64
На первый взгляд тезис о том, что необходимо сравнивать все запланиро-
ванные показатели с их фактическим исполнением, является очевидным. Но на
практике случаются ситуации, когда после постановки планово-бюджетной си-
стемы в компании, не представляется возможным «собрать» данные о фактиче-
ском исполнении планов и, соответственно, провести план-факт анализ, что
сводит практически на ноль всю ценность процесса планирования.
Источником фактических данных для планово-бюджетной системы могут
являться системы бухгалтерского, управленческого или оперативного (произ-
водственного) учета. В большинстве случаев наиболее достоверным и полным
источником данных является именно бухгалтерский учет.
Если вдуматься, то такая на первый взгляд простая система, во-первых,
может применяться на любых предприятиях - от производства авианосцев до
услуг по доставке пиццы на дом; а во-вторых, позволяет понять и отследить,
откуда появились средства (активы) и куда они потрачены и так далее.
Примером изменений, происходящих в настоящее время в оптимизации
планово-бюджетной системы предприятий, является обязательное введение он-
лайн-касс, которое, согласно законодательству, запланировано на 01 июля 2018
года.
С 15 июля 2016 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.16 №
290-ФЗ, который изменил большинство положений Федерального закона от
22.05.03 № 54-ФЗ о применении контрольно-кассовой техники. Согласно по-
правкам, необходимо сменить кассовые аппараты на онлайн-кассы, через кото-
рые нужно будет передавать в налоговую инспекцию данные о каждом проби-
том чеке.
Согласно указанному закону, каждая касса должна не только печатать
обычные чеки и хранить данные, но и отправлять электронную копию чеков в
налоговую службу через интернет. По запросу покупателя чек или квитанция
также будет высылаться на его e-mail.
На официальном сайте Федеральной налоговой службы будут опублико-
ваны реестры с серийными номерами всех кассовых аппаратов и фискальных
65
накопителей. Данные для этих списков предоставляются производителями кон-
трольно-кассовой техники. Регистрация и перерегистрация касс, сведения о ко-
торых отсутствуют в реестрах, не допускается. Если кассу, к примеру, за факт
неприменения исключили из реестра, повторно зарегистрировать ее уже не по-
лучится. Использовать такой кассовый аппарат в работе нельзя.
Информация о чеках будет передаваться в налоговую через оператора
фискальных данных - юридическое лицо, получившее лицензию в ФСБ. Опера-
тор фискальных данных уполномочен накапливать, хранить и передавать дан-
ные о продажах в налоговую службу. При получении оплаты от покупателя
продавец вводит данные в контрольно-кассовую технику. Прежде чем напеча-
тать чек, касса в онлайн-режиме передает информацию о продаже оператору
фискальных данных.
В свою очередь, оператор фискальных данных присваивает чеку уни-
кальный номер (фискальный признак) и отправляет его обратно продавцу. Чек с
фискальным признаком распечатывается и отдается покупателю. Фискальные
данные, полученные от предпринимателя, оператор посылает в налоговую ин-
спекцию. На сайте оператора фискальных данных (также указывается на чеке)
покупатели смогут получить доступ к сервису хранения чеков. Это позволит
им, к примеру, контролировать собственные расходы. Сведения о расчетах за
услуги, содержащиеся в бланках строгой отчетности, также нужно будет
направлять в налоговую через оператора фискальных данных.
Несомненно, введение онлайн-кассы потребует значительных расходов:
доработки программного обеспечения, установления контрольно-кассовой тех-
ники, заключения договоров со специализированными провайдерами, обучение
сотрудников. Все эти расходы окажут значительное влияние на финансовые ре-
зультаты ООО «Аргон» в прогнозном году.
Необходимо отметить, что величина полученной в 2017 году предприяти-
ем чистой прибыли позволит руководству ООО «Аргон» перейти на онлайн-
кассы без ощутимых проблем.
Кроме того, можно выделить ряд существенных преимуществ онлайн-
66
касс для ООО «Аргон»:
- контроль за бизнесом и его оборотами;
- снижение среднегодовых расходов на контрольно-кассовую технику;
- работа с ФНС через интернет (например, регистрация контрольно-
кассовой техники онлайн);
- самостоятельная замена фискального накопителя;
- применение планшетов и мобильных телефонов в составе контрольно-
кассовой техники для более продуктивной и оперативной работы;
- оперативная передача данных в необходимые органы;
- упрощение прохождения проверок со стороны контролирующих орга-
нов.
Таким образом, можно сделать вывод, что введение онлайн-касс призвано
усовершенствовать систему планирования в ООО «Аргон».
Кроме того, предлагается в ООО «Аргон» инвентаризацию кассы прово-
дить внезапно один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля
на предприятии.
Как было отмечено выше, бухгалтерский учет на предприятии автомати-
зирован с применением программного продукта «1С: Бухгалтерия» (версия 7.8).
Рекомендуется, обновить версию программного продукта «С: Бухгалте-
рия» (версия 8.2) и полностью автоматизировать учет по всем счетам.
Программа 1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской про-
граммой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бух-
галтерского учета по различным разделам.
Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субкон-
то) в натуральном и стоимостном выражениях.
Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода
проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок
в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интерва-
лом, группировать и искать по различным параметрам проводок.
Анализ показателей финансового положения предприятия должен помочь
67
руководству предприятия составить полную картину его реального состояния, а
прочим лицам, которые непосредственно не работают на данном предприятии,
но заин-тересованы в его финансовом состоянии (например, учредители, акци-
онеры, потенциальные инвесторы, поставщики и покупатели продукции
(услуг), различные кре-диторы, а также государство, прежде всего, в лице нало-
говых органов) – сведения, необходимые для вынесения беспристрастного мне-
ния, например, о рациональности использования вложенных в предприятие до-
полнительного капитала и т.п.
При управлении специалисты предприятия могут использовать оптими-
зационный или директивный принципы. Оптимизационный принцип управле-
ния основан на том, что совокупность воздействий на предприятие в целом и
его каналы сбыта, в частности, направлено, в первую очередь, на достижение
максимально возможного, даже экстемального, значения используемого в ана-
лизе показателя продаж в конкретных условиях функционирования предприя-
тия. Наиболее оптимально и рационально при этом применяются привлекаемые
предприятием ресурсы и осуществляются организационные усилия.
Принцип управления на основе, так называемой, директивы, или дирек-
тивный принцип, отличается заранее выбранным комплексом конкретных зна-
чений показателей, которые необходимо достигнуть.
На практике использование директивного принципа управления зачастую
приводит к тому, что требуемое руководством значение какого-либо показателя
может либо не быть достиганутым ни при каких поставленных условиях, либо
значение выполняется.
В первом из указнных случаев напрасто затрачиваются выделенные на
решение задачи средства, а также силы и время, во втором случае – исполните-
ли зачастую не полностью используют имеющийся у предприятия потенциал.
Необходимо отметить, что ситуация может значительно усугубиться, если ди-
рективно определяется не один какой-либо показатель, а сразу несколько пока-
зателей.
Постоянного целенаправленного совершенствования способов и методов
68
планирования, а также управления процессами продажи товарами и услугами,
требуют экономическая деятельность хозяйствующих субъектов в условиях со-
временных рыночных отношений, усиление конкурентной борьбы и прочие
различные причины. Оптимальная деятельность каждой производственно-
торговой организации обеспечивается, в первую очередь, реализацией целого
комплекса мероприятий, направленных на совершенствование экономического,
организационно-технического и правового характера.
Одно из основных мест при этом приходится на выработку грамотно
обоснованного принятия управленческих решений. К наиболее актуальной за-
даче совершенствования деятельности современного предприятия относится, в
первую очередь, необходимость максимально полного управленческого учета
основных факторов, которые оказывают непосредественное влияние на сего-
дняшнее состояние предприятяи, и которые определяют непосредственно про-
гноз развития предприятия не только в ближайшее время, но и в планируемом
будущем.
Указанные выше проблемы могут быть решены в большей мере с исполь-
зованием статистических, экономико-статистических и математических моде-
лей и методов, которые в наибольшей степени обобщают первичные статисти-
ческие данные, тем самым позволяя не только существенно увеличить досто-
верность и правильность оценок факторов деятельности предприятия, но также
и выявить достаточное множество допустимых оптимальных вариантов его
дальнейшего развития.
Именно на указанной объективной основе происходит непосредственное
обеспечение процессов прогнозирования, оптимального планирования, а также
разработка актуальных и обоснованных управляющих параметров воздействия.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В практике хозяйственной деятельности организации всегда наличеству-
ют операции по движению денежных средств. В зависимости от целей, которые
становятся перед рассматриваемой отчетной формой, в ней справочным поряд-
ком могут быть приведены данные о движении денежных средств по налично-
му расчету с выделением информации о расчетах с юридическими лицами от-
дельно от таких же расчетов с физическими лицами, а так же в тех разрезах не-
обходимых пользователям.
Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми акти-
вами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение соверша-
ется посредством кассовых операций и операций на расчетной счете.
Все предприятия независимо от организационно - правовых форм и сфе-
ры деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждени-
ях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предпри-
ятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов на-
личными деньгами каждое предприятие имеет кассу.
Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных
средств в ООО «Аргон», являются приходные кассовые ордера, отражающие
факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чеко-
вые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка.
По итогам проверки в работе бухгалтерии ООО «Аргон» в учете кассовых
операций были выявлены следующие недостатки:
- заполняются не все реквизиты кассовых документов;
- имеют место подчистки, помарки и исправления в кассовых документах;
- в отчетах кассира было зафиксировано, не выведение остатка на конец дня;
- не указаны паспортные данные получателя в расходно-кассовом орде-
ре, на выдачу заработной платы, работникам, не состоящим в списочном соста-
ве предприятия, на основании заключенных договоров.
Можно сделать вывод, что первостепенная цель такого анализа – свое-
70
временно выявить и максимально устранять недостатки в финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, а также найти резервы по улучше-
нию показателей финансового состояния предприятия и увеличению его пла-
тежеспособности. При этом решаются следующие задачи:
1. На базе исследования причинно-следственной взаимосвязи между раз-
личными показателями коммерческой, производственной и финансовой дея-
тельности оценка выполнения плана по движению финансовых ресурсов и их
эффективному использованию с позиции оптимизации состояния предприятия.
2. Прогнозирование допустимых финансовых результатов, показателей
экономической рентабельности, исходя из существующих условий хозяйствен-
ной деятельности и наличия собственного и заемного капитала, разработка
структур финансового состояния предприятия при разнообразных вариантах
использования его ресурсов.
3. Разработка и внедрение конкретных мероприятий, направленных на
более результативное использование ресурсов и укрепление финансового со-
стояния организации.
По результатам проведенного анализа учета движения денежных средств
в ООО «Аргон» рекомендуется принять следующие меры по улучшению учета
денежных средств:
- эффективность учета денежных средств зависит от состояния бухгал-
терского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия
должна вести учет в соответствии с требованиями законодательства РФ;
- обратить внимание на правильность оформления первичных докумен-
тов, их соответствию договору.
- инвентаризацию кассы предлагается проводить внезапно один раз в месяц;
- обновить версию программного продукта «1С: Бухгалтерия» (версия
8.2) и полностью автоматизировать учет по всем счетам.
С учетом внесения предложенных замечаний, можно сделать вывод, что
финансовая отчетность предприятия составлена адекватно всех хозяйственных
операций.
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2 // Собрание
законодательства Российской Федерации. – 2017.
2. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая.– М.: Омега - Л, 2017. –
682 с. (Кодексы РФ) . – ISBN 5-365-00546-5.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете»
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №
307-ФЗ.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-
тельности организаций и инструкция по его применению: приказ Министерства
финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94 н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа-
ции». ПБУ 1/08: Приказ МФ РФ от 9.12.08 № 60н.
7. Доходы организации ПБУ 9/99: Положение по бухгалтерскому учету
утверждено приказом министерства финансов РФ от 06.05.99 № 32н.
8. Расходы организации ПБУ 10/99: Положение по бухгалтерскому
учету утверждено приказом министерства финансов РФ от 06.05.99 № 33н.
9. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: учебное пособие./ В.Д. Андреев,
Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк - М.: Финансы и статистика, 2016. - 295с.
10. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. –
М.: ИКЦ «МарТ», 2016. – 309 с.
11. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. для студ. вузов / Ю.
А. Бабаев. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2015. - 256 с.
12. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего ауди-
та./ Н.П. Барышников - 4 изд., перераб. и доп. - М.: ФИЛИНЪ, 2016. - 528с.
13. Беляева Н.А. Теория и практика учета / Н.А. Беляева // Современный
бухучет. - 2017. - № 12. - С. 27-30.
14. Бородина В.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. – М.:
72
Кн. мир, 2016. – 238 с.
15. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.:
Финансы и статистика, 2015. – 376 с.
16. Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учёт, 2015. – 719 с.
17. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.:
Проспект, 2015. – 388 с.
18. Глушков И.Е. Бухучет на современном предприятии: пособие по бух.
учету / И.Е. Глушков. - М.: КНОРУС; Новосибирск.: ЭКОР-КНИГА, 2014. - 808
с.
19. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. –
М.: Академия, 2016. – 432 с.
20. Данилевский Ю.А. Правило аудиторской деятельности «Аналитиче-
ские процедуры – нормативные документы». – М.: Бухгалтерский учет, 2015. –
290 с.
21. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый
учет. Учебное пособие. – СПб.: Питер, 2015. – 509 с.
22. Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. – М.: АБАК, 2015. – 864 с.
23. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспон-
денция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок. Практика примене-
ния Плана счетов: практическое пособие. – М.: Проспект, 2016. – 592 с.
24. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит.: Учебное пособие / Под
ред. О.В. Ковалевой. – М.: Приор – издат, 2015. – 455 с.
25. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Типовые хоз. операции и ситуа-
ции. – М.: Экзамен, 2014. – 511 с.
26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИН-
ФРА-М, 2015. – 504 с.
27. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет:
Учебник. – М.: Юристъ, 2015. – 437 с.
28. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. – М.: Академия, 2014. – 304 с.
73
29. Макальская М.А., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет. - М.: Высшее
образование, 2014. – 394 с.
30. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет. Заготовительные
предприятия. – М.: Приор, 2016. – 352 с.
31. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб.
пособие. – М.: 2015. – 464 с.
32. Патров В.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2015.
– 381 с.
33. Подольский В.И. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 412 с.
34. Пошерстник Н.В., Пошерстник Е.Б. Документооборот в бухгалтер-
ском учете. – М.: Издательский дом Герда, 2016. – 360 с.
35. Приказ об учетной и налоговой политике. Практические рекоменда-
ции. – М.: Налоги и финансовое право, 2015. – 144 с.
36. Симонова М.Н., Маковский А.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие
для вузов. – 3-е изд. – М.: Филинъ, 2015. – 300 с.
37. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий ас-
пект. – М., Финансы и статистика, 2015. – 226 с.
38. Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский учет. – М.: Кнорус, 2016. –
520 с.
39. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие. – М.:»Инфра-М»,
2016. – 445 с.
40. Светлана Макашина. Изменения в налоговом и бухгалтерском учете
на 2018 год // http://blog.ucmsgroup.ru/changes-in-tax-and-accounting-in-2018/