13
расходы∈, где размером налогооблагаемой базой является полученная
прибыль (выручка минус затраты) с налоговой ставкой 15%.
Чтобы иметь право применять УСН и отправлять отчётность по
упрощённой схеме, ООО должны соответствовать требованиям [33].
Требования к применению УСН в 2023 г.(п.2. 3 статьи 346.12 НК
РФ)[3].
1. Не является представительством иностранной организации.
2. Ведет не запрещенную для специального режима деятельность.
Например, не добывает полезные ископаемые, не производит подакцизные
товары/
3. Нет филиалов.
4. Другим организациям принадлежит не более 25 % доли в УК.
5. Доходы за 9 месяцев текущего года не превысили лимит - 112.5 млн.
руб., умноженные на коэффициент-дефлятор.
6. Средняя численность сотрудников за налоговый (отчетный) период
не превысила 100 чел.
7. Остаточная стоимость ОС не превысила 150 млн. руб.
Если соответствие по всем критериям есть, то организация попадает на
оптимизацию уплаты налогов и сдача отчётности будет упрощенной.
Также в п. 3 ст. 346.12 НК РФ есть перечень видов деятельности, при
котором запрещено применять УСН [3].
Таким образом, что финансовый результат предприятия – это
экономический результат его финансово-хозяйственной деятельности,
который проявляется в виде убытков или прибылей, рассчитанных как
разница между расходами и доходами предприятия, и считается влияющим
на его собственный капитал, непосредственно не зависящим от его размера.
Финансовый результат является ключевым компонентом финансовой
(бухгалтерской) отчетности, представляющим собой общую
структурированную систему взаимосвязанных данных. Правила
формирования финансового результата универсальны для всех организаций и
14
регулируются законодательством РФ, хотя могут различаться в зависимости
от применяемых стандартов бухгалтерского учета (РБСУ или МСФО) и
системы налогообложения.
Современные системы учета и анализа финансовых результатов все
чаще интегрируются с другими бизнес-процессами и системами управления
предприятием, что позволяет получать более полную и своевременную
информацию для принятия управленческих решений.
Сегодня важен еще и учет виртуальных и криптовалют. С развитием
криптовалют и блокчейн-технологий возникают новые задачи для учета
финансовых результатов, такие как учет операций с криптовалютой, оценка
рисков и прозрачность финансовых потоков. А вот с вязи с ростом интереса
мирового сообщества к устойчивому развитию и социальной
ответственности бизнеса, учет финансовых результатов начинает включать
анализ воздействия деятельности предприятия на окружающую среду и
социальные аспекты.
1.2. Основные правила формирования финансовых результатов в
бухгалтерском учете
Учет с использованием финансовых результатов и прибыли может
помочь организации управлять своей текущей деятельностью и планировать
будущую деятельность. Деятельность, перечисленная в документации
организации, может рассматриваться как обычная деятельность. Счет 90
используется для учета финансовых результатов, а ∇обычные∈ доходы и
расходы целесообразнее учитывать на субсчете, открытом к этому счету [12]:
1 – ∇Выручка∈.
2 – ∇Себестоимость продаж∈.
3 – ∇НДС∈ (с продаж или ∇исходящий∈ НДС).
4 – ∇Акцизы∈.
15
9 – ∇Прибыль/убыток от продаж∈. Именно на этом субсчете сводится
заключительный итог учета финансовых результатов.
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:
Дт 62 Кт 90.1 – начислена выручка от продаж;
Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС;
Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) –отражена себестоимость продукции, работ
или услуг.
Для того, чтобы определить, получило предприятие прибыль или
убыток, нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4
сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше
оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль:
Дт 90.9 Кт 99.
Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке:
Дт 99 Кт 90.9.
В конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.
Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в
этом случае для них предусмотрено понятие ∇Прочие виды деятельности∈.
Перечень прочих доходов состоит из:
- доходов от предоставления имущества в аренду. С января 2022
года операции по аренде учитывают в соответствии с ФСБУ
25/2018, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н
[20, с. 214].
К прочим относятся также доходы и расходы, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:
стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. (чрезвычайные
доходы и расходы).
Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден
счет 91 ∇Прочие доходы и расходы∈. К нему, в отличие от счета 90,
достаточно открыть всего 3 субсчета [12]:
16
1 – ∇Прочие доходы∈;
2 – ∇Прочие расходы∈;
9 – ∇Сальдо прочих доходов и расходов∈.
Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он
может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника
дохода). Смысл расчета итогового финансового результата полностью
аналогичен счету 90:
Дт 91.9 Кт 99 – отражена прибыль по прочим операциям;
Дт 99 Кт 91.9 – получен убыток по прочим видам деятельности.
Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.
Окончательный финансовый результат включает в себя:
- финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
- финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
- начисление налога на прибыль.
Итог учета финансового результата по обычной деятельности
отражается:
Дт 90.9 Кт 99 – прибыль;
Дт 99 Кт 90.9 – убыток.
Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности
выглядит следующим образом:
Дт 91.9 Кт 99 – отражена прибыль по прочим операциям;
Дт 99 Кт 91.9 – получен убыток по прочим видам деятельности.
Российские и иностранные компании, осуществляющие свою
деятельность на территории России и подпадающие под общую систему
налогообложения, облагаются налогом на прибыль. Это отражается счете
следующим образом:
Дт 99 Кт 68.4 – начислен налог на прибыль, который предназначен для
перечисления в бюджетную систему РФ.
17
Сальдо прибылей и убытков и налог на прибыль, подлежащий уплате
на счетах 90 и 91, аккумулируются на счете 99 в течение всего года. В конце
каждого финансового года финансовая отчетность завершается и делаются
итоговые проводки:
Дт 99 Кт 84 – получена чистая прибыль.
Дт 84 Кт 99 – отражен убыток финансового года.
Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не
может иметь остатка. По итогам года все организации переносят сведения с
90-х счетов в отчет о финансовых результатах.
Поэтому бухгалтерский учет финансовых результатов, имеет
решающее значение для успешного развития организации. Сегодня
невозможно достичь повышения прибыли и рентабельности предприятия без
грамотного бухгалтерского учета, анализа финансовых результатов и
выявления факторов, влияющих на деятельность предприятия. Финансовый
результат становится важнейшим показателем эффективности деятельности
предприятия в различных сферах – к примеру в производственной,
снабженческой, финансовой и инвестиционной.
1.3. Методика анализа финансовых результатов
Современный и своевременный анализ финансовых результатов
помогает улучшить финансовые показатели предприятия, принять
экономически обоснованные решения и определить наиболее
целесообразные способы использования ресурсов организации. Для
постоянного роста эффективности деятельности и конкурентоспособности
услуг организациям необходимо использовать достижения научно-
технического прогресса и принимать рациональные управленческие
решения. В этом процессе ключевую роль играют учет и анализ
хозяйственной деятельности организации.
18
В современной экономике высокий уровень конкуренции требует от
компаний эффективности в производстве, снабжении, финансах и
инвестициях, где ключевым показателем является финансовый результат. Он
отражает результаты деятельности, прибыльность бизнеса,
конкурентоспособность продукции и услуг.
Анализ финансовых результатов помогает руководству
оптимизировать деятельность своей компании, принимать обоснованные
управленческие решения и оптимизировать использование финансовых
ресурсов. Постоянное улучшение эффективности и повышение
конкурентоспособности требует использования новейших технологий и
управленческих решений, где важную роль играют бухгалтерский учет и
анализ хозяйственной деятельности.
Сегодня тенденции развития учета финансовых результатов включают
в себя несколько ключевых направлений:
Во-первых, это цифровизация и автоматизация, так как с развитием
информационных технологий учет финансовых результатов становится все
более автоматизированным и цифровым. Это позволяет нам повысить
скорость обработки бухгалтерских данных, снизить вероятность ошибок и
улучшить аналитические возможности. Во-вторых, это интеграция с
другими системами и дисциплинами. Современные системы учета и анализа
финансовых результатов все чаще интегрируются с другими бизнес-
процессами и системами управления предприятием, что позволяет получать
более полную и своевременную информацию для принятия управленческих
решений.
Сегодня важен еще и учет виртуальных и криптовалют. С развитием
криптовалют и блокчейн-технологий возникают новые задачи для учета
финансовых результатов, такие как учет операций с криптовалютой, оценка
рисков и прозрачность финансовых потоков. А вот с вязи с ростом интереса
мирового сообщества к устойчивому развитию и социальной
ответственности бизнеса, учет финансовых результатов начинает включать
19
анализ воздействия деятельности предприятия на окружающую среду и
социальные аспекты.
Поэтому особое внимание уделяется методике и методам анализа
данных и машинного обучения, учет финансовых результатов становится
более аналитическим и способствует прогнозированию будущих финансовых
показателей. Эти тенденции отражают стремление к более полному, точному
и аналитически ориентированному учету финансовых результатов, что
помогает предприятиям принимать более обоснованные управленческие
решения и повышать свою конкурентоспособность.
Эффективная финансовая и операционная деятельность организации
зависит от того, насколько хорошо она учитывает свои финансовые
показатели, как она реализует существующие учетные политики и как
разрабатывает новые политики и процедуры для оценки результатов
деятельности. Для принятия обоснованных решений по управлению этими
показателями эффективности проводится динамический анализ абсолютных
и относительных финансовых показателей, сопоставление со средними
показателями по отрасли и данными конкурентов.
Важность анализа финансовых результатов имеет далеко идущие
последствия для бизнеса на любом этапе его жизни. От внешних оценок до
внутреннего анализа, информация, полученная в результате выполнения этих
видов учета и мер, окажет значительное влияние на бизнес и его операции.
Анализ финансовых результатов – это практика оценки бизнеса,
бюджетов и финансово значимых проектов, чтобы определить, являются ли
они устойчивыми и полезными для бизнеса в целом [9].
Анализ, проводимый в организации, часто используется для получения
информации для принятия решений и позволяет руководителям бизнеса
просматривать исторические данные и тенденции. При проведении внешнего
финансового анализа инвесторы используют его для определения своих
наилучших инвестиционных возможностей.
20
Анализ финансовых результатов выполняется с использованием
финансовых данных и цифр из важных финансовых отчетов, таких как отчет
о прибылях и убытках, баланс и отчет о движении денежных средств. Они
анализируются, чтобы лучше понять, как бизнес развивается с точки зрения:
прибыльности, стабильности, платежеспособности и ликвидности.
Анализ финансовых результатов используется как в корпоративных,
так и в инвестиционных условиях.
В корпорациях анализ финансовых результатов обычно поручается
бухгалтерской службе. Сегодня с появлением таких инструментов
автоматизации, большинство финансовых команд претерпевают финансовые
преобразования, в результате чего они выступают в качестве стратегических
партнеров для исполнительных команд.
Горизонтальный анализ позволяет оценить темпы роста путем
сравнения исторических финансовых данных за несколько лет. Это позволяет
находить закономерности и тенденции, определяя, находится ли компания в
росте или в упадке.
Аналитики могут измерить коэффициент рентабельности, такой как
валовая прибыль, рентабельность по EBIT, рентабельность по чистой
прибыли и рентабельность по EBITDA, чтобы оценить, как работает
компания.
При анализе ликвидности баланс является ключевым моментом и
помогает понять, насколько реально для компании выполнить свои
краткосрочные обязательства. Показатели включают в себя: чистый
оборотный капитал, коэффициент наличности, коэффициент текущей
ликвидности и кислотный тест.
Если нужно понять, насколько хорошо компания заботится о своих
активах и использует их для получения денежных потоков и доходов, можно
проанализировать коэффициент оборачиваемости активов, коэффициент
оборачиваемости основных средств и коэффициент оборачиваемости
запасов, и это лишь некоторые из них [20].
21
Для эффективной и контролируемой деятельности компании
руководство может получать необходимые данные из финансовой
отчетности. Финансовая отчетность полезна для различных связанных
сторон, как указано ниже:
- для руководства;
- для инвесторов;
- для кредиторов;
- для налоговых органов [26, с.154].
Анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности помогает руководству
сегодня оценить результаты своих стратегий, принимать обоснованные
решения о внедрении новых политик и процедур, а также документировать
полученные результаты и успехи управленческих усилий для владельцев.
Измерение финансовых показателей любого бизнеса (бизнес-структуры) в
конечном итоге определяет его успех. Поэтому одной из ключевых задач
успешных владельцев компаний сегодня является регулярный мониторинг
финансовых и экономических показателей. Бухгалтеры и руководство
организации, которые хорошо понимают свое текущее состояние,
особенности бизнеса и направление его развития, используя финансовые
показатели эффективности, имеют значительное преимущество [26, с.154].
Оценка финансовых результатов – это изучение эффективности, но
хорошая модель может быть сформирована только при учете всех факторов,
влияющих на эффективность. В зависимости от сферы деятельности
различных предприятий и организаций источники финансовых показателей
могут несколько отличаться, но в любом случае основная информация о
формировании прибылей и убытков предприятия содержится в
бухгалтерской отчетности. Основным источником информации для оценки и
анализа финансовой деятельности предприятия являются уставные
документы, утвержденные Правительством Российской Федерации, однако
признается, что информация отчета о прибылях и убытках не является
22
полезной для внешних пользователей и должна изучаться на более детальном
уровне.
В рыночной экономике все компании стремятся к максимизации
прибыли. Это позволяет нам сохранять рыночные позиции нашей продукции
(предприятий и услуг) и динамично развивать производство и сбыт в
условиях жесткой конкуренции.
Целью анализа финансовых результатов компании является, прежде
всего, изучение мер по увеличению прибыли.
По мнению Самойлова, М.Ю., Шулепина, С.А, анализ отчетной
информации о финансовых результатах определяет отклонения между
фактическими и плановыми значениями и принимает решения по удержанию
финансово-хозяйственной деятельности в допустимых пределах риска и
финансовой устойчивости [24, с. 112].
Типичные методы анализа финансовых результатов, прибыли в
коммерческих организациях включают в себя:
Горизонтальный анализ – метод анализа, выявляющий изменения
показателей и тенденций во времени. Горизонтальный анализ использует
систему показателей, характеризующихся абсолютными и относительными
отклонениями [29]:
- абсолютное отклонение:
∆Х = Х1 - Х0 (1.1)
где ∆Х – абсолютное изменение показателей прибыли,
Х1 – прибыль отчетного периода,
Х0 – прибыль базисного периода.
Тр = Х1/Х0 * 100% (1.2)