68
РкОТ – рентабельность капитала за отчетный период;
ПчпОТ – чистая прибыль за отчетный период;
КсрОТ – среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный
период. РкОТ=11724,00/99429,00*100%=11,79%.
Предыдущий период – РкПр= ПчпПр/КсрПр*100%, где
РкПр – рентабельность капитала за предыдущий период;
ПчпПр – чистая прибыль за предыдущий период;
КсрПР – среднегодовая стоимость имущества организации за
предыдущий период. РкПР=13195,00/107416,00*100%=12,28%.
Рентабельность оборотного капитала (Рок) показывает сколько чистой
прибыли приходится на один рубль капитала, вложенного в оборотные активы
(текущую деятельность), рассчитывается по формуле:
Отчетный период - РокОТ=ПчпОт/ОаОт*100%, где
РокОТ – рентабельность оборотного капитала за отчетный период;
ПчпОт - чистая прибыль за отчетный период;
ОаОТ – средняя стоимость оборотных активов за отчетный период.
РокОТ = 11724,00/4449,00*100%=263,51%
Предыдущий период - РокПр=ПчпПр/ОаПр*100%, где
РокПр – рентабельность оборотного капитала за предыдущий период;
ПчпПр - чистая прибыль за предыдущий период;
ОаПр – средняя стоимость оборотных активов за предыдущий период.
РокПр = 13195,00/4728,00*100%=279,08%
Рентабельность собственного капитала показывает, сколько чистой
прибыли организация получает на один рубль собственного капитала.
Рассчитывается по формуле: Отчетный период – РскОТ=ПчпОт/СкОТ*100%,
где
РскОТ – рентабельность собственного капитала за отчетный период;
ПчпОт – чистая прибыль за отчетный период;
69
СкОТ – среднегодовая стоимость собственного капитала за отчетный
период.
РскОТ – 11724,00/94778,00*100%=12,26%
Предыдущий период - РскПр= ПчпПр /СкПр*100%, где
РскПр - рентабельность собственного капитала за предыдущий период;
ПчпПр - чистая прибыль за отчетный период;
СкПр – среднегодовая стоимость собственного капитала за предыдущий
период.
РскПр=13195,00/102891,00*100%=12,82%
Для проведения анализа динамики показателей рентабельности сведем
все рассчитанные ранее показатели в таблице (Таблица 15; Рисунок 8)
Таблица 15
Анализ динамики показателей рентабельности ООО «ЗИСС»
Показатели
рентабельности
Предыдущий
период %
Отчетный
период %
Изменение
%
Рентабельность
продукции
43,23
33,53
-9,7
Рентабельность
продаж
26,69
21,5
-5,19
Рентабельность
капитала
12,28
11,79
-0,49
Рентабельность
оборотного
капитала
279,08
263,51
-15,57
Рентабельность
собственного
капитала
12,82
12,26
-0,56
70
Рисунок 8 Анализ динамики показателей рентабельности
ООО «ЗИСС»
По данным таблицы и диаграммы видно, что в отчетном году
предприятие остается рентабельным, наблюдаются положительные
результаты по всем показателям, хотя произошло уменьшение рентабельности
по данным показателям в динамике за исследуемый период в среднем на 6,3%.
Самое большое снижение произошло в показателе оборотного каптала (-
15,57%). Это говорит об увеличении расходов и обязательств ООО «ЗИСС».
то есть с каждого рубля вложенного капитала Общество имеет 15,57 коп.
убытка.
Огромное влияние в отчетном году на основной фактор уменьшения
рентабельности предприятия оказало снижение чистой прибыли в отчетном
периоде на 11,15%.
Рентабельность продаж в сравнении с прошлым периодом составляет (-
9,7%) – это показывает сколько затрат несет Общество при реализации услуг.
43,23
26,69
12,28
279,08
12,82
33,53
21,5
11,79
263,51
12,26
0
50
100
150
200
250
300
Рентабельность
продукции
Рентабельность
продаж
Рентабельность
капитала
Рентабельность
оборотного капитала
Рентабельность
собственного
капитала
Предыдущий период % Отчетный период %
71
С каждого рубля затрат ООО «ЗИСС», по сравнению с прошлым годом
теряет 9,7 коп. прибыли, то есть динамика отрицательная.
Фондоотдача (коэффициент) в отчетном году –отношение выручки к
средней стоимости основных средств: 54521/94042=0,58
Фондоотдача (коэффициент) в предыдущем году –отношение выручки
к средней стоимости основных средств: 49424/99105=0,50
Фондоотдача, то есть экономический показатель, характеризующий
уровень эффективности использования основных производственных фондов
предприятия, претерпел небольшое изменение. Наблюдается рост
коэффициента на 0,08.
Факторный анализ рентабельности реализованной продукции ООО
«ЗИСС» за исследуемый период, произведем на основании показателей
годовой отчетности (баланс ф1, отчет о финансовых результатах ф№2;
Приложение 4). Основные показатели приведены ниже (Таблица 16).
Таблица 16
Факторный анализ рентабельности реализованной
продукции ООО «ЗИСС»
Показател
и
Предыдущи
й период %
Отчетны
й период
%
Абсолютно
е
отклонени
е %
Относительно
е отклонение
%
Темп
рост
а %
Чистая
прибыль
13195
11724
-1471
-12,55
-1,13
Основные
средства
96332
91752
-4580
-4,992
-1,05
Оборотные
средства
5667
3230
-2437
-75,45
-1,75
Факторный анализ проведем методом полных цепных подставок
(трехфакторная модель), где
R – обобщающий показатель;
ЧП – чистая прибыль;
72
ОС – основные средства;
Обс – оборотные средства.
Факторная модель имеет вид:
R=ЧП/(ОС+ОбС)*100%, где R – обобщающий показатель, а ОС и Обс –
влияющие факторы.
Проведем факторный анализ по следующей схеме:
R₁- показатель предыдущего периода;
ЧП₁- чистая прибыль предыдущего периода;
ОС₁- основные средства предыдущего периода;
Обс₁- оборотные средства предыдущего периода.
R₁= ЧП₁/ (ОС₁+ Обс₁) * 100%
R₁= 13195/101999*100%=12,94%
R₂- показатель отчетного периода;
ЧП₂- чистая прибыль предыдущего периода
ОС₂- основные средства предыдущего периода;
Обс₂- оборотные средства предыдущего периода.
R₂= ЧП₂/ (ОС₂+ Обс₂) * 100%
R₂= 11724/94892*100%=12,34%
ΔR= R₂- R₁
ΔR=12,34-12,94=-0,6%
Прием полных цепных подстановок будет состоять из двух этапов:
1) Рассчет показателей факторов:
Rᵒ = ЧП₁/ (ОС₁+ Обс₁) * 100% = 12,94%
R′ = ЧП₂/ (ОС₁+ Обс₁) * 100% = 11,49%
R″= ЧП₂/ (ОС₂+ Обс₁) * 100% = 12,03%
R‴= ЧП₂/ (ОС₂+ Обс₂) * 100% = 12,34%
2) Определения влияния факторов:
ΔR(ЧП) = R′ - Rᵒ = 11,49-12,94= -1,45%
ΔR(ОС) = R″- R′ = 12,03-11,49= 0,54%
73
ΔR(Обс) = R‴- R″= 12,34-12,03= 0,31%
Проведем балансовую проверку, при которой абсолютное отклонение
обобщающего показателя должно равняться сумме влияющих факторов:
ΔR = ΔR(ЧП)+ ΔR(ОС)+ ΔR(Обс)
-0,6 = (-1,45)+0,54+0,31= -0,6
-0,6 = -0,6
Проанализировав результаты, полученные в ходе исследования, можно
сделать вывод, что динамика исследуемого периода нам показывает, что
рентабельность продукции ниже, чем в прошлом году. На это отклонение
оказали влияние два фактора: изменение объема продаж (выручка
увеличилась) и себестоимости (затраты увеличились). Поэтому, исходя из
этого следует снизить себестоимость реализованных услуг, тем самым
улучшить показатели и увеличить прибыль от операционной деятельности,
что положительно повлияет на рентабельность продукции.
74
ГЛАВА 3 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ
МЕРОПРИЯТИЙ И ПРОГНОЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета и улучшению
финансовых результатов предприятия
В результате исследования финансово-экономической и хозяйственной
деятельности и проведения анализа ООО «Заокск Инвест строй сервис»,
можно сделать следующие выводы.
Бухгалтерский учет Обществом ведется на основании учетной
политики, графика документооборота, Федерального закона "О
бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ, в соответствии с правилами
бухгалтерского учета и Законов РФ.
Учетная политика ООО «ЗИСС» сформирована в соответствии
российским правилам и стандартам бухгалтерского учета финансовых
результатов предприятия, тогда как в настоящее время все большее внимание
уделяется международным стандартам финансовой отчетности, которые
делают учет более прозрачным, более детальным, а значит более
привлекательным для инвесторов. В период всеобщей глобализации, когда все
больше предприятий применяют в своем учете МФСО, работать без
применения международных стандартов станет более проблематично. В
настоящее время вопросы перехода на МФСО приобретают все большую
актуальность в связи с тем что являются методологической базой для развития
российской системы учета. Уже сейчас многие российские компании, в
основном представители крупного бизнеса формируют свою бухгалтерскую
(финансовую) отчетность применяя международные стандарты финансовой
отчетности.
В связи с этим ООО «ЗИСС» рекомендуется внести изменения в
учетную политику предприятия, привести ее в соответствие ведения с учета с
применением стандартов МСФО. Это нужно предприятию для развития
системы бухгалтерского (финансового) учета и большей прозрачности
75
финансовой отчетности. Для ООО «ЗИСС» возможно применение таких
стандартов, как например МФСО/IAS 37 «Резервы, условные обязательства и
условные активы», так как ООО «ЗИСС» сейчас применяет ПБУ 8/2010.
Оценочные обязательства в балансе – это особый тип обязательств учет
которых может регулироваться как и ПБУ 8/2010, так и МФСО/IAS 37. На
самом деле эти два стандарта имеют одинаковые критерии признания
оценочного обязательства (резерва), но существуют и различия в оценке
обязательств: в МФСО их два варианта (наиболее вероятный результат и
средневзвешенная стоимость (произведение вероятности на сумму)) в РПБУ
8/2010 только средневзвешенная стоимость (произведение вероятности на
сумму)). На самом деле различия несущественные. Тем более что
разработчики ПБУ стремятся все более приблизится к стандартам МФСО.
Так же при проведении анализа счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) видно что на начало нового отчетного года прибыль в
отчетности ООО «ЗИСС» показывается заранее, как нераспределенная, и
поэтому у собственников возникает желание в ее распределении до
утверждения отчетности. А выплата прибыли в виде дивидендов из прибыли
прошлых лет, нарушает решение участников, принятых ранее, например в
прошлом году. Что неизменно приводит к уменьшению действующего
капитала. И снижению финансовой устойчивости предприятия, формируется
рост кредиторской задолженности, что отрицательно влияет на финансовый
результат. Поэтому рекомендуется ООО «ЗИСС» сформировать Фонд
накопления за счет части прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,
сумм амортизации по основным средствам, а также за счет части средств
финансового резерва предприятия и кредитных ресурсов (долгосрочных,
целевых). Фонд накопления может быть направлен на создание нового
имущества или образующие фонд денежных средств для создания такого
имущества в будущем. Возможно создание резервного фонда на случай
76
прекращения деятельности для покрытия кредиторской задолженности и
убытков Общества.
Так как действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятия не обязывает и не предусматривает
субсчетов использования полученной прибыли отчетного и прошлого
периодов, воспользуемся рекомендациями по совершенствованию учета,
разработанную учеными. Предлагается введение в систему учета финансовых
результатов такие счета как счет 84 «Капитализированная прибыль», счет 85
«Изъятая прибыль». В этой связи нужно ООО «ЗИСС» ввести корректировки
а название и содержание синтетического счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». Для этого заменяем в информационной базе учета
финансовых результатов ООО «ЗИСС» элементы – счет 84 «Прибыль
капитализированная» и контрпассивный счет 85 «Прибыль изъятая».
Счет 84 «Прибыль капитализированная» рекомендуется использовать
для отражения формирования капитализированной прибыли, следовательно
следует открыть субсчета:
84.1 – Прибыль реинвестированная, учитываются суммы
направленные на развитие предприятия или в резервный фонд;
84.2 – Пополнение уставного капитала, учитываются суммы
направленные на увеличение уставного фонда;
84.3 – Пополнение резервного капитала, учитываются суммы
нераспределенной прибыли направленные на увеличение
резервного капитала;
84.4 – Прирост стоимости имущества по результатам переоценки,
учитываются суммы прироста прироста капитализированной
прибыли в результате переоценки внеоборотных активов;
Списание убытка с бухгалтерского баланса отразим по кредиту счета
84.6 «Непокрытый убыток» в корреспонденции со следующими счетами: 80
77
«уставный капитал»; 82 «Резервный капитал»; 75 «Расчеты с учредителями»;
85 «Прибыль изъятая».
Аналитический учет по счету 84 формируется таким образом, чтобы
обеспечить полную информацию по использованию средств, таким образом
чтобы еще не использованная прибыль распределялась в соответствии с
требованиями предприятия и собственников.
Для отражения информации о расходовании прибыли, как уже
говорилось в информационной базе бухгалтерского учета для формирования
финансового результата вводим счет 85 «Прибыль изъятая». Отметим, что по
дебету данного счета отражаются только те суммы которые изымаются из
деятельности ООО «ЗИСС», для лучшего отражения данной информации к
счету 85 откроем субсчета:
85.1 – Корректировки прибыли, отражаются суммы
нераспределенной прибыли;
85.2 – Выплата дивидендов (доходов), отражаются суммы
нераспределенной прибыли, для выплаты дивидендов
учредителям;
85.3 – Покрытие убытков – отражаются суммы нераспределенной
прибыли, направленные на погашение убытка;
85.4 – Прочее использование, учитываются суммы
нераспределенной прибыли, направленные на социальное
развитие предприятия.
Бухгатерские записи по учету нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) приведены в таблице 17