41
по субсчетам «НДС» и «Акцизы». По результатам 2023 года выручка ПАО
НК «РуссНефть» составила 238 834 307 тыс. рублей.
Строка 2120 «Себестоимость продаж» при условии производственной
деятельности субъекта формируется как сумма дебетового оборота по счету
90 в корреспонденции с кредитом счетов по учету затрат. Величина
себестоимости ПАО НК «РуссНефть» составила 178 449 438 тыс. руб.
Показатель «Валовая прибыль (убыток)» не рассчитывается как оборот
по счету бухгалтерского учета, а исчисляется исходя из данных заполненных
выше – как разница между «Выручкой» (строка 2110) и «Себестоимостью
продаж» (строка 2120).
238 834 307 – 178 449 438 = 60 384 869 тыс. руб.
Группа показателей доходов и расходов, связанных с другими видами
деятельности, отражается в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы
и расходы". Он включает субсчета: 91/1 "Прочие доходы", 91/2 "Прочие
расходы" и 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Прибыль отчетного
года может быть направлена на уплату налога на прибыль и других платежей
в бюджет.
Взаимоотношения с бюджетом обобщаются показателем "Налог на
прибыль" в Отчете о финансовых результатах (строка 2410), который в 2023
году составил 8 тыс. руб. Чистая прибыль организации, как результирующий
показатель отчета, составила 31 785 043 тыс. руб., что отражает выручку,
рентабельность и эффективность деятельности.
Таким образом, первый компонент финансового результата – чистая
прибыль (убыток) отчетного года – отражает прирост капитала, полученный
организацией за счет своей производственно-хозяйственной деятельности.
Второй компонент, "Результат от переоценки внеоборотных активов",
не включаемый в чистую прибыль (убыток), показывает изменения
добавочного капитала в результате оценки основных средств и
нематериальных активов. В конце 2023 года ПАО НК «РуссНефть» не
42
проводил переоценку внеоборотных активов, поэтому соответствующая
строка в отчете остается незаполненной. Эти показатели являются
ключевыми для оценки финансового состояния и эффективности
деятельности организации.
2.4 Анализ особенностей использования прибыли в организации
В качестве источника анализа прибыли выступает отчет о финансовых
результатах за период с 2021 по 2023 год.
Проведем анализ различных видов прибыли ПАО НК «РуссНефть» за
2021-2023 гг. (таблица 2.5).
Таблица 2.5
Прибыль ПАО НК «РуссНефть» за 2021-2023 гг., тыс. руб.
Показатели
2021 год
2022 год
2023 год
Абсолютное отклонение
(+;-)
Относительное
отклонение, %
2021-2022
2022-2023
2021/
2022
2022/
2023
Валовая
прибыль
64405433
46908243
60384869
-17497190
13476626
72,83
128,73
Прибыль от
продаж
48284765
27706266
40 454 176
-20578499
12747910
57,38
146,01
Прибыль до
налогообложен
ия
26 158 286
12 364 701
42 154 788
-13793585
29790087
47,27
340,93
Чистая
прибыль
19444216
8407525
31785043
-11036691
23377518
43,24
378,05
Данные таблицы 2.5 показывают, по результатам анализируемого
периода отмечается рост валовой прибыли в 2023 году на 28,73% по
сравнению с 2022 годом.
Представим динамику валовой прибыли ПАО НК «РуссНефть»
графически (рисунок 2.1).
43
Рисунок 2.1 - Динамика валовой прибыли ПАО НК «РуссНефть» за 2021-
2023 год, тыс. руб.
Анализируя финансовый результат компании ПАО НК «РуссНефть»,
можно отметить отсутствие четкой тенденции в динамике доходов от
основной деятельности. В 2021 году чистая прибыль снизилась на 31,53%,
однако в 2022 году выручка от реализации увеличилась на 23,45%, что
говорит о повышении рентабельности и эффективности деятельности
компании.
Далее представим динамику прибыли от продаж на рисунке 2.2.
0
10000000
20000000
30000000
40000000
50000000
60000000
70000000
2021 год 2022 год 2023 год
64405433
46908243
60384869
Валовая прибыль
44
Рисунок 2.2 – Динамика прибыли от продаж ПАО НК «РуссНефть»,
тыс. руб
Финансовые данные на рисунке 2.2 показывают увеличение прибыли
от продаж в 2023 году ПАО НК «РуссНефть» на 747%. Это свидетельствует о
значительном росте чистой прибыли и эффективности деятельности
компании.
Рисунок 2.3 - Динамика чистой прибыли ПАО НК «РуссНефть» за
2021-2023 год, тыс. руб
0
5000000
10000000
15000000
20000000
25000000
30000000
35000000
40000000
45000000
50000000
2021 год 2022 год 2023 год
48284765
27706266
40 454 176
Прибыль от продаж
0
5000000
10000000
15000000
20000000
25000000
30000000
35000000
2021 год 2022 год 2023 год
19444216
8407525
31785043
Чистая прибыль
45
Как показывают данные рисунка 2.3, в 2023 году отмечается
значительный рост чистой прибыли: на 278,05%.
2.5 Анализ финансовых результатов деятельности ПАО НК «РуссНефть»
Анализ финансовых результатов деятельности ПАО НК «РуссНефть»
предлагается провести с помощью факторного анализа.
Факторная аддитивная модель:
ВП = В-С
где:
ВП – валовая прибыль;
В – выручка;
С – себестоимость.
Проанализируем влияние факторов на валовой прибыли:
1. Рассчитываем плановый показатель:
ВП
0
= В
0
-С
0
= 274768,7-227860,5 = 46908,2 руб.
2. Далее рассчитывается система условных показателей:
ВП
усл1
= В
1
-С
0
= 238834,3 – 227860,5 = 10973,8 руб.
3. Рассчитываем фактический показатель:
ВП
1
= В
1
-С
1
= 238834,3 - 178449,4 = 60384,9 руб.
4. Путем последовательного вычитания полученных показателей
находим изменение валовой прибыли за счет:
- изменения выручки:
46
ΔВ = ВП
усл1
- ВП
0
= 10973,8 – 46908,2 = -35934,6 руб.
- изменения Себестоимость
ΔС = ВП
1
- ВП
усл1
= 60384,9 – 10973,8 = 49411,1 руб.
5. Рассчитывается общее изменение Валовая прибыль
ΔВП = ВП
1
- ВП
0
= ΔВ + ΔС = -35934,4 + 49411,1 = 13476,6 руб.
Результаты факторного анализа финансовых результатов деятельности
ПАО НК «РуссНефть» представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Факторный анализ финансовых результатов деятельности ПАО НК
«РуссНефть»
Факторы
План
Факт
Изменения, Δ
Выручка, В
274768,7
238834,3
-35934,4
Себестоимость, С
227860,5
178449,4
-49411,1
Валовая прибыль, ВП
46908,2
60384,9
13476,6
Как показывают результаты факторного анализа валовой прибыли
ПАО НК «РуссНефть» наибольшее влияние оказало сокращение
себестоимости. Снижение себестоимости оказало положительное
воздействие.
47
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ
3.1 Рекомендации по улучшению финансовых результатов организации
1. Для улучшения учета финансовых результатов от основной
деятельности рекомендуется внедрить дополнительные аналитические счета
к счету 90 «Продажи».
Внедрение аналитического учета также позволит провести проверку
себестоимости, рентабельности и объемов реализации. Это поможет более
точно отразить результаты деятельности на счетах, что важно для
правильного аудита и контроля правильности учета. Проведенный анализ
позволяет дать рекомендацию по структуре счета 90 «Продажи», которая
наилучшим образом подойдет для отражения на нем выручки, чистой
прибыли и результатов деятельности. Эта структура представлена на рисунке
3.1 и может служить руководством для организации учета прибыли. Важно
также обеспечить контроль правильности учета, отражение на счетах
выручки, затрат, доходов и расходов, управление прибылью,
рентабельностью, себестоимостью, объемами реализации товаров.
Проведение аудита и проверка бухгалтерского учета помогут обеспечить
надежность и точность финансовой отчетности.
При реализации данных изменений организация сможет более
эффективно управлять финансовыми результатами, контролировать выручку,
чистую прибыль и результаты деятельности. Анализ себестоимости и
расходов позволит улучшить управление прибылью, обеспечить ее
устойчивый рост и повысить рентабельность. Рекомендуется провести аудит
финансовых результатов для проверки и контроля внедрения изменений,
обеспечивая их эффективность через бухгалтерский учет, контроль
правильности учета и отражение на счетах.
48
Субсчет 1-го порядка
Субсчет 2-го порядка
номер
наименование
номер
наименование
90.1
Выручка от
продаж
90.1.1
Выручка от продаж услуг
90.1.2
Выручка от продаж готовой
продукции
90.1.3
Выручка от продаж товаров
оптом
90.2
Себестоимость
продаж
92.2.1
Себестоимость продаж услуг
90.2.2
Себестоимость продаж готовой
продукции
90.2.3
Себестоимость продаж товаров
оптом
Рисунок 3.1 – Рекомендуемая структура счета 90 «Продажи»
3. Один из ключевых аспектов, на который следует обратить внимание,
это точное определение прибыли по различным видам продукции и услуг.
Это крайне важно для планирования производства и управления запасами
организации. Подчеркнуто необходимо учитывать как выручку, так и
себестоимость, связанные с их получением в процессе аудита финансовых
результатов.
Применение рекомендуемой структуры счета 99 «Прибыли и убытки»
позволяет более точно определить финансовые результаты деятельности
организации. Это способствует повышению удобства и эффективности
управленческого анализа. При проведении аудита и проверки бухгалтерского
учета необходим контроль правильности учета всех финансовых
показателей, отраженных на счетах. Важно учитывать объемы реализации и
товарооборот для определения рентабельности и чистой прибыли.
Рекомендуемые субсчета и порядок заполнения счета представлены на
рисунке 3.2.
Для более глубокого контроля правильности учета и отражения на
счетах финансовых результатов необходимо уделить внимание управлению
49
прибылью. Это включает в себя анализ выручки, чистой прибыли,
результатов деятельности, объемов реализации, рентабельности,
товарооборота, себестоимости, затрат, доходов и расходов.
Профессиональный подход к аудиту, проверке и бухгалтерскому учету
позволит эффективно контролировать данные процессы и обеспечить
правильное отражение финансовых результатов организации.
Управление прибылью, контроль и проверка финансовых результатов
являются ключевыми аспектами для эффективного и успешного
функционирования организации.
Субсчет 1-го порядка
Субсчет 2-го порядка
номер
наименование
номер
наименование
99
Прибыли и
убытки
99.1
Прибыли и убытки от продаж
услуг
99.2
Прибыли и убытки от продаж
готовой продукции
99.3
Прибыли и убытки от продаж
товаров оптом
Рисунок 3.2 – Рекомендуемая структура счета 99 «Прибыли и убытки»
Финансовые результаты предприятия напрямую зависят от выручки и
других видов деятельности. Для достижения чистой прибыли необходимо
внимательно отслеживать результаты деятельности по счету 91 «Прочие
доходы и расходы», а также контролировать каждый вид прочих доходов и
расходов. Важно учитывать объемы реализации, товарооборот,
себестоимость и рентабельность.
В организации ПАО НК «РуссНефть» возможны различные статьи
прочих расходов и доходов, такие как возмещение убытков, доходы от
реализации основных средств, доходы от реализации ценных бумаг и многие
другие.
Для оборотно - сальдовой ведомости в ПАО НК «РуссНефть» по счету
91 «Прочие доходы и расходы», предлагается вариант на рисунке 3.3.
50
Рисунок 3.3 – Форма оборотно - сальдовой ведомости после внедрения
мероприятия по открытию дополнительных субсчетов к счету 91 «Прочие
доходы и расходы»
Детальный учет и анализ данных по статье на счете 91 «Прочие доходы
и расходы» являются ключевыми элементами для эффективного управления
финансовыми результатами организации. Эти данные позволяют
руководству получать всю необходимую информацию о доходах и расходах
за определенный период, что способствует принятию обоснованных решений
по оптимизации расходов и увеличению прибыли. Анализ выручки, чистой
прибыли, результатов деятельности, товарооборота, объемов реализации
позволяет оценить рентабельность предприятия. Контроль себестоимости,