33
отражается в бухгалтерском учете СПК ∇Рассохинский∈ без применения
счета 62 ∇Расчеты с покупателями и заказчиками∈. Корреспонденция счетов
при поступлении сырья и материалов в СПК ∇Рассохинский∈ представлена в
таблице 2.3.
Таблица 2.3
Корреспонденция счетов при поступлении материалов в СПК
∇Рассохинский∈ за август 2023 года
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Учтена покупная стоимость
сырья и материалов
10 ∇Материалы∈
60 ∇Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками∈
105708,33
НДС
10 ∇Материалы∈
60 ∇Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками∈
21141,67
Учтены затраты на доставку
сырья и материалов
10 ∇Материалы∈
76 ∇Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами∈
2350,50
Начислена торговая наценка
на приобретенную партию
10 ∇Материалы∈
10 ∇Торговая
наценка∈
26490,00
Оплачена поставщику
покупка сырья и материалов
60 ∇Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками∈
51 ∇Расчетный счет∈
126850,00
Произведена оплата
транспортных услуг
76 ∇Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами∈
51 ∇Расчетный счет∈
2350,50
Выручка учитывается в корреспонденции счетов учета денежных
средств: 50 ∇Касса∈ или 57 ∇Переводы в пути∈ (применяется при расчетах
платежными картами) и субсчета учета доходов от основной деятельности
организации ‒ 90.1.2 ∇Выручка по отдельным видам деятельности с особым
порядком налогообложения∈, отражены бухгалтерские проводки по
реализации продукции СПК ∇Рассохинский∈ за наличный расчет в августе
2023 года представлена в таблице 2.4.
34
Таблица 2.4
Корреспонденция счетов при реализации продукции в СПК ∇Рассохинский∈
в августе 2023 года
Содержание
хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
При расчете наличными денежными средствами
Отражена выручка
50 ∇Касса∈
90.1.2 ∇Выручка по
отдельным видам
деятельности с
особым порядком
налогообложения∈
31645,28
Списана себестоимость
реализуемой продукции
90.2.2 ∇Себестоимость
продаж по отдельным
видам деятельности с
особым порядком
налогообложения∈
44 ∇Издержки
обращения∈
25327,23
Сторнирована
реализованная торговая
наценка
90.2.2 ∇Себестоимость
продаж по отдельным
видам деятельности с
особым порядком
налогообложения∈
44 ∇Издержки
обращения∈
6318,05
Выявлен финансовый
результат от реализации
продукции
90.9 ∇Прибыль/убыток
от продаж∈
99 ∇Прибыли и
убытки∈
6318,05
При расчете платежными картами
Отражена выручка
57 ∇Переводы в пути∈
90.1.2 ∇Выручка по
отдельным видам
деятельности с
особым порядком
налогообложения∈
71673,94
Списана учетная
стоимость сырья,
материалов
90.2.2 ∇Себестоимость
продаж по отдельным
видам деятельности с
особым порядком
налогообложения∈
10 ∇Материалы∈
57319,59
Сторнирована
реализованная торговая
наценка
90.2.2 ∇Себестоимость
продаж по отдельным
видам деятельности с
особым порядком
налогообложения∈
10 ∇Материалы∈
14354,35
Выявлен финансовый
результат от реализации
материалов
90.9 ∇Прибыль/убыток
от продаж∈
99 ∇Прибыли и
убытки∈
14354,35
Списана на расходы сумма
вознаграждения банку за
операции эквайринга
91.2 ∇Прочие
расходы∈
57 ∇Переводы в
пути∈
1299,30
35
В случае, если спрос на продукцию и зерно СПК ∇Рассохинский∈
падает, то организация пересматривает стоимость реализуемой продукции и
сырья.
В составе бухгалтерской отчетности СПК ∇Рассохинский∈
представляет бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по
упрощенным формам.
Организация представляет только годовую бухгалтерскую отчетность
(промежуточная бухгалтерская отчетность СПК ∇Рассохинский∈ не
формируется), которую представляет в налоговую службу по месту
регистрации по ТКС в течение 90 календарных дней по окончании отчетного
периода. Обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в органы
статистики с 2021 г. отменена.
Перед формированием годовой бухгалтерской отчетности СПК
∇Рассохинский∈ проводит следующие процедуры:
инвентаризация имущества и обязательств организации;
проверка соответствия данных бухгалтерского учета
информации, содержащейся в первичных бухгалтерских документах;
проверка записей на счетах бухгалтерского учета;
закрытие калькуляционных, собирательно-распределительных
счетов и счетов финансовых результатов;
реформация баланса;
составление итоговой оборотно-сальдовой ведомости и Главной
книги по всем бухгалтерским счетам совокупно.
Инвентаризация имущества в СПК ∇Рассохинский∈ проводится в
случаях предусмотренных законодательно, в том числе и перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризации в исследуемой
организации подлежит все имеющееся имущество, а также обязательства
организации.
Сверка вещественного имущества в СПК ∇Рассохинский∈
36
производится путем пересчета в присутствии членов инвентаризационной
комиссии, инвентаризация обязательств ‒ подписанием актов сверки
расчетов. Кроме того, компании инвентаризирует имущество, находящееся у
нее в пользовании, но принадлежащее другим экономическим субъектам для
передачи данных собственникам, на балансе СПК ∇Рассохинский∈
присутствует только собственное имущество. В случаях обнаружения
расхождения фактического количества имущества и состояния обязательств
данным учета делаются корректирующие бухгалтерские записи с
задействованием счетов учета финансовых результатов.
При проверке соответствия данных бухгалтерского учета СПК
∇Рассохинский∈ данным первичного учета проверяют их обработку на
вопрос полноты и достоверности отражения хозяйственных операций
организации в программе автоматизированного учета на счетах
бухгалтерского учета. Если выявляются разногласия данных первичных
бухгалтерских документов и регистров бухгалтерского учета, проводятся
сторнировочные записи, либо корректируются первичные документы.
После подтверждения данных бухгалтерского учета первичными
бухгалтерскими документами проводят сравнение оборотов между
задействованными друг с другом счетами бухгалтерского учета, а также
сверяют данные синтетического и аналитического учета.
До формирования отчетности СПК ∇Рассохинский∈ вносят
исправления в учет, если в нем были допущены ошибки, а если ошибки
выявлены в следующем году, но до даты утверждения отчетности – записями
декабря отчетного года.
Порядок закрытия собирательно-распределительных и финансово-
результативных счетов в СПК ∇Рассохинский∈ следующий:
отнесение затрат, связанных с процессом реализации услуг,
аккумулированных в течение месяца на счете 44 ∇Издержки обращения∈, на
субсчет и 90.07.2 ∇Расходы на продажу по отдельным видам деятельности с
особым порядком налогообложения∈ счета 90 ∇Продажи∈;
37
определение финансового результата от основной деятельности
на счете 90 ∇Продажи∈, путем закрытия всех субсчетов к счету (субсчета
90.02 и 90.09 переносят в дебет субсчета 90.01; сальдо по субсчету 90.01 – в
кредит субсчета 90.09);
определение прочего финансового результата с закрытием всех
субсчетов счета 91 ∇Прочие доходы и расходы∈ (субсчета 91.02 и 91.09
переносят в дебет субсчета 91.01; сальдо по субсчету 91.01 – в кредит
субсчета 91.09);
отнесение сформированного финансового результата на счетах 90
и 91 на счет 99 ∇Прибыли и убытки∈;
определение остатка и закрытие счета 99 ∇Прибыли и убытки∈
(реформацие баланса) путем корреспонденции сальдо счета на счет 84
∇Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)∈.
Технически закрытие собирательно-распределительных и финансово-
результативных счетов в СПК ∇Рассохинский∈ осуществляется в программе
1С: на вкладке ∇Операции∈ через ∇Закрытие месяца∈ (рисунок 2.3).
Рис.2.3.Закрытие месяца в программе ∇1С: Бухгалтерия∈
При закрытии месяца автоматизировано происходит перепроведение
документов за закрываемый период, начисление амортизации по основным
38
средствам, корректировка стоимости номенклатуры услуг, закрытие счетов,
расчет налогов при упрощенной системе налогообложения.
При закрытии последнего месяца отчетного года к перечисленным
операциям добавляется реформация баланса.
Согласно действующему законодательству, в налоговую базу
включается выручка от продажи услуг, внереализационные доходы.
Последние определяются в соответствии со статьями 250, 249 НК.
2.3. Анализ структуры и динамики финансового результата
Исследование финансовых результатов СПК ∇Рассохинский∈
представлено в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Исследование финансовых результатов СПК ∇Рассохинский∈ млн. руб.
Показатели
2020
2021
2022
Темп роста,%
2021/
2020
2022/
2021
Выручка от реализации товаров,
работ, услуг
39, 294
31, 910
61,345
81,2
192,3
Себестоимость проданных товаров,
работ, услуг
14, 342
19, 723
44 ,654
137,6
226,4
Валовая прибыль
24, 952
12, 187
16 ,691
48,9
137,0
Управленческие расходы
23 ,109
11 ,968
14,216
51,8
118,8
Прибыль от продаж
1, 843
0,219
2, 475
11,9
1130,2
Проценты к уплате
0,185
-
-
-
-
Прочие доходы
0,036
1,747
0,009
4852,8
0,6
Прочие расходы
0,579
0,840
0,696
145,1
82,9
Прибыль до налогообложения
1,115
1,126
1, 788
101,0
158,8
Чистая прибыль
1,115
1,126
1 ,147
101,0
101,9
Наблюдается увеличение выручки от реализации в 2022 г. к 2020 г в
1,56 раза. Себестоимость продаж также увеличилась в 2022 г к 2020г на
30,312 млн. руб. или в 3,1 раза. Увеличение себестоимости происходило
более быстрыми темпами, из-за этого произошло снижение валовой прибыли
39
на 8,261 млн. руб. или на 33,1% в 2022г. к 2020г.
Прибыль от продаж увеличилась на 34,3% в 2022 г. к прибыли 2020 г.
Динамика чистой прибыли СПК ∇Рассохинский∈ представлена на рис. 2.4.
Рис.2.4. Динамика прибыли от продаж СПК ∇Рассохинский∈, тыс. руб.
Наблюдается увеличение выручки от реализации в 2022 г. к 2020 г в
1,56 раза. Себестоимость продаж также увеличилась в 2022 г к 2020г на
30,312 млн. руб. или в 3,1 раза. Увеличение себестоимости происходило
более быстрыми темпами, из-за этого произошло снижение валовой прибыли
на 8,261 млн. руб. или на 33,1% в 2022г. к 2020г. Прибыль от продаж
увеличилась на 34,3% в 2022 г. к прибыли 2020 г. Динамика чистой прибыли
СПК ∇Рассохинский∈ представлена на рис. 2.5.
Рис.2.5. Динамика чистой прибыли СПК ∇Рассохинский∈, тыс. руб.
1843
219
2475
0 500 1000 1500 2000 2500 3000
2020 год
2021 год
2022 год
1115
1126
1 147
1090
1100
1110
1120
1130
1140
1150
2020 2021 2022
Чистая прибыль, тыс. руб.
40
Чистая прибыль увеличилась на 32 тыс. руб. или на 2,9% в 2022 г к
2020г. за счет увеличения выручки.
Динамика и структура доходов СПК ∇Рассохинский∈ представлена в
таблице 2.6.
Таблица 2.6
Динамика и структура доходов СПК ∇Рассохинский∈
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Темп
роста
2022/
2021,%
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс. руб.
в % к
итогу
тыс. руб.
в % к
итогу
Выручка от
продаж
39 294
99,9
31 910
94,8
61345
100
192,2
Прочие доходы
36
0,1
1747
5,2
9
-
0,510
Всего доходов
39330
100
33657
100
61354
100
182,3
Можно отметить, что на протяжении всего периода доля выручки в
общей сумме доходов составляет не менее 94,8%, а на долю прочих доходов
приходится не более 5,2%. Сумма выручки в 2022 г. увеличилась на 56,2 %
по сравнению с показателями 2020 г. и составила 61,3 млн. руб., по
сравнению с 2021 годом прирост 92,2%.
В целом же отмечено увеличение общей величины доходов на 56,0% и
в 2022 г. она составила 61,3 млн. руб.
Динамика удельного веса выручки от продаж в структуре доходов
СПК ∇Рассохинский∈ представлена на рисунке 2.6.
Рис.2.6. Динамика удельного веса выручки от продаж в структуре
доходов СПК ∇Рассохинский∈
99,9
94,8
100
92
94
96
98
100
102
2020 2021 2022
Удельный вес выручки,%
41
Динамика и структура расходов СПК ∇Рассохинский∈ представлена в
таблице 2.7.
Таблица 2.7
Динамика и структура расходов СПК ∇Рассохинский∈
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Темп роста
2022/
2021,%
тыс. руб.
в % к
итогу
тыс. руб.
в % к
итогу
тыс. руб.
в % к
итогу
Себестоимость
продаж
14 342
37,6
19 723
60,7
44 654
75,0
226,4
Управленческие
расходы
23 109
60,5
11 968
36,8
14216
23,9
118,7
Проценты к уплате
185
0,5
-
-
-
-
-
Прочие расходы
579
1,4
840
2,5
696
1,1
82,9
Всего расходов
38215
100
32531
100
59566
100
155,9
Так общая сумма понесенных расходов в 2022 г. увеличилась на 55,9
% по сравнению с 2020 г. и на 83,1% по сравнению с 2021 годом. При этом
следует отметить увеличение расходов по основным видам деятельности в
2,2 раза. А величина прочих расходов в динамике также увеличивается и их
доля в 2022 г. составляет 1,1 %.
Величина управленческих расходов снизилась на 8893 тыс. руб. или
на 38,4% в 2022 г к 2020г., но при этом по сравнению с 2021 г. увеличилась
на 18,7%. Наибольший удельный вес в расходах занимали управленческие
расходы в 2020 гг., это связано с коронавирусной инфекцией. Лишь в 2022 г.
их удельный вес стал меньше на 36,6% в структуре расходов к 2020 г.
Предприятию необходимо снижать управленческие расходы.
Динамика структуры расходов СПК ∇Рассохинский∈ представлена на
рисунке 2.7.
Наблюдается увеличение удельного веса расходов от основной
деятельности в структуре расходов СПК ∇Рассохинский∈ с 37,6% в 2020 г
до 75,0% в 2022 г.
42
Рис.2.7.Динамика структуры расходов СПК ∇Рассохинский∈,%
Таким образом, в структуре доходов и расходов СПК
∇Рассохинский∈ самый большой удельный вес у выручки от реализации и
себестоимости продаж, т. е. в основном от хозяйственных операций по
техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств.
Большая сумма выручки и себестоимости продаж возникает из-за
значительной стоимости закупаемых и реализуемых запчастей и
материалов при техобслуживании автомобилей.
Темпы роста себестоимости продаж опережают темпы роста выручки.
Так в 2022 году темп роста выручки от продаж по сравнению с 2020 г.
составил 156,2%, т. е. выручка увеличилась, на 56,2 %, а темпы роста
себестоимости продаж составили 311,4 %, т.е. она увеличилась в 3,1 раза.
Это плохо для предприятия и говорит об ухудшении эффективности
деятельности.
Источником информации для исследования прибыли является
годовая бухгалтерская отчетность.
Исследование прибыли в СПК ∇Рассохинский∈ представлено в
таблице 2.8.
37,6
60,5
0,5
1,4
60,7
36,8
0
2,5
75
23,9
0
1,1
0
10
20
30
40
50
60
70
80
Себестоимость
продаж
Управленческие
расходы
Проценты к уплате Прочие расходы
2020 2021 2022