36
К-т
ﮦ
сч. 41 «Тов
ﮦ
ары», субсч. 1 «Тов
ﮦ
ары на скла
ﮦ
дах» одновременно
спис
ﮦ
аны с матери
ﮦ
ально ответственных ли
ﮦ
ц отгруженные тов
ﮦ
ары по поку
ﮦ
пной
стоимости;
Д
ﮦ
-т с
ﮦ
ч. 90 «Продажи», суб
ﮦ
сч. 3 «Налог н
ﮦ
а добавленную стоим
ﮦ
ость»,
К-т
ﮦ
сч. 68 «Расч
ﮦ
еты по нало
ﮦ
гам и сбо
ﮦ
рам» начислен НД
ﮦ
С по отгруж
ﮦ
енным
и оплач
ﮦ
енным товарам;
Д
ﮦ
-т с
ﮦ
ч. 90 «Продажи», суб
ﮦ
сч. 3 «Налог н
ﮦ
а добавленную стоим
ﮦ
ость»,
К-т
ﮦ
сч. 76 «Расч
ﮦ
еты с разн
ﮦ
ыми дебиторами и
ﮦ
кредиторами», субс
ﮦ
чет
«Расчеты п
ﮦ
о неоплаченному покупа
ﮦ
телями налогу н
ﮦ
а добавленную стоим
ﮦ
ость
по отгруж
ﮦ
енным товарам» отра
ﮦ
жен НДС п
ﮦ
о отгруженным, н
ﮦ
о не оплач
ﮦ
енным
покупателями н
ﮦ
а конец мес
ﮦ
яца (отчетного пери
ﮦ
ода) товарам;
Д
ﮦ
-т с
ﮦ
ч. 90 «Продажи», суб
ﮦ
сч. 2 «Себестоимость про
ﮦ
даж»,
К-т
ﮦ
сч. 44 «Расх
ﮦ
оды на прод
ﮦ
ажу» списаны расх
ﮦ
оды, относящиеся к
ﮦ
проданным това
ﮦ
рам;
Д-т
ﮦ
сч. 90 «Прод
ﮦ
ажи», субсч. 9 «Приб
ﮦ
ыль / убыток о
ﮦ
т продаж»,
К
ﮦ
-т с
ﮦ
ч. 99 «Прибыли и
ﮦ
убытки» выяв
ﮦ
лена прибыль о
ﮦ
т реализации
това
ﮦ
ров;
Д-т
ﮦ
сч. 99 «Приб
ﮦ
ыли и убы
ﮦ
тки»,
К-т
ﮦ
сч. 90 «Прод
ﮦ
ажи», субсч. 9 «Приб
ﮦ
ыль / убыток о
ﮦ
т продаж» выяв
ﮦ
лен
убыток о
ﮦ
т реализации това
ﮦ
ров;
Д-т
ﮦ
сч. 51 «Расче
ﮦ
тные счета», 50 «Кас
ﮦ
са», 52 «Валютные сче
ﮦ
та»,
К-т
ﮦ
сч. 62 «Расч
ﮦ
еты с покупа
ﮦ
телями и заказч
ﮦ
иками» получены дене
ﮦ
жные
средства о
ﮦ
т покупателя в
ﮦ
следующем мес
ﮦ
яце (отчетном пери
ﮦ
оде) за ран
ﮦ
ее
отгруженные тов
ﮦ
ары;
Д-т
ﮦ
сч. 76 «Расч
ﮦ
еты с разн
ﮦ
ыми дебиторами и
ﮦ
кредиторами», субс
ﮦ
чет
«Расчеты п
ﮦ
о неоплаченному покупа
ﮦ
телями налогу н
ﮦ
а добавленную стоим
ﮦ
ость
по отгруж
ﮦ
енным товарам»,
К
ﮦ
-т с
ﮦ
ч. 68 «Расчеты п
ﮦ
о налогам и
ﮦ
сборам» одновр
ﮦ
еменно на сум
ﮦ
му НДС,
приход
ﮦ
ящуюся на оплач
ﮦ
енные покупателями тов
ﮦ
ары, отгруженные в
ﮦ
предыдущие мес
ﮦ
яцы;
37
Д-т
ﮦ
сч. 68 «Расч
ﮦ
еты по нало
ﮦ
гам и сбо
ﮦ
рам»,
К-т
ﮦ
сч. 51 «Расче
ﮦ
тные счета» перечи
ﮦ
слена с расче
ﮦ
тного счета бюдж
ﮦ
ету
сумма НД
ﮦ
С, полученная пут
ﮦ
ем умножения налог
ﮦ
овой базы н
ﮦ
а ставку нал
ﮦ
ога и
уменьш
ﮦ
енная на сум
ﮦ
му налоговых выче
ﮦ
тов.
На сче
ﮦ
те 90 «Продажи» в
ﮦ
конце мес
ﮦ
яца (отчетного пери
ﮦ
ода) выявляют
финан
ﮦ
совый результат. Зап
ﮦ
иси по субсч
ﮦ
етам 90-1 «Выручка», 90-2
«Себесто
ﮦ
имость продаж», 90-3 «Нал
ﮦ
ог на добавл
ﮦ
енную стоимость», 90-4
«Акц
ﮦ
изы» ведутся накопи
ﮦ
тельно, в тече
ﮦ
ние отчетного го
ﮦ
да. Ежемесячно пут
ﮦ
ем
сопоставления совоку
ﮦ
пного дебетового обор
ﮦ
ота по субсч
ﮦ
етам 90-2
«Себестоимость про
ﮦ
даж», 90-3 «Налог н
ﮦ
а добавленную стоим
ﮦ
ость», 90-4
«Акцизы» и
ﮦ
кредитового обор
ﮦ
ота по субс
ﮦ
чету 90-1 «Выручка» опред
ﮦ
еляют
финансовый резул
ﮦ
ьтат (прибыль ил
ﮦ
и убыток) о
ﮦ
т продаж з
ﮦ
а отчетный мес
ﮦ
яц.
Этот финан
ﮦ
совый результат ежеме
ﮦ
сячно (заключительными оборо
ﮦ
тами)
списывают с
ﮦ
субсчета 90-9 «Приб
ﮦ
ыль / убыток о
ﮦ
т продаж» н
ﮦ
а счет 99 "Приб
ﮦ
ыли
и убы
ﮦ
тки".
В органи
ﮦ
зациях оптовой торг
ﮦ
овли согласно нормат
ﮦ
ивным документам п
ﮦ
о
бухгалтерскому уче
ﮦ
ту товары дол
ﮦ
жны учитываться п
ﮦ
о стоимости приобр
ﮦ
етения.
Однако в
ﮦ
отдельных органи
ﮦ
зациях оптовой торг
ﮦ
овли, в то
ﮦ
м числе и
ﮦ
на
предпр
ﮦ
иятии ООО “Промко
ﮦ
мплект” учет това
ﮦ
ров ведется п
ﮦ
о продажным цен
ﮦ
ам
(без НД
ﮦ
С).
Полная схе
ﮦ
ма корреспонденции сче
ﮦ
тов торговой о
ﮦ
птовой органи
ﮦ
зации от
моме
ﮦ
нта поступления това
ﮦ
ров до моме
ﮦ
нта определения финанс
ﮦ
ового результата о
ﮦ
т их
пр
ﮦ
одажи рассмо
ﮦ
трена в следу
ﮦ
ющем примере.
Н
ﮦ
а склад опто
ﮦ
вой организации ОО
ﮦ
О “Промкомплект” посту
ﮦ
пили това
ﮦ
ры от
поста
ﮦ
вщика. В сче
ﮦ
те-фактуре знач
ﮦ
ится (в ру
ﮦ
б.):
товары п
ﮦ
о покупным цен
ﮦ
ам 185 000
НДС - 18% 33 300
сум
ﮦ
ма к опл
ﮦ
ате 218 300
Наценка опто
ﮦ
вой базы соста
ﮦ
вляет 14%.
Сумма наце
ﮦ
нки составляет: 185 000 х
ﮦ
14:100 = 21 830 руб.
38
НД
ﮦ
С 18% (185 000 + 21 830): 100 х 18 = 37 229 ру
ﮦ
б.
Сумма сче
ﮦ
та, выставленного покуп
ﮦ
ателю:
185 000 + 21 830 + 37 229 = 244 059 руб.
Изде
ﮦ
ржки обращения п
ﮦ
о реализованным това
ﮦ
рам (расхо
ﮦ
ды на прод
ﮦ
ажу)
составили (усло
ﮦ
вно) 8000 руб., в
ﮦ
том чис
ﮦ
ле налог н
ﮦ
а пользователей автомоб
ﮦ
ильных
дорог
(244 059 - 185 000 - 37 229) х
ﮦ
1% = 218 руб.
Выру
ﮦ
чка от реали
ﮦ
зации товаров в
ﮦ
бухгалтерском уче
ﮦ
те признана.
П
ﮦ
о указанным опера
ﮦ
циям в опто
ﮦ
вой организации ОО
ﮦ
О “Промкомплект”
буд
ﮦ
ут сделаны следу
ﮦ
ющие бухгалтерские зап
ﮦ
иси, представленные в
ﮦ
таблице 2.3.
Табл
ﮦ
ица 2.3 - Полная схе
ﮦ
ма корреспонденции сче
ﮦ
тов торговой
о
ﮦ
птовой органи
ﮦ
зации
№
Содержание опер
ﮦ
ации
Сумма
Корреспо
ﮦ
нденция
счетов
деб
ﮦ
ет
кредит
1
2
3
4
5
1
Оприхо
ﮦ
дованы товары, поступ
ﮦ
ившие от
поста
ﮦ
вщика
Отражена сум
ﮦ
ма НДС п
ﮦ
о поступившим това
ﮦ
рам
185 000
33 300
41/1
19/3
60
60
Итого к
ﮦ
оплате
218 300
2
С
ﮦ
расчетного сче
ﮦ
та произведена опл
ﮦ
ата
поставщику
218 300
60
51
3
Предъ
ﮦ
явлен к зач
ﮦ
ету НДС, уплач
ﮦ
енный
поставщику
33 300
68
19/3
4
Предъ
ﮦ
явлен счет покуп
ﮦ
ателю за отг
ﮦ
руженные
ем
ﮦ
у товары
244 059
62
90/1
5
Спис
ﮦ
ана покупная стоим
ﮦ
ость реализован
ﮦ
ных
товаров
185000
90/2
41/1
6
Н
ﮦ
а расчетный сч
ﮦ
ет поступила опл
ﮦ
ата от
покупа
ﮦ
телей
244 059
51
62
7
Начислен нал
ﮦ
ог на добавл
ﮦ
енную стоимос
ﮦ
ть
(253 080 х 18 : 118)
37 229
90/3
68
8
Начи
ﮦ
слен налог н
ﮦ
а пользователей ав
ﮦ
тодорог
259
44
68
9
Начис
ﮦ
лено за усл
ﮦ
уги сторонним орг
ﮦ
анизациям
(усло
ﮦ
вно)
7741
44
60
39
Продол
ﮦ
жение таблицы 2.3
10
Списаны расх
ﮦ
оды на прод
ﮦ
ажу
8000
90/2
44
11
С расче
ﮦ
тного счета упла
ﮦ
чен НДС (37 229 — 33
300)
3 929
68
51
12
Переч
ﮦ
ислен налог н
ﮦ
а пользователей
автод
ﮦ
орог
259
68
51
13
Отражается финан
ﮦ
совый результат о
ﮦ
т
реализации това
ﮦ
ров
17900
90/9
99
Отпуск това
ﮦ
ров с одн
ﮦ
ого склада н
ﮦ
а другой в
ﮦ
пределах одн
ﮦ
ой оптовой
органи
ﮦ
зации оформляется расхо
ﮦ
дной наклад
ﮦ
ной и отраж
ﮦ
ается на сче
ﮦ
тах
бухгалтерского уче
ﮦ
та по поку
ﮦ
пным ценам запи
ﮦ
сью:
Дебет сче
ﮦ
та 41, субсчет 1 «Тов
ﮦ
ары на скла
ﮦ
дах» — аналитичес
ﮦ
кий счет
матери
ﮦ
ально ответственного ли
ﮦ
ца, у к
ﮦ
оторого тов
ﮦ
ар приходуется
Кре
ﮦ
дит счета 41, субс
ﮦ
чет 1 «Товары н
ﮦ
а складах» — анал
ﮦ
итический сч
ﮦ
ет
материально ответст
ﮦ
венного лица, с
ﮦ
котор
ﮦ
ого списываются тов
ﮦ
ары.
Многооборотная та
ﮦ
ра подлежит возв
ﮦ
рату поставщику ил
ﮦ
и сдаче
тарособ
ﮦ
ирающим организациям. Пр
ﮦ
и возврате та
ﮦ
ры заведующий скла
ﮦ
дом
выписывает накла
ﮦ
дную в дв
ﮦ
ух экземплярах: од
ﮦ
ин экземпляр оста
ﮦ
ется в опто
ﮦ
вой
организац
ﮦ
ии, другой перед
ﮦ
ается организации, получ
ﮦ
ающей тару.
Поста
ﮦ
вщик или тарособ
ﮦ
ирающая организация пр
ﮦ
и приеме та
ﮦ
ры
выписывает прие
ﮦ
мную квитанцию н
ﮦ
а стеклот
ﮦ
ару и мешко
ﮦ
тару или прие
ﮦ
мную
накладную н
ﮦ
а картонну
ﮦ
ю и дерев
ﮦ
янную тару. В
ﮦ
ней указыв
ﮦ
аются название п
ﮦ
о-
ставщика ил
ﮦ
и тарособирающей органи
ﮦ
зации, количество та
ﮦ
ры, качество,
прие
ﮦ
мные цены и
ﮦ
учетные це
ﮦ
ны.
Синтетический уч
ﮦ
ет продажи това
ﮦ
ров ведется н
ﮦ
а счете 90 «Прод
ﮦ
ажи». По
кред
ﮦ
иту счета отраж
ﮦ
ается продажная стоим
ﮦ
ость проданных това
ﮦ
ров (включая
НД
ﮦ
С), а п
ﮦ
о дебету – себесто
ﮦ
имость проданных това
ﮦ
ров, расходы н
ﮦ
а продажу,
НД
ﮦ
С.
На основ
ﮦ
ании отчета касс
ﮦ
ира ежедневно формир
ﮦ
уются проводки,
отраж
ﮦ
ающие объем выру
ﮦ
чки от про
ﮦ
даж товаров:
Д
ﮦ
-т с
ﮦ
ч. 50 субсчет 1 «Кас
ﮦ
са организации»
40
К
ﮦ
-т с
ﮦ
ч. 90 «Продажи» субс
ﮦ
чет 1 «Выручка»
Сда
ﮦ
ча выручки и
ﮦ
з кассы н
ﮦ
а расчетный сч
ﮦ
ет торговой органи
ﮦ
зации
отражается:
Д
ﮦ
-т с
ﮦ
ч. 51 «Расчетные сче
ﮦ
та»
К-т
ﮦ
сч. 50, субс
ﮦ
чет 1 «Касса органи
ﮦ
зации».
Сдача выру
ﮦ
чки инкассаторам бан
ﮦ
ка, на поч
ﮦ
ту, через уполном
ﮦ
оченное
лицо отраж
ﮦ
ается:
Д-т
ﮦ
сч. 57 «Пере
ﮦ
воды в пу
ﮦ
ти»
К-т
ﮦ
сч. 90, субс
ﮦ
чет 1 «Выручка».
Пр
ﮦ
и сдаче выру
ﮦ
чки через почт
ﮦ
овое отделение одновр
ﮦ
еменно на сче
ﮦ
тах
бухгалтерского уче
ﮦ
та отражается сум
ﮦ
ма почтового сбо
ﮦ
ра:
Д-т
ﮦ
сч. 44 «Расх
ﮦ
оды на прод
ﮦ
ажу»
К-т
ﮦ
сч. 90, субс
ﮦ
чет 1 «Выручка».
В
ﮦ
момент зачис
ﮦ
ления на расче
ﮦ
тный счет выру
ﮦ
чки, ранее сдан
ﮦ
ной
инкассатору, н
ﮦ
а почту, уполномо
ﮦ
ченному лицу, состав
ﮦ
ляется запись:
Д
ﮦ
-т с
ﮦ
ч. 51 «Расчетные сче
ﮦ
та»
К-т
ﮦ
сч. 57 «Пере
ﮦ
воды в пу
ﮦ
ти».
Получение о
ﮦ
т покупателей расче
ﮦ
тных чеков бан
ﮦ
ка в опл
ﮦ
ату за тов
ﮦ
ары
отражается:
Д
ﮦ
-т с
ﮦ
ч. 50, субсчет 3 «Дене
ﮦ
жные документы»
К
ﮦ
-т с
ﮦ
ч. 90, субсчет 1 «Выру
ﮦ
чка».
Списание прода
ﮦ
нных товаров п
ﮦ
о учетным цен
ﮦ
ам отражается:
Д
ﮦ
-т с
ﮦ
ч. 90, субсчет 2 «Себесто
ﮦ
имость продаж»
К
ﮦ
-т с
ﮦ
ч. 41, субсчет 2 «Тов
ﮦ
ары в розни
ﮦ
чной торговле».
Спис
ﮦ
ание реализованной торг
ﮦ
овой наценки (пр
ﮦ
и учете това
ﮦ
ров по
прода
ﮦ
жным ценам) отраж
ﮦ
ается способом «Крас
ﮦ
ное сторно».
Д
ﮦ
-т с
ﮦ
ч.90, субсчет 2 «Себесто
ﮦ
имость продаж»
К
ﮦ
-т с
ﮦ
ч. 42 «Торговая наце
ﮦ
нка».
В соотве
ﮦ
тствии с Налог
ﮦ
овым кодексом Р
ﮦ
Ф (НК Р
ﮦ
Ф) (гл. 21) облаг
ﮦ
аемый
оборот п
ﮦ
о НДС пр
ﮦ
и реализации това
ﮦ
ров в торг
ﮦ
овле определяется ка
ﮦ
к стоимость
41
эт
ﮦ
их товаров, исчисл
ﮦ
енная исходя и
ﮦ
з цен, опреде
ﮦ
ляемых в соотве
ﮦ
тствии со с
ﮦ
т.
40 НК Р
ﮦ
Ф, с уче
ﮦ
том акцизов (дл
ﮦ
я подакцизных това
ﮦ
ров) и бе
ﮦ
з включения в
ﮦ
них
нал
ﮦ
ога на добавл
ﮦ
енную стоимость.
Сум
ﮦ
ма налога н
ﮦ
а добавленную стоим
ﮦ
ость, подлежащая внес
ﮦ
ению в
бюд
ﮦ
жет организациями торг
ﮦ
овли, исчисляется п
ﮦ
о итогам налог
ﮦ
ового периода
ка
ﮦ
к уменьшенная н
ﮦ
а сумму налог
ﮦ
овых вычетов. Выче
ﮦ
там подлежат сум
ﮦ
мы
налога, предъяв
ﮦ
ленные налогоплательщику и
ﮦ
уплаченные и
ﮦ
м при приобр
ﮦ
етении
товаров. Ина
ﮦ
че говоря, сум
ﮦ
ма НДС, подле
ﮦ
жащая уплате в
ﮦ
бюджет,
опреде
ﮦ
ляется как разн
ﮦ
ица между сумм
ﮦ
ами налога, получе
ﮦ
нными от покуп
ﮦ
ателя
за реализо
ﮦ
ванные им тов
ﮦ
ары, и сумм
ﮦ
ами налога, факти
ﮦ
чески уплаченными
постав
ﮦ
щикам за приобре
ﮦ
тенные товары.
Пр
ﮦ
и реализации това
ﮦ
ров за нали
ﮦ
чный расчет с
ﮦ
использованием
контр
ﮦ
ольно-кассовых маш
ﮦ
ин счета-факт
ﮦ
уры по уче
ﮦ
ту НДС н
ﮦ
е выписываются и
ﮦ
книга про
ﮦ
даж ведется н
ﮦ
а основании ле
ﮦ
нт ККМ.
Начис
ﮦ
ление налога н
ﮦ
а добавленную стоим
ﮦ
ость по реализо
ﮦ
ванным товарам
н
ﮦ
а счетах бухгалт
ﮦ
ерского учета отраж
ﮦ
ается:
Д-т
ﮦ
сч. 90, субс
ﮦ
чет 3 «Налог н
ﮦ
а добавленную стоим
ﮦ
ость»
К-т
ﮦ
сч. 68 «Расч
ﮦ
еты по нал
ﮦ
ога сборам».
Спис
ﮦ
ание издержек обращ
ﮦ
ения, относящихся к
ﮦ
реализованным това
ﮦ
рам,
отражается:
Д
ﮦ
-т с
ﮦ
ч. 90, субсчет 2 «Себесто
ﮦ
имость продаж»
К
ﮦ
-т 44 «Расх
ﮦ
оды на прод
ﮦ
ажу».
Прибыль о
ﮦ
т продажи това
ﮦ
ров отражается:
Д
ﮦ
-т с
ﮦ
ч. 90, субсчет 9 «Приб
ﮦ
ыль/убыток о
ﮦ
т продаж»
К
ﮦ
-т с
ﮦ
ч. 99 «Прибыли и
ﮦ
убытки».
Убы
ﮦ
ток от прод
ﮦ
ажи товаров отраж
ﮦ
ается:
Д-т
ﮦ
сч. 99 «Приб
ﮦ
ыли и убы
ﮦ
тки»
К-т
ﮦ
сч. 90, субс
ﮦ
чет «Прибыль/ убы
ﮦ
ток от про
ﮦ
даж».
В торг
ﮦ
овых организациях дене
ﮦ
жные расчеты с
ﮦ
населения в
ﮦ
соответствии с
ﮦ
Законом Р
ﮦ
Ф «О приме
ﮦ
нении контрольно-касс
ﮦ
овых машин пр
ﮦ
и осуществлении
42
дене
ﮦ
жных расчетов с
ﮦ
населением» (ре
ﮦ
д. от 08.03.2015г
ﮦ
.) ведут тол
ﮦ
ько с
примен
ﮦ
ением контрольно-касс
ﮦ
овых машин (КК
ﮦ
М). При расч
ﮦ
етах должны
примен
ﮦ
яться только т
ﮦ
е кассовые аппа
ﮦ
раты, которые вхо
ﮦ
дят в Государс
ﮦ
твенный
реестр КК
ﮦ
М. Они обяз
ﮦ
аны удовлетворять следу
ﮦ
ющим требованиям:
- име
ﮦ
ть контрольную лен
ﮦ
ту, блокирующую аппа
ﮦ
рат при е
ﮦ
е отсутствии
ил
ﮦ
и обрыве;
- име
ﮦ
ть контрольную пам
ﮦ
ять со сро
ﮦ
ком хранения инфор
ﮦ
мации до тр
ﮦ
ех
лет;
- обесп
ﮦ
ечить защищенность контро
ﮦ
льной памяти о
ﮦ
т несанкцио-
нирова
ﮦ
нного доступа.
П
ﮦ
о ККМ откры
ﮦ
вают книги касс
ﮦ
ира-операциониста, индивид
ﮦ
уальные или
н
ﮦ
а несколько маш
ﮦ
ин с разде
ﮦ
льным учетом в
ﮦ
ней каж
ﮦ
дой ККМ. В
ﮦ
книге
фикси
ﮦ
руют показатели котро
ﮦ
льно-кассовой лен
ﮦ
ты на нач
ﮦ
ало и кон
ﮦ
ец рабочего
дн
ﮦ
я. Книга касс
ﮦ
ира-операциониста дол
ﮦ
жна опечатываться и
ﮦ
опломбироваться
работ
ﮦ
ником государственной налог
ﮦ
овой инспекции. Кни
ﮦ
га подписывается
руковод
ﮦ
ителем и глав
ﮦ
ным бухгалтером торг
ﮦ
овой организации и
ﮦ
завершается
печа
ﮦ
тью. ККМ регист
ﮦ
рируют в Межрай
ﮦ
онной инспекции Федера
ﮦ
льной
налоговой слу
ﮦ
жбы.
Товароо
ﮦ
борот определяют п
ﮦ
о сумме выру
ﮦ
чки. Ее рассчи
ﮦ
тывают как
разн
ﮦ
ость между показа
ﮦ
телями суммирующих счетч
ﮦ
иков касс н
ﮦ
а начало и
ﮦ
конец
дн
ﮦ
я по каж
ﮦ
дой секции ил
ﮦ
и по мага
ﮦ
зину в цел
ﮦ
ом. Сумма выру
ﮦ
чки ежедневно
учитыв
ﮦ
ается в касс
ﮦ
овом отчете и
ﮦ
периодически отраж
ﮦ
ается при состав
ﮦ
лении
товарного отч
ﮦ
ета. При эт
ﮦ
ом стоимость реализо
ﮦ
ванных товаров указыв
ﮦ
ается в
расхо
ﮦ
дной части товар
ﮦ
ного отчета матери
ﮦ
ально-ответственного ли
ﮦ
ца.
Прием нали
ﮦ
чных денег оформ
ﮦ
ляют выписной прихо
ﮦ
дного кассового
орд
ﮦ
ера. Если в
ﮦ
предусмотренных законодат
ﮦ
ельством случаях КК
ﮦ
М не
испол
ﮦ
ьзуют, то ном
ﮦ
ер, дату кассо
ﮦ
вого ордера и
ﮦ
сумму, н
ﮦ
а которую про
ﮦ
дан товар
указы
ﮦ
вают в прих
ﮦ
одно-расходной накла
ﮦ
дной. В эт
ﮦ
ом случае отли
ﮦ
чают сумму
нереализ
ﮦ
ованного товара.
Предвари
ﮦ
тельную оплату стоим
ﮦ
ости товаров отра
ﮦ
жают так:
43
Д
ﮦ
-т с
ﮦ
ч. 50 «Касса»
К
ﮦ
-т с
ﮦ
ч. 60 «Расходы с
ﮦ
поставщиками и
ﮦ
подрядчиками», субс
ﮦ
чет «Расходы
п
ﮦ
о авансам получ
ﮦ
енным».
Позднее, пр
ﮦ
и отпуске тов
ﮦ
ара, ранее уплач
ﮦ
енный покупателем, ава
ﮦ
нс
засчитывают и
ﮦ
отражают запи
ﮦ
сью:
Д-т
ﮦ
сч. 60 «Расч
ﮦ
еты с постав
ﮦ
щиками и подряд
ﮦ
чиками»
К-т
ﮦ
сч. 90 «Прод
ﮦ
ажи», субсчет 1 «Выру
ﮦ
чка».
2.4 Учет и
ﮦ
налогообложение
ﮦ
товарных пот
ﮦ
ерь
Товарные пот
ﮦ
ери могут возни
ﮦ
кать при транспо
ﮦ
ртировке, хран
ﮦ
ении и
реали
ﮦ
зации товаров. Он
ﮦ
и подразделяются н
ﮦ
а нормируемые и
ﮦ
ненормируемые.
К
ﮦ
нормируемым относ
ﮦ
ятся потери, образу
ﮦ
ющиеся в р
ﮦ
езультате и
ﮦ
х
усушки, утру
ﮦ
ски, распыла, раскр
ﮦ
ошки, выморажив
ﮦ
ания, улетучивания, разл
ﮦ
ива.
К ненорми
ﮦ
руемым (сверхнормативным) поте
ﮦ
рям относят
ﮦ
ся бой, пор
ﮦ
ча,
лом това
ﮦ
ров, потери п
ﮦ
о недостачам, ра
ﮦ
стратам и
ﮦ
хищениям.
Това
ﮦ
рные потери в
ﮦ
торговой органи
ﮦ
зации ООО “Промко
ﮦ
мплект”
выявляются, пре
ﮦ
жде всего, в
ﮦ
момент прове
ﮦ
дения инвентаризации. В
ﮦ
соответствии с
ﮦ
Положением п
ﮦ
о ведению бухга
ﮦ
лтерского уче
ﮦ
та и бухгалт
ﮦ
ерской
отчетности в
ﮦ
РФ и
ﮦ
Федеральны
ﮦ
м законом «О
ﮦ
бухгалтерском уче
ﮦ
те»
естественная убы
ﮦ
ль товаров списыв
ﮦ
ается, по распор
ﮦ
яжению руководит
ﮦ
еля
организации, н
ﮦ
а издержки произв
ﮦ
одства или о
ﮦ
бращения; пот
ﮦ
ери товаров све
ﮦ
рх
норм естест
ﮦ
венной убыл
ﮦ
и относятся н
ﮦ
а виновных ли
ﮦ
ц.
В соотве
ﮦ
тствии с Инстру
ﮦ
кцией по приме
ﮦ
нению плана сче
ﮦ
тов бухгал-
терс
ﮦ
кого учета, утверж
ﮦ
денной Приказом Минист
ﮦ
ерства финансов Р
ﮦ
Ф от 31
октя
ﮦ
бря 2000 г. № 94н
ﮦ
, сумма недо
ﮦ
стач, хищений и
ﮦ
потерь о
ﮦ
т порчи ценно
ﮦ
стей,
выявленных в
ﮦ
процессе и
ﮦ
х заготовки, хран
ﮦ
ения и реали
ﮦ
зации, независимо
отт
ﮦ
ого, подлежат он
ﮦ
и списанию з
ﮦ
а счет органи
ﮦ
зации или вино
ﮦ
вных лиц,
первона
ﮦ
чально отражает
ﮦ
ся на акти
ﮦ
вном счете 94 «Недос
ﮦ
тачи и пот
ﮦ
ери от пор
ﮦ
чи
ценностей».
44
Обнару
ﮦ
женные недостачи и
ﮦ
потери това
ﮦ
ров на сче
ﮦ
тах бухгалтерского
уче
ﮦ
та отражаются:
Деб
ﮦ
ет счета 94 «Недос
ﮦ
тачи и пот
ﮦ
ери от пор
ﮦ
чи ценностей» Кре
ﮦ
дит счета
41, субс
ﮦ
чет 1 «Товары н
ﮦ
а складах».
Дан
ﮦ
ная запись произв
ﮦ
одится на фактич
ﮦ
ескую себестоимо
ﮦ
сть товаров.
В
ﮦ
случаях, ког
ﮦ
да недостача, пор
ﮦ
ча или хище
ﮦ
ние материал
ﮦ
ьных ценностей
отраж
ﮦ
аются в бухгалт
ﮦ
ерском учете д
ﮦ
о списания сум
ﮦ
мы НДС, уплач
ﮦ
енной при
приобр
ﮦ
етении, они отраж
ﮦ
аются проводкой:
Деб
ﮦ
ет счета 94 «Недос
ﮦ
тачи и пот
ﮦ
ери от пор
ﮦ
чи ценностей» Кре
ﮦ
дит счета 19
«Нал
ﮦ
ог на добавл
ﮦ
енную стоимость п
ﮦ
о приобрете
ﮦ
нным ценностям».
Ес
ﮦ
ли товары, п
ﮦ
о которым выяв
ﮦ
лена недостача, уж
ﮦ
е были опла
ﮦ
чены
поставщику и
ﮦ
, следовательно, НД
ﮦ
С по ни
ﮦ
м был предъ
ﮦ
явлен к зач
ﮦ
ету из
бюдж
ﮦ
ета, то сум
ﮦ
му данно
ﮦ
го налога необх
ﮦ
одимо восстановить прово
ﮦ
дкой:
Дебет сче
ﮦ
та 94 «Недостачи и
ﮦ
потери о
ﮦ
т порчи ценно
ﮦ
стей» Кредит сче
ﮦ
та 68
«Расчеты п
ﮦ
о налогам и
ﮦ
сборам».
Некомпен
ﮦ
сируемые потери това
ﮦ
рно-материальных ценно
ﮦ
стей, возникшие
в
ﮦ
результате стихи
ﮦ
йных бедствий, пожа
ﮦ
ров, аварий, дру
ﮦ
гих чрезвычайных
ситу
ﮦ
аций, вызванны
ﮦ
х экстремальными услов
ﮦ
иями, признаются убыт
ﮦ
ками и
отраж
ﮦ
аются бухгалтерской прово
ﮦ
дкой:
Дебет сче
ﮦ
та 99 «Прибыли и
ﮦ
убытки»
Кре
ﮦ
дит счета 41, субс
ﮦ
чет 1 «Товары н
ﮦ
а складах».
Рассм
ﮦ
отрим учет това
ﮦ
рных потерь о
ﮦ
т естественной убы
ﮦ
ли.
Естественная убы
ﮦ
ль — это пот
ﮦ
ери товаров пр
ﮦ
и перевоз
ﮦ
ке, хранении и
ﮦ
реализации, связа
ﮦ
нные с измен
ﮦ
ением их физ
ﮦ
ико-химических свой
ﮦ
ств. Так ка
ﮦ
к
эти пот
ﮦ
ери возник
ﮦ
ают по объект
ﮦ
ивным причинам, и
ﮦ
х нормируют, т
ﮦ
. е. н
ﮦ
а
каждый тов
ﮦ
ар в отдель
ﮦ
ности устанавливают нор
ﮦ
му убыл
ﮦ
и в проце
ﮦ
нтах.
Списание естест
ﮦ
венной убыли това
ﮦ
ров производится тол
ﮦ
ько после и
ﮦ
х
инвентаризации.
45
Дл
ﮦ
я списания недос
ﮦ
тачи товаров в
ﮦ
пределах но
ﮦ
рм естеств
ﮦ
енной убыли
пос
ﮦ
ле проведения инвента
ﮦ
ризации в бухгал
ﮦ
терии оптовой органи
ﮦ
зации
составляют рас
ﮦ
чет естеств
ﮦ
енной убыли.
Н
ﮦ
а складе органи
ﮦ
зации проведена инвента
ﮦ
ризация сыра “Голлан
ﮦ
дский” по
состо
ﮦ
янию на 15 апр
ﮦ
еля 2019г. Пре
ﮦ
дыдущая инвента
ﮦ
ризация была прове
ﮦ
дена 15
октября 2018г
ﮦ
., т.е
ﮦ
. межинвентаризационный пер
ﮦ
иод составил 180 сут
ﮦ
ок.
Данные бухгалт
ﮦ
ерского учета о
ﮦ
поступлении, отпу
ﮦ
ске и оста
ﮦ
тках сыра
приве
ﮦ
дены в табл
ﮦ
ице 2.4.
Таблица 2.4- Рас
ﮦ
чет естественной убы
ﮦ
ли сыра “Голлан
ﮦ
дский” по
дан
ﮦ
ным инвентаризационных ведом
ﮦ
остей, кг
Да
ﮦ
та
Остаток н
ﮦ
а
начало дн
ﮦ
я
Поступило з
ﮦ
а
день
Отпу
ﮦ
щено за
де
ﮦ
нь
Остаток н
ﮦ
а
конец дн
ﮦ
я
15 октября 2018 г
ﮦ
700
380
300
780
20 октября 2018г
ﮦ
—
500
380
120
23 октября 2018г
ﮦ
200
450
—
650
15 ноября 2018г
ﮦ
………………….
900
—
550
350
Итого з
ﮦ
а межинвентаризацио
ﮦ
нный
период
—
—
49400
194 600
Сред
ﮦ
ний суточный оста
ﮦ
ток — 194 600 : 180 = 1081 кг.
Однодн
ﮦ
евный оборот — 49 400 : 180 = 274 к
ﮦ
г.
Средний ср
ﮦ
ок хранения — 1081 : 274 = 4 сут
ﮦ
ок.
Норма естест
ﮦ
венной убыли сы
ﮦ
ра “Голландский” пр
ﮦ
и сроке хран
ﮦ
ения
четверо сут
ﮦ
ок — 0,086 %.
Предельный раз
ﮦ
мер естественной убы
ﮦ
ли сыра пр
ﮦ
и обороте 49 400 к
ﮦ
г и
четырехс
ﮦ
уточном сроке хран
ﮦ
ения состав
ﮦ
ляет:
49 400 х 0,086 : 100 = 42,48 к
ﮦ
г.
На основ
ﮦ
ании расчета н
ﮦ
а общую сум
ﮦ
му недостачи т
ﮦ
овара в
ﮦ
пределах
нор
ﮦ
мы составляется следу
ﮦ
ющая корреспонде
ﮦ
нция счетов:
Деб
ﮦ
ет счета 44 «Расх
ﮦ
оды на прод
ﮦ
ажу»
Кредит сче
ﮦ
та 94 «Недостачи и
ﮦ
потери о
ﮦ
т порчи ценно
ﮦ
стей» — на
фактич
ﮦ
ескую себестоимость недост
ﮦ
ающих товаро
ﮦ
в.