76
странной валюте. Исключение составляют следующие поступления иностран-
ной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:
1) перевод посреднической организацией после обязательной
продажи ею части валютной выручки с отметкой об этом в платеж
ном поручении;
2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном
рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.
С кредита субсчета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная ва-
люта списывается в дебет субсчета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде
других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организа-
ции, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной вы-
ручки посредническими внешнеэкономическими организациями юридическим
лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комис-
сионного вознаграждения, и др.).
Текущие валютные счета открываются для учета средств, оставшихся в
распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и
совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодатель-
ством. [36,39]
По дебету субсчета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы
в иностранной валюте, перечисленные с кредита субсчета 52-1 «Транзитные
валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий ва-
лютный счет, минуя транзитный.
С кредита субсчета 52-2 «Текущие валютные счета» валюта списывается
в безналичном и наличном порядке.
Снятие наличной иностранной валюты со субсчета 52-2 «Текущие ва-
лютные счета» разрешается на оплату расходов, связанных с командированием
работников в иностранные государства, а также по специальному разрешению
Банка России.
Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим
разрешение Центрального банка РФ на открытие счетов в иностранных банках.
77
Движение средств на валютных счетах за рубежом отражается на счете
52, субсчет 3 «Валютные счета за рубежом».
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в той ва-
люте, по которым имеет доходы от размещения на международном валютном
рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на осно-
ве ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (ис-
числяется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается
на 1,5 %).
В) Учет операций по специальным счетам организации.
Денежные средства производственного предприятия, обособленно ис-
пользуемые по целевому назначению, учитываются на специальных счетах в
банках. К вложениям денежных средств на определенные цели относятся ак-
кредитивы, чековые книжки, депозитные, текущие и другие счета.
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской
Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской
Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платеж-
ных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных
счетах. На этом счете обобщаются также данные о движении средств целевого
финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета
55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55-1 учитывается движение средств, находящихся в ак-
кредитивах. [29]
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, при-
нимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика, произвести
платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов,
соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия друго-
му банку (исполняющему банку) произвести такие платежи.
Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:
78
• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент
перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита
сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь
срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) ак-
кредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать
средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккре-
дитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-
эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между
банками.
79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование ООО «DIAMANT» показали, что предприятие ведет свою
деятельность достаточно успешно, что подтверждается экономическими пока-
зателями.
Бухгалтерский учет денежных средств ведется в соответствии с законо-
дательными нормами и правилами в автоматизированном режиме, используется
комплекс бухгалтерских программ. Автоматизация учета основывается на еди-
ном взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учет-
ных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана
счетов бухгалтерского учета. Регистры бюджетного учета выводятся на бумаж-
ные носители.
Для осуществления расчетов наличными деньгами в ООО «DIAMANT»
образована касса. В кассе предприятие хранит определенную (ограниченную)
сумму наличных денег для использования на текущие расходы.
Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денеж-
ных средств, проводимые в ООО «DIAMANT», оформляются первичными до-
кументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В соответствии
со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется перечень должностных
лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руково-
дителем организации и согласованный с главным бухгалтером.
Не реже одного раза в месяц в ООО «DIAMANT» ревизионной комисси-
ей проводится ревизия (инвентаризация) кассы. Результаты инвентаризации
оформляются первичной учетной документацией. Соблюдение кассовой дис-
циплины в ООО «DIAMANT» проверяет обслуживающий банк.
Анализ денежных средств, предприятия приведенных на демонстраци-
онном листе 2 показывает, что основные поступления денежных средств – это
выручка от продажи товаров, которая выросла в 2019 году на 147166 тыс. руб.
по сравнению с 2018 годом.
80
В тоже время кредитов в 2019 году было получено на 82200 тыс. руб.
больше чем в 2018 году. Наблюдается значительные расходы денежных средств
на оплату труда, погашение займов и кредитов, на оплату задолженностей пе-
ред бюджетом и т.д. В целом расходование денежных средств в 2019 году было
на 147048 тыс. руб. больше, чем в 2018 году. Увеличение расходования денеж-
ных средств, в 2019 году произошло за счет увеличения денежных средств на
погашение займов и кредитов на сумму 19100 тыс. руб. и на прочие выплаты на
сумму 11460 тыс. руб. по сравнению с 2018 годом.
Анализ основных показателей движения денежных средств позволяет
нам констатировать что, несмотря на повышение выручки от реализации на
44% в 2019 году по сравнению с 2018 годом, займы и кредиты были использо-
ваны на 55,8% от общей суммы в 2019 году, а в 2018 году на 37,6%.
Вместе с тем следует отметить, что при расходовании денежных средств
на оплату приобретенных товаров в 2019 году было израсходовано на 18000
тыс. руб. меньше, чем в 2018 году, в тоже время наблюдается рост оплаты тру-
да с 9318 тыс. руб. в 2018 году до 11830 тыс. руб. в 2019 году. Имеют место
значительные расходы на прочие выплаты, которые в 2019 году достигли 42966
тыс. руб., а в 2018 году было 21591 тыс. руб.
ООО «DIAMANT» в 2019 году получила займов и кредитов в 2,3 раза
больше, чем в 2018 году. Увеличение кредитных денег позволило предприятию
увеличить денежные средства с 174475 тыс. руб. до 321341 тыс. руб. Увеличе-
ние денежных средств, вложенных в производство, позволило предприятию по-
лучить прибыль в 2019 году в сумме 121989 тыс. руб.
В представленной работе также отражены вопросы методики открытия
расчетных счетов, порядок безналичных расчетов, расчеты чеками, расчеты по
инкассо, получение наличных денежных средств. Кроме того, описываются
движение денежных средств на расчетном, валютном и специальном счетах
Для эффективного использования денежных средств необходимо:
- вести учет денежных средств, в соответствии с «Законом о бухгалтер-
ском учете»;
81
- уметь грамотно планировать и использовать денежные средства;
- осуществлять плановый контроль за движением и использованием обо-
ротного капитала;
- для повышения эффективности использования денежных средств, не-
обходимо при формировании инвестиционного портфеля оптимизировать кре-
дитные и заемные средства.
Таким образом, цель исследования в выпускной квалификационной ра-
боте - разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета и
использования денежных средств анализа денежных потоков предприятия.
82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Аракелов П.Б. Бухгалтерский учет и отчетность в Узбекистане: учеб-
ное пособие. Т.: ТГЭЭПЦ, 2013-258с.
2. Аракелов П.Б., Аракелова К.П, Мелькумова Ж.П. Бухгалтерский учет
и отчетность микрофирм и малых предприятий: учебное пособие. Т.: ТГЭЭПЦ,
2015-178с.
3. Артемьева С.С., Митрохин В.В. Финансы, денежное обращение, кре-
дит: учебник. М.: Академический проект, 2008.-468с.
4. Беликова Т. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса.
СПБ.: Питер, 2010-253с.
5. Белоглазова Г.Н. Организация деятельности коммерческого банка:
учебник. М.: Высшее образование., 2008-422с.
6. Брыкова Н.В. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие. М.:
ACADEMiA, 2008-142с.
7. Болтунова Е.М., Навасардян А.А. Бухгалтерское дело: учебное посо-
бие. М.: ЮСТИЦИНФОРМ, 2008-208с.
8. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учебное пособие. М.: ИНФРА-М
2011-345с.
9. Вахрушина М. А. Анализ финансовой отчетности: учебник. М.: Ву-
зовский учебник, 2009-366с.
10. Волкова О.Н. Управленческий учет: учебник. М.: Проспект, 2010-
210с.
11. Волнин В.А., Леднев В.А. Интернет курс по дисциплине «Корпора-
тивные финансы»: учебное пособие. М.: МФПУ, 2011-43с.
12. Гиляровская Л.Г. Бухгалтерское дело: учебное пособие. М.: ЮНИ-
ТИ-ДАНА, 2009-158с.
13. Гулямова Ф.Г. Бухгалтерский учет в Узбекистане: современный ас-
пект I том: учебное пособие. Т.: Национальная ассоциация бухгалтеров и ауди-
83
торов Узбекистана, 2014-206с.
14. Гулямова Ф.Г. Бухгалтерский учет в Узбекистане: современный ас-
пект II том: учебное пособие. Т.: Национальная ассоциация бухгалтеров и ауди-
торов Узбекистана, 2014-206с.
15. Гулямова Ф.Г., Файзиева У.Т. Учетная политика предприятия. Т.:
Издательский дом «Мир экономики и права», 2008-208с.
16. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное
пособие. М.: РИОР ИНФРА-М, 2012-96с.
17. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности:
практикум. М.: «Дело и Сервис», 2010-143с.
18. Завалишина И.А. Бухгалтерский учет по новому: практическое посо-
бие. Т.: Издательский дом, Мир экономики и права, 2014-431с.
19. Ионова А.Ф., Селезнев Н.Н. Финансовый анализ: учебник. М.: ТК
Велби издательство Проспект, 2007-624с.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: ИНФРА-
М, 2008-716с.
21. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник. М.: EKSMO, 2010-682с.
22. Кравченко Г.Н. Теория бухгалтерского учет: учебное пособие. Ро-
стов-на-Дону: «Феникс», 2007-351с.
23. Комарджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное посо-
бие. СПБ.: ПИТЕР 2010-297с.
24. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия: учебник. М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2012-356с.
25. Корчагин Ю.А. Финансы, денежное обращение и кредит: учебное
пособие. Ростов-на-Дону «Феникс», 2008-364с.
26. Любушин Н.П.Финансовый анализ: учебник. М.: ЭКСМО, 2010-332с.
27. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
28. Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной
деятельности: учебное пособие. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007-192с.
29. Московский финансово - промышленный университет «Синергия».
84
Учебные материалы по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ». М.: Кафед-
ра бухгалтерского учета, 2014-523с.
30. Москов Н.М. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учебное пособие.
М.: СГА, 2010-398с.
31. Налоговый кодекс Республики Узбекистан. Т.: Адолат, 2010-378с.
32. Национальные стандарты бухгалтерского учета Республики Узбеки-
стан: сборник. Т.: Издательский дом «Мир экономики и права», 2012-463с.
33. Овчинникова С.В. Интернет курс по дисциплине «Корпоративные
финансы»: учебное пособие. М.: МФПУ, 2011-43с.
34. Приказ Минфина Р.Ф. от 22.07.2003 №67н (в ред. от 31.12.2004
№135н, от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н) «О формах бухгалтерской
отчетности организации».
35. Подольский В.И. Аудит. М.: ЮНИТИ, 2002-655с.
36. Просветов Г.И. Финансы денежное обращение и кредит: учебно-
практическое пособие. М.: Альфа-Пресс, 2008-446с.
37. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
учебник. М.: ИНФРА-М, 2007-345с.
38. Спиридонова Н.В. Теоретический анализ экономических систем:
учебное пособие. СПБ.: ПИТЕР, 2013-238с.
39. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. М.: ДЕЛО Лтд,
1995-829с.
40. Церпенто С.И. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.:
Кнорус, 2008-376с.
41. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности:
учебник. Ростов-на-Дону.: Феникс, 2010-354с.
42. Чуева Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельно-
сти: учебник. М.: Дашков и К
0
, 2008-351с.
43. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности:
учебник для вузов. М.: ИНФРА-М, 2008-416с.
44. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа дея-
тельности коммерческой организации. М.: ИНФРА-М, 2008-207с.