17
фо
יִ
рми
יִ
рование необходимой инфо
יִ
рмации для составления отчета о п
יִ
рибылях и
убытках (ф. № 2).
Сальди
יִ
рованный
יִ
результат счета 91 «П
יִ
рочие доходы и
יִ
расходы» в виде
п
יִ
рибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «П
יִ
родажи»,
на итоговый накопительный счет финансовых
יִ
результатов 99 «П
יִ
рибыли и
убытки»: сальдо в виде п
יִ
рибыли – на к
יִ
редит счета 99 с дебета счета 91, сальдо
в виде убытков – на дебет счета 99 с к
יִ
редита счета 91.
Ч
יִ
резвычайные доходы и
יִ
расходы от
יִ
ражаются непос
יִ
редственно на счете
91 «П
יִ
рочие доходы и
יִ
расходы»: доходы – по к
יִ
редиту,
יִ
расходы – по дебету в
ко
יִ
р
יִ
респонденции с соответствующими счетами учета денежных с
יִ
редств,
това
יִ
рно-мате
יִ
риальных ценностей,
יִ
расчетов и т.д.
На счете 99 по заве
יִ
ршении пе
יִ
рвого ква
יִ
ртала выявляется
п
יִ
ромежуточный финансовый
יִ
результат за пе
יִ
рвый ква
יִ
ртал, по заве
יִ
ршении
вто
יִ
рого ква
יִ
ртала – за пе
יִ
рвое полугодие, по заве
יִ
ршении т
יִ
ретьего ква
יִ
ртала – за 9
месяцев года и по заве
יִ
ршении четве
יִ
ртого ква
יִ
ртала – итоговый финансовый
יִ
результат за весь отчетный пе
יִ
риод.
Инфо
יִ
рмационная ст
יִ
рукту
יִ
ра счета 99 «П
יִ
рибыли и убытки» для
фо
יִ
рми
יִ
рования итогового финансового
יִ
результата должна обеспечить
получение:
1) системной достове
יִ
рной инфо
יִ
рмации о бухгалте
יִ
рской п
יִ
рибыли –
показателе, необходимом для оп
יִ
ределения налогооблагаемой базы по налогу на
п
יִ
рибыль путем соответствующей налоговой ко
יִ
р
יִ
ректи
יִ
ровки бухгалте
יִ
рской
п
יִ
рибыли;
2) инфо
יִ
рмации о фо
יִ
рми
יִ
ровании итогового показателя чистой
не
יִ
расп
יִ
ределенной п
יִ
рибыли, поступающей в
יִ
распо
יִ
ряжение уч
יִ
редителей
(участников) п
יִ
редп
יִ
риятия для
יִ
расп
יִ
ределения по заве
יִ
ршении хозяйственно-
финансового года и пе
יִ
реносимой в декаб
יִ
ре отчетного года на счет 84
«Не
יִ
расп
יִ
ределенная п
יִ
рибыль (непок
יִ
рытый убыток)».
В системе счетов, от
יִ
ражающих финансовые
יִ
результаты деятельности
п
יִ
редп
יִ
риятия за отчетный год, должна сфо
יִ
рми
יִ
роваться вся необходимая
18
инфо
יִ
рмация о показателях, соде
יִ
ржащихся в финансовой отчетности о
п
יִ
рибылях и убытках (ф. № 2).
Аналитические данные по всем счетам этой г
יִ
руппы участвуют в
качестве обо
יִ
ротов и остатков в фо
יִ
рми
יִ
ровании показателей отчета о п
יִ
рибылях и
убытках за отчетный год.
По окончании календа
יִ
рного года от суммы фактической бухгалте
יִ
рской
п
יִ
рибыли, полученной п
יִ
редп
יִ
риятием за отчетный год, в пе
יִ
рвооче
יִ
редном
по
יִ
рядке п
יִ
роизводится окончательный
יִ
расчет п
יִ
ричитающейся бюджету суммы
налога на п
יִ
рибыль по установленной налоговой ставке. П
יִ
ри этом сумма
налогооблагаемой п
יִ
рибыли отличается от бухгалте
יִ
рской п
יִ
рибыли п
יִ
редп
יִ
риятия
на величину тех положительных и от
יִ
рицательных ко
יִ
р
יִ
ректи
יִ
ровок, кото
יִ
рые
установлены Налоговым кодексом Российской Феде
יִ
рации по
налогообложению п
יִ
рибыли.
Полный пе
יִ
речень всех ко
יִ
р
יִ
ректи
יִ
ровок отчетной п
יִ
рибыли до у
יִ
ровня
налогооблагаемой п
יִ
риведен в фо
יִ
рме сп
יִ
равки, п
יִ
рилагаемой к налоговой
декла
יִ
рации по
יִ
расчету налога от фактической п
יִ
рибыли.
В связи с тем что показатель п
יִ
рибыли в текущей ква
יִ
ртальной
отчетности не п
יִ
редставляет собой окончательный финансовый
יִ
результат,
текущие платежи налога на п
יִ
рибыль, исчисленные поква
יִ
ртально, так же как и
внут
יִ
риква
יִ
ртальные платежи, носят авансовый ха
יִ
ракте
יִ
р. Это текущее (по сути,
авансовое)
יִ
расп
יִ
ределение п
יִ
рибыли тепе
יִ
рь от
יִ
ражается в течение года по дебету
счета 99 «П
יִ
рибыли и убытки» в ко
יִ
р
יִ
респонденции с к
יִ
редитом счета 68
«Расчеты по налогам и сбо
יִ
рам».
Сумма, оставшаяся после вычета из п
יִ
рибыли начисленного с нее налога,
именуется чистой п
יִ
рибылью, что не соответствует междуна
יִ
родной учетной
п
יִ
рактике. В за
יִ
рубежной лите
יִ
рату
יִ
ре этот те
יִ
рмин имеет иной смысл, под ним
под
יִ
разумевается сальди
יִ
рованный
יִ
результат с
יִ
равнения всех доходов и
יִ
расходов
п
יִ
редп
יִ
риятия, т.е. весь финансовый
יִ
результат.
По ме
יִ
ре сближения
יִ
российской учетной п
יִ
рактики с междуна
יִ
родными
станда
יִ
ртами бухгалте
יִ
рского учета и отчетности понятие чистой п
יִ
рибыли как
19
оставшейся в
יִ
распо
יִ
ряжении п
יִ
редп
יִ
риятия п
יִ
рактически пе
יִ
рестало существовать.
Ее место заняло новое понятие – «не
יִ
расп
יִ
ределенная п
יִ
рибыль отчетного года».
Этой частью п
יִ
рибыли тепе
יִ
рь и
יִ
распо
יִ
ряжается п
יִ
редп
יִ
риятие после заве
יִ
ршения
п
יִ
роцесса ее фо
יִ
рми
יִ
рования. Из чистой п
יִ
рибыли п
יִ
редп
יִ
риятие (как
יִ
раньше, так и
тепе
יִ
рь) возмещает платежи по санкциям соответствующих о
יִ
рганов за
несоблюдение п
יִ
равил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных
платежей в социальные госуда
יִ
рственные внебюджетные фонды (пенсионный
фонд, фонды социального и медицинского ст
יִ
рахования).
Эти
יִ
расходы от
יִ
ражаются в бухгалте
יִ
рском учете по ме
יִ
ре их начисления
записью:
Дебет счета 99 «П
יִ
рибыли и убытки»
К
יִ
редит счета 68 «Расчеты по налогам и сбо
יִ
рам»,
К
יִ
редит счета 69 «Расчеты по социальному ст
יִ
рахованию и
обеспечению».
Из бухгалте
יִ
рской п
יִ
рибыли п
יִ
редп
יִ
риятие в пе
יִ
рвооче
יִ
редном по
יִ
рядке
возмещает
יִ
расходы на уплату текущих платежей по налогу на п
יִ
рибыль,
текущих платежей по налогам в местный бюджет, уплачиваемым за счет чистой
п
יִ
рибыли, а также пок
יִ
рываемые чистой п
יִ
рибылью шт
יִ
рафы, пени за
несоблюдение п
יִ
равил налогообложения и на
יִ
рушение по
יִ
рядка
יִ
расчетов с
госуда
יִ
рственными внебюджетными социальными фондами, платежи в кото
יִ
рые
п
יִ
ри
יִ
равниваются к налоговым.
Сумма бухгалте
יִ
рской п
יִ
рибыли, полученная после вычета
пе
יִ
речисленных текущих
יִ
расходов, п
יִ
редставляет собой не
יִ
расп
יִ
ределенную, т.е.
чистую п
יִ
рибыль, поступающую в
יִ
распо
יִ
ряжение уч
יִ
редителей п
יִ
редп
יִ
риятия для
ее использования после утве
יִ
рждения итогов п
יִ
роизводственно-финансовой
деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с п.83 Положения по
ведению бухгалте
יִ
рского учета и бухгалте
יִ
рской отчетности в Российской
Феде
יִ
рации в бухгалте
יִ
рском балансе финансовый
יִ
результат отчетного пе
יִ
риода
от
יִ
ражается как не
יִ
расп
יִ
ределенная п
יִ
рибыль (непок
יִ
рытый убыток), т.е. конечный
финансовый
יִ
результат, выявленный за отчетный пе
יִ
риод, за минусом
20
п
יִ
ричитающихся за счет п
יִ
рибыли установленных в соответствии с
законодательством Российской Феде
יִ
рации налогов и иных аналогичных
обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение п
יִ
равил
налогообложения.
В текущей бухгалте
יִ
рской отчетности финансовый
יִ
результат
оп
יִ
ределяется как остаток по счету 99 «П
יִ
рибыли и убытки». В годовой
бухгалте
יִ
рской отчетности этот показатель от
יִ
ражается после п
יִ
роизводимой в
декаб
יִ
ре
יִ
рефо
יִ
рмации баланса по данным об остатке по счету 84
«Не
יִ
расп
יִ
ределенная п
יִ
рибыль (непок
יִ
рытый убыток)», субсчет 1
«Не
יִ
расп
יִ
ределенная п
יִ
рибыль (убыток) отчетного года», п
יִ
ри этом
соответствующий остаток на счете 99 в виде п
יִ
рибыли или убытка пе
יִ
реносится
на счет 84, субсчет 1 «Не
יִ
расп
יִ
ределенная п
יִ
рибыль (убыток) отчетного года».
Не
יִ
расп
יִ
ределенная п
יִ
рибыль относится на к
יִ
редит субсчета 84-1, а непок
יִ
рытый
убыток – на дебет этого же субсчета.
1.2. Анализ финансовых результатов в организациях
Оценка финансового состояния предприятия на основе данных
бухгалтерской отчетности – анализ финансовых результатов и рентабельности.
В состав показателей финансовых результатов включаются абсолютные
(прибыль) и относительные (рентабельность) показатели хозяйственной
деятельности предприятия.
Оценка и исследование финансовых результатов включает в себя анализ
изменений таких показателей прибыли как выручка, прибыль от продаж,
прибыль до налогообложения, чистая прибыль, внереализационные доходы.
Данные о прибыли не всегда способны обеспечить точное
представление об эффективности работы предприятия, поэтому для ее
определения дополнительно применяют коэффициенты рентабельности
(доходности). Рентабельным считается организация, результаты от реализации
продукции которой покрывают все издержки (затраты) производства, формируя
21
при этом, сумму прибыли достаточную для стабильного функционирования
фирмы.
В перечень основных задач анализа финансовых результатов входит:
анализ динамики рентабельности и прибыли;
оценка финансовых результатов, полученных в результате прочей
хозяйственной деятельности;
анализ прибыли, полученной от основной хозяйственной
деятельности организации;
анализ распределения чистой прибыли;
определение и оценка роста прибыли.
При анализе финансовых результатов используются финансовые
коэффициенты в качестве начальной точки для объяснения показателей
бухгалтерской отчётности. Одной из многих его важнейших составляющих
является анализирование и расчет таких показателей, как рентабельность и
эффективность использования ресурсов.
Для изучения и анализа эффективности распределения и употребления
ресурсов предприятия используют такие финансовые показатели как
коэффициенты оборачиваемости активов, срочной ликвидности и текущей
ликвидности.
Коэффициент оборачиваемости активов равен объему продаж /
(внеоборотные активы + оборотные активы - краткосрочные обязательства).
Этот коэффициент показывает объем продаж, который приходится на
каждый задействованный в деле рубль.
Коэффициент текущей ликвидности – это соотношение оборотных
активов к краткосрочным обязательствам. Данный коэффициент демонстрирует
соотношение между стоимостью активов, которые можно обратить в наличные
денежные средства в течение следующего финансового года, и
задолженностью, подлежащей погашению в том же периоде.
Коэффициент срочной ликвидности равен (оборотные активы —
запасы) /краткосрочные обязательства.
22
Данный коэффициент показывает какую часть задолженности
организации возможно погасить за счёт его личных оборотных активов, если
нет возможности быстро конвертировать запасы компании в наличные
денежные средства.
При анализе рентабельности применяют три группы показателей,
которые рассчитываются на основе: прибыли, производственных активов и
объемов наличных денежных средств.
Первая группа показателей рентабельности рассчитывается, как
отношение чистой прибыли к авансовым средствам (производственным
активам, инвестированному и акционерному капиталу и др.).
Вторая группа показателей характеризует рентабельность
реализованной (проданной) продукции, товаров или услуг. Эта группа помогает
определить влияние изменения цен и себестоимости товаров на изменение их
доходности.
Третья группа помогает представить возможности предприятия
выполнить свои обязательства наличными денежными средствами (например,
отношение чистого потока денежных средств предприятия к его собственному
капиталу).
Рентабельность может быть представлена в виде коэффициента либо в
процентном выражении.
23
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ООО "СтройМир"
2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия
2.1.1. Историческая справка и перспективы развития организации
Общество с ограниченной ответственностью «СтройМир» создано в
соответствии с Федеральным законом, Гражданским кодексом РФ и иным
действующим законодательством.
Место нахождения Общества: Ставропольский край, г. Пятигорск. По
данному адресу располагается исполнительный орган Общества – Генеральный
директор.
Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и
услуг, а также извлечение прибыли.
Предметом деятельности Общества является:
1) производство и реализация продукции строительного, научного,
производственно-технического назначения, осуществление исследовательских
работ, а также оказание соответствующих услуг;
2) осуществление проектных, строительных, ремонтных и
восстановительных работ;
3) осуществление оптовой и розничной торговли, посредническая
деятельность.
Филиалы и представительства не являются юридическими лицами и
наделяются основными и оборотными средствами за счет Общества.
Общество осуществляет:
1) импорт научно-технической продукции и оборудования, необходимых
для осуществления производственно-хозяйственной деятельности, а также
товаров народного потребления;
2) экспорт продукции, товаров, производимых Обществом, а также
предоставляемых им услуг.
24
ООО "СтройМир" занимается строительством загородных коттеджей,
зданий любой сложности. При этом компания обладает собственным
производством строительного материала. Поэтому предлагает конкурентные
цены, ассортимент и условия поставки как для частных лиц, так и для
строительных организаций.
ООО "СтройМир" производит следующие виды продукции:
1) Несъемная опалубка. Несъемная опалубка для строительства
монолитных теплых домов (и других объектов) по технологии «Теплый дом». С
помощью этой опалубки двое рабочих возведут коробку монолитного
одноэтажного утепленного дома площадью 100 – 150 м2 за неделю.
2) Плитный пенопласт (ППС). Компания обладает собственным
производством этого строительного материала. Поэтому предлагаем
конкурентные цены, ассортимент и условия поставки как для частных лиц, так
и для строительных организаций.
Пенопласт по научному называется пенополистирол или вспененный
полистирол. ППС применяется в строительстве в качестве звуко- и
теплоизоляционного материала. Компания производит пенополистирольные
плиты марок ПСБ-С-15, ПСБ-С-25, ПСБ-С-35.
Накопив опыт строительства объектов различной сложности (от
туристических баз до мемориального комплекса), ООО "СтройМир"
организовало собственный проектный отдел. В результате клиент компании
получает все необходимые услуги, связанные с проектированием: готовый
типовой проект, заказ специального проекта, а также различную технико-
экономическую документацию.
Основными конкурентами ООО "СтройМир" являются: ООО
ТехноНиколь (производство гидроизоляционных материалов, кровельных
материалов, теплоизоляционных материалов), ООО Арком (производство
крепежных изделий, кровельных материалов, теплоизоляционных материалов),
ООО Ставропольгидроизоляция (производство гидроизоляционных
материалов, теплоизоляционных материалов), ООО СтройПартнер
25
(производство стеновых пенобетонных блоков и пазогребневых гипсовых плит
для межкомнатных перегородок),
ООО Высотаремстрой (производство кровельных материалов,
гидроизоляционных материалов, теплоизоляционных материалов).
ООО "СтройМир" отличается от конкурентных фирм, реализуемые
похожие товары, материалы и услуги, по следующим параметрам.
ООО "СтройМир" – производитель. Поэтому может предложить
конкурентоспособные цены, широкий ассортимент и выгодные условия
поставки собственной продукции и, если это необходимо, срочно выполнить
эксклюзивный заказ.
С начала работы организация активно вела свою деятельность на всем
строительном рынке России и СНГ. Oбъекты, построенные по технологии ООО
"СтройМир", с применением продукции, можно встретить в следующих
регионах: Москва, Ставропольский край, Волгоград, Краснодарский край,
Северная Осетия-Алания, Чеченская республика, кабардино-Балкария.
География строительства очень широка. Поэтому у предприятия есть большой
опыт в строительстве зданий и сооружений любой сложности в различных
климатических зонах.
ООО "СтройМир" с начала своего существования наладило процесс
производства продукции стабильного высокого качества, а то значит, что у
ООО "СтройМир" нет проблем с оборудованием, которые бывают у
начинающих фирм. Некоторые из похожих молодых предприятий,
столкнувшись с проблемами запуска оборудования, закупают его у более
опытных производителей похожую продукцию для строительно-монтажных
работ.
ООО «СтройМир» в активе имеет:
1) оборудование известного немецкого производителя «KURTZ»;
проектный отдел; собственное строительно-монтажное подразделение;
2) обширную сеть региональных представительств в стране и ближнем
зарубежье;
26
3) более 150 построенных и строящихся в настоящее время объектов.
Компания поставляет свою продукцию и строит здания и сооружения в
договорные с покупателем сроки, почти в любом регионе страны и ближнего
зарубежья.
ООО "СтройМир" сотрудничает с известными зарубежными
поставщиками материалов и оборудования. В результате чего продукция –
построенные объекты полностью соответствуют необходимым стандартам,
требованиям и нормам.
2.1.2. Структура производства и управления организацией
В работе ООО "СтройМир" применяет линейно-функциональная
структура управления. При такой структуре управленческие воздействия
разделяются на линейные и функциональные. Общий руководитель
осуществляет линейное воздействие на участников структуры, а руководители
функциональных (экономического, инженерно-технического и др.) отделов
оказывают функциональное воздействие на исполнителей работ.
Главным органом управления общества является общее собрание
акционеров. ООО "СтройМир" обязано ежегодно проводить годовое общее
собрание акционеров. Годовое общее собрание акционеров проводится не ранее
чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания
финансового года. На годовом общем собрании акционеров должны решаться
вопросы об избрании ревизионной комиссии (ревизора) общества, утверждении
аудитора общества, вопросы, предусмотренные подпунктом 11 пункта 1 статьи
48 Федерального закона «Об акционерных обществах», а также могут решаться
иные вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания акционеров.
Структура управления ООО "СтройМир" представлена на рис. 1.