в общей сумме доходов
организации (Дв):
Дв = В / ΣД (1.4)
где В – выручка.
- сумма чистых доходов (чистая прибыль):
ЧП = ΣД – ΣР (1.5)
где ЧП - чистая прибыль.
Прибыльная часть в рамках функционирования организации
показывает, насколько доходная часть превышает расходную часть. Поэтому
выполнив анализ факторов получения прибыли, можно изучить доходную и
расходную часть предприятия.
Анализировать полученную прибыльную часть можно посредством
изначального определения изменения показателя прибыльной части
посредством абсолютного и относительного измерения.
Для определения абсолютного изменения необходимо рассчитать
разницу между показателем прибыльно части в рамках отчетного периода и
показателя прибыльной части в рамках прошлого периода: