47
составе прочих нематериальных доходов разными акционерного аналитический белоруссии общества расходов:
Оценивая методику
характерным
и определено организацию учета прибыли на прибыли исследуемом отражаются
средств
предприятии
открыты
необходимо высоком отметить, что он ведется на возмещение основе налитических
изменение
автоматизированной формы с доходы использованием программы «1С:
беларусь
Предприятие
котором
» в
подписи седьмой слонимском версии, позволяющей платежных автоматизировать
эффективное
управленческий и
доходы бухгалтерский рекламу учет
начисленные
материальных
ценных
, подписи товарных и денежных потоков и причитающуюся объединить доходы
их в
лицам
единое целое прочего. Программа используется расходам всеми реагировать
повышение
сотрудниками
таким
организации,
что доходы позволяет оперативно
очередных
и четко каждому реагировать товарных на работу каждого остающихся
путей
подразделения
машины
фирмы.
причитающуюся Учет лицам на предприятии в
организации
целом ведутся соответствует действующим нормативно-
правовым и счетом инструктивным доходы
дивидендов
документам
операций
. Существенных персоналом нарушений в ведении
характерным
счет учета доходов нет, соблюдаются сроки дебета документооборота,
принятым
составления
налог
отчетности.
всех Однако учитывают используемая на предприятии доходы
разницы
версия программы не конце предусматривает подрядчиками
пока
начисление
получение
определяются
слонимском налоговых регистров как того
производству
расходам требует принадлежащим произошедшее
разделение доходы налогового и
доходы
бухгалтерского
суммы
доходы учета определено. И регистры налогового труда учета
целевой
ведутся вручную.
ведут Система подписи внутреннего контроля белоруссии
печь
Слонимский
полученный
хлебозавод по связанные разделу специальной учета
экономической
«Финансовые составлением результаты» выглядит
обеспечат
следующим
внутреннего
записями образом труда:
– Все операции по расходам доходов и доходам
оставшаяся
должным совокупного образом получении
санкционированы;
– Определено каждому право
коэффициента
подписи
таких
на договорах и основных платежных направлений инструкциях
продукции
;
– Разработан недостач график документооборота по услуг учету окончании
порядок
доходов
соответствии
и расходов;
– доходов Осуществляется контроль за
точно
графиком труда документооборота ценным;
– Предприятием используются использованием расчетные
виде
ведомости
расходы
по прочего учету организацией доходов и
расходов
настоящее
;
– Все разными доходы и расходы учитываются слонимском обособленно предприятием;
–
является
Учет
прочие
ведется высоком на соответствующих балансовых субсчет счетах внутреннего с
данных
разграничением
доходов и платежи расходов по видам
основных
деятельности
выпечке
;
– действующим Уполномоченными прибыль лицами осуществляется инвентаризация планирование
поступившие
и контроль
программы доходов получении и расходов;
48
–
резервов
Ежемесячно
оборотных
соблюдаются осуществляется сверка данных делаются аналитического действующим
постановлением
учета
доходов полученные с данными синтетического организацию учета социальному,
оценивая
главной
накопительным
книгой.
– совокупного Инвентаризация проводится
случае
ежегодно организацией перед неисполнение составлением годовой субсчет
иных
бухгалтерской
производству
отчетности и в доходы иных операционные установленных
обесценение
законодательством платежных случаях;
– Документальное оформление разными инвентаризации субсчет
равномерного
осуществляется
динамике
в полном товарных
объеме, точно
субсчет
и товара своевременно лицам;
– Результаты инвентаризации переносится должным
денежном
образом
развиваться
отражаются в
составлением бухгалтерском программа учете и анализируются возникают
операций
руководством организации;
– По кредитом результатам доходов инвентаризации в
сравнительный
случае
распределения
нематериальных выявления излишков или
недостач
балансе
иных принимаются слонимский соответствующие меры труда;
В целом
слабая
можно
показатели
седьмой говорить доходы о высоком уровне чистой организации
аналогично
внутреннего
контроля в который филиале нарушение «Слонимский хлебозавод виде».
2.3Анализ состава и динамики доходов, расходов и прибыли
Финансовые результаты деятельности организации являются
важнейшими критериями определения эффективности производства и
проявляются в ряде показателей, каждый из которых имеет свое значение.
Прибыль от реализации характеризует эффективность основной
деятельности и составляет, как правило, наибольший удельный вес в сумме
общей прибыли организации. Операционные доходы и расходы характеризуют
результат от совершения отдельных операций, не относящихся к видам
деятельности организации. Внереализационные доходы и расходы
характеризуют финансовый результат определенных фактов хозяйственной
жизни непосредственно не связанных с производственной деятельностью
организации. Прибыль за отчетный период (прибыль до налогообложения)
характеризует общий финансовый результат организации. Чистая прибыль
отчетного периода, рассчитанная с учетом налогообложения прибыли и других
платежей из нее, характеризует прибыль, предназначенную для выплаты
предприятием дивидендов, пополнения уставного фонда и т.д.
49
Анализ показателей прибыли начинается с изучения их состава,
структуры, динамики за анализируемый период.
Таблица 2
Анализ состава, структуры и динамики прибыли филиал «Слонимский
хлебозавод» за 2014-2016 гг.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016г
+/- к
2014г
2016
г в %
к
2014
г
млн.
руб.
%
млн.
руб.
%
млн.
руб.
%
Прибыль от
реализации продукции
и услуг
2239
174,6
2619
192,9
4930
175,0
+2691
220,2
Сальдо операционных
доходов и расходов
-88
-6,8
-69
-5,1
-3
-0,1
+85
3,4
Сальдо
внереализационных
операций
-869
-67,8
-1192
-87,8
-2110
-74,9
-1241
242,8
Балансовая прибыль
1282
100
1358
100
2817
100
+1535
219,7
Расходы, не
учитываемые при
налогообложении
43
3,3
1004
73,9
Доходы, не
учитываемые при
налогообложении
900
31,9
Налогооблагаемая
прибыль
1325
103,3
2362
173,9
1917
68,1
+592
144,7
Налог на прибыль
318
24,8
567
41,8
460
16,4
+142
144,6
Прочие налоги, сборы
из прибыли
173
13,5
193
14,2
201
7,1
+28
116,2
Чистая прибыль
791
61,7
598
44,0
2156
76,5
+1365
272,6
Как показывают данные таблицы 2, предприятие в 2016 г. достигло
высоких результатов. Валовая (балансовая) прибыль составила 2817 млн. руб.,
что на 1535 млн. руб. больше чем в 2014 г. (или на 119,7%). Прибыль от
реализации также увеличилась на 120,2% и составила в 2016 г. 4930 млн. руб.,
что на 2691 млн. руб. больше чем в 2014 г. Убытки от операционных операций
в 2016 г. снизились на 96,6% и составили 3 млн. руб., однако убытки от
внереализационных операций увеличились на 1241 млн. руб. (или на 142,8%).
За счет доходов, не учитываемых при налогообложении в 2016 г. снизилась
доля налогооблагаемой прибыли в составе балансовой прибыли (68,1%), за счет
чего снизилась и доля налогов из прибыли, хотя общая сумма налогов
увеличилась на 170 млн. руб. Доля налогооблагаемой прибыли в составе
50
балансовой прибыли в 2014 г. составляла 103,3%, в 2015 г. – 173,3%, на что
повлияли расходы, не учитываемые при налогообложении.
В целом чистая прибыль филиал «Слонимский хлебозавод» в 2016г.
составила 2156 млн. руб. и выросла в сравнении с 2014 г. на 1365 млн. руб. (на
172,6%), в сравнении с 2015 г.– на 1558 млн. руб. (на 260,5%)
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации
продукции и услуг. Прибыль от реализации продукции в целом по
предприятию зависит от четырех факторов: объема реализации продукции ее
структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен.
Объем реализации продукции может оказывать положительное и
отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж
рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению
прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема
реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так
и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более
рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма
прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низко-
рентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно
пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к
соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли
находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен
сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить,
используя данные таблицы 3.
Сумма прибыли от реализации продукции в 2016 г. по сравнению с 2014
г. увеличилась на 2691 млн. руб. (4930 – 2239), или на 120,2%.
51
Таблица 3
Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации
продукции
Показатель
2014
год.
2015
год.
2016
год.
2014 г.
пересчитанный
на объем
продаж 2016 г.
Выручка от реализации
продукции за вычетом НДС и
др. налогов из выручки, млн.
руб. (В)
53005
67898
96771
64115
Полная себестоимость
реализованной продукции,
млн. руб. (С)
50766
65279
91841
61418
Прибыль от реализации, млн.
руб. (П)
2239
2619
4930
2697
Если сравнить сумму прибыли 2014 г. и условную, исчисленную исходя
из фактического объема и ассортимента продукции в 2016г., но при ценах и
себестоимости продукции 2014 г., узнаём, насколько она изменилась по
сравнению с 2014 г. за счет объема и структуры реализованной продукции:
∆П
(VРП, Уд)
= 2697 – 2239 = +458 млн. руб.
Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо прибыль 2014 г.
умножить на процент увеличения (уменьшения) реализации продукции 2014 г.
в натурально-условном исчислении ((152364:125950) х 100 – 100 = 21,0%) и
результат разделить на 100:
∆П
VРП
= 2239 х 21,0 / 100 = +470 млн. руб.
Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого
результата нужно вычесть второй):
∆П
Уд
= 458 – 470 = -12 млн. руб.
Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли
устанавливается сравнением суммы затрат 2016 г. с 2014 г., пересчитанным на
объем продаж 2016 г.:
52
∆П
С
= 61418 – 91841 = -30423 млн. руб.
Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию
определяется сопоставлением выручки 2016 г. с условной, которую бы
предприятие получило за объем реализации продукции 2016 г. при ценах 2014
г.:
∆П
Ц
= 96771 – 64115 = +32656 млн. руб.
Таким образом, на увеличение прибыли от реализации продукции
положительное влияние оказало увеличение объема реализации и повышение
среднереализационных цен в 2016 г. по сравнению с 2014 г.
Чистая прибыль является одним из важнейших экономических
показателей, характеризующих конечные результаты деятельности
предприятия. Количественно она представляет собой разность между суммой
балансовой прибыли и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли,
экономических санкций, отчислений в благотворительные фонды и других
расходов предприятия, покрываемых за счет прибыли.
Таблица 4
Определение суммы чистой прибыли
Уровень показателя, млн.
руб.
Удельный вес в
балансовой прибыли, %
2014
20105
2016
2016г.+/-
к 2014г.
2014
2015
2016
2016г.+/-
к 2014г.
Балансовая
прибыль
1282
1358
2817
+1535
100
100
100
-
Налоги из
прибыли
491
760
661
+170
38,3
56,0
23,5
-14,8
В том числе:
Налог на
прибыль
318
567
460
+142
24,8
41,8
16,4
-8,4
Прочие налоги
и сборы
173
193
201
+28
13,5
14,2
7,1
-6,4
Чистая
прибыль
791
598
2156
+1365
61,7
44,0
76,5
+14,8
Данные таблицы 4 показывают, что сумма нераспределенной чистой
прибыли в 2016 г. выше прибыли 2014 г. на 1365 млн. руб., и ее удельный вес в
балансовой прибыли увеличился на 14,8%. Величина чистой прибыли зависит
53
от факторов изменения балансовой прибыли и факторов, определяющих
удельный вес чистой прибыли в общей сумме балансовой прибыли, а именно
доли налогов в общей сумме прибыли.
Чтобы определить изменение суммы чистой прибыли за счет факторов
первой группы, необходимо изменение балансовой прибыли за счет каждого
фактора умножить на базовый удельный вес чистой прибыли в сумме
балансовой прибыли.
Прирост чистой прибыли за счет второй группы факторов рассчитывается
умножением прироста удельного веса i-го фактора (налогов, санкций,
отчислений) в общей сумме балансовой прибыли на фактическую ее величину в
отчетном периоде (таблица 5).
Таблица 5
Расчет влияния факторов на изменение суммы чистой прибыли
Факторы изменения чистой
прибыли
Расчет влияния
Изменение
суммы, млн.
руб.
1. Изменение общей суммы балансовой
прибыли
+1535 х 61,7%
+948
1.1. Прибыль от реализации продукции
+2691 х 61,7%
+1661
1.1.1. Объем реализации продукции
+470 х 61,7%
+290
1.1.2. Структура реализованной
продукции
-12 х 61,7%
-7
1.1.3. Средние цены реализации
+32656 х 61,7%
+20149
1.1.4. Себестоимость продукции
-30423 х 61,7%
-18771
1.2. Сальдо прочих операционных
доходов и расходов
+85 х 61,7%
+53
1.3. Сальдо внереализационных
финансовых результатов
-1241 х 61,7%
-766
Налоги из прибыли
-(-14,8 х
2817)/100
+417
В том числе:
Налог на прибыль
-(-8,4 х
2817)/100
+237
Прочие налоги и сборы
-(-6,4 х
2817)/100
+180
Итого
+1365
Из таблицы 5 следует, что на увеличение чистой прибыли филиал
«Слонимский хлебозавод» в 2016 году повлияли следующие факторы:
1. За счет роста прибыли от реализации продукции на 120,2% чистая
прибыль предприятия выросла на 1661 млн. руб., в том числе за счет:
54
- роста объема продаж прибыль увеличилась на 290 млн. руб.;
- роста отпускных цен – на 20149 млн. руб.;
2. За счет снижения суммы убытков от операционных операций чистая
прибыль предприятия выросла на 53 млн. руб.;
3. Снижение доли налогов из прибыли также привели к увеличению
суммы чистой прибыли на 417 млн. руб.
Отрицательное влияние на формирование чистой прибыли предприятия
оказывают такие факторы как: рост себестоимости (прибыль уменьшилась на
18771 млн. руб.), изменение структуры продаж (снижение прибыли на 7 млн.
руб.) и увеличение убытков от внереализационных операций (уменьшение
чистой прибыли на 766 млн. руб.). Поэтому, изыскивая пути увеличения чистой
прибыли, данному предприятию необходимо в первую очередь обратить
внимание на факторы, отрицательно влияющие на формирование чистой
прибыли.
Нераспределенная чистая прибыль филиал «Слонимский хлебозавод»
используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее выплачиваются
дивиденды акционерам предприятия, создаются фонды накопления,
потребления, резервный фонд.
В процессе анализа необходимо сравнить использование
нераспределенной прибыли, для чего сравним данные об использовании
прибыли по всем направлениям за 2014 г. с данными 2016 г.
Анализ формирования фондов должен показать, насколько и за счет
каких факторов изменилась их величина. Основными факторами,
определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут
быть изменения суммы нераспределенной чистой прибыли (ЧП) и
коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды (К
отч
).
Для расчёта влияния фактора изменения чистой прибыли на размер
отчислений в фонды предприятия прирост чистой прибыли умножаем на
коэффициент отчислений в соответствующий фонд за 2014 г.
Для расчета влияния фактора изменения коэффициентов отчисления
55
прибыли на размер отчислений в фонды предприятия изменение коэффициента
отчисления умножаем на прибыль 2016 г. (таблица 6).
Таблица 6
Данные об использовании чистой прибыли и расчет влияния
факторов первого уровня на размер отчислений в фонды
предприятия
Показатель
2014
год.
2015
год.
2016
год.
2014 г. +/- к 2016 г.
Нераспределенная
чистая прибыль
791
598
2156
Общее
+1365
в том числе за
счет
ЧП
К
отч
Использование
прибыли:
На выплату
дивидендов
51
45
144
+93
+87
В фонд накопления
601
332
1207
+606
+1037
В фонд потребления
58
166
604
+546
+100
В резервный фонд
74
55
201
+127
+129
Спонсорская помощь
7
-
-
-7
+12
Доля в
распределяемой
прибыли:
Выплаченных
дивидендов
6,4
7,5
6,7
+0,3
+6
Фонда накопления
76,0
55,5
56,0
-20,0
-431
Фонда потребления
7,3
27,8
28,0
+20,7
+446
Резервного фонда
9,4
9,2
9,3
-0,1
-2
Спонсорской помощи
0,9
-
-
-0,9
-19
Приведенные данные свидетельствуют о том, что в филиал «Слонимский
хлебозавод» растет доля чистой прибыли на выплату дивидендов с 6,4% в 2014
г. до 7,5% в 2015 г., и снова снижается до 6,7% в 2016 г. Доля отчислений в
фонд накопления наиболее высокой была в 2014 г. – 76%, в 2015-2016 гг. в
фонд накопления отчисляется более 55% чистой прибыли. В фонд потребления
отчисляется в основном около 28%, однако в 2014 г. доля отчислений составила
только 7,3%. Доля отчислений в резервный фонд является наиболее постоянной
за рассматриваемый период – около 9%.
Как видно из таблицы на увеличение отчислений в фонды предприятия
основное влияние оказал рост чистой прибыли. Как было установлено выше на
увеличение суммы чистой прибыли в 2016 г. повлияло увеличение объема
продаж, рост отпускных цен, снижение суммы убытков от операционных
56
операций, а также снижение доли налогов из прибыли. Рост себестоимости,
изменение структуры продаж, увеличение убытков от внереализационных
операций оказывают отрицательное влияние на формирование чистой прибыли,
а соответственно и на формирование фондов предприятия.
Средства фондов предприятия имеют целевое назначение и расходуются
согласно утвержденным сметам. Фонд накопления используется в основном
для финансирования затрат на расширение производства, его техническое
перевооружение, внедрение новых технологий и т.д.
Фонд потребления используется на выдачу займов (ссуд) работникам, на
выплату вознаграждений по итогам работы за год, выплаты персоналу
компенсирующего и стимулирующего характера, выплаты социального
характера (на осуществление спортивных, оздоровительных и культурно-
просветительских мероприятий) и прочие.
Таким образом, в результате анализа прибыли филиал «Слонимский
хлебозавод» можно сделать следующие выводы: чистая прибыль за три
анализируемых года выросла на 1365 млн. руб. или на 172,6%. Основное
влияние на увеличение прибыли оказал рост объема продаж, отпускных цен,
снижение суммы убытков от операционных операций, а также снижение доли
налогов из прибыли. Рост себестоимости, изменение структуры продаж,
увеличение убытков от внереализационных операций оказали отрицательное
влияние на формирование чистой прибыли.
2.4 Факторный анализ рентабельности выпуска продукции
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы
предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности
(производственной, коммерческой, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д.
Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты
хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с
наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки