36
Рисунок 2. Сравнительная оценка основных экономических
показателей.
Проанализировав эти данные можно сделать вывод, что организация
«Сардаана» успешно развивается.
ООО «Сардаана» арендует у собственника помещения для размещения
центрального офиса и торговых точек. Заключены 4 договора аренды
нежилых помещений:
1. Договор №4 от 01 января 2017 года на аренду помещения по
адресу г. Кызыл, ул. Калинина 25. Площадь помещения 120 кв.м., стоимость
арендной платы 250000 в месяц, стоимость имущества 10500000руб.
2. Договор №6 от 01 января 2017 года на аренду помещения по
адресу г. Кызыл пер. Коммунистический д.20. Площадь помещения 102 кв.м.,
стоимость арендной платы 330000 в месяц, стоимость имущества
7977000руб.
37
3. Договор № 7 от 01 января 2017 года на аренду помещения по
адресу г. Кызыл ул. Энергетиков 7А. Площадь помещения 140 кв.м.,
стоимость арендной платы 560000 в месяц, стоимость имущества
12350000руб.
4. Договор № 12 от 01 января 2017 года на аренду помещения под
центральный офис по адресу г. Кызыл ул. Складская д.56. Площадь
помещения 62 кв.м., стоимость арендной платы 125000 в месяц, стоимость
имущества 4200000руб.
Амортизационные отчисления на объекты основных средств, в
бухгалтерском учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они
относятся. За 2017 год амортизационные отчисления составили 1425575,52
руб.
Некоторые объекты основных средств могут быть списаны в расходы,
только если стоимость данных объектов не превышает 40000 рублей.
Списываются основные средства в этом случае по мере их отпуска в
эксплуатацию. За 2017 год на издержки производства было списано объектов
стоимостью до 40000 рублей на сумму 637279руб.
Бухгалтерский учет в компании «Сардаана» ведется в соответствии с
принятой учетной политикой. Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008
№106н (ред. от 06.04.2017).
Учетная политика организации – это совокупность способов ведения
бухгалтерского учета: первичного наблюдения, текущей группировки, и
итогового обобщения фактов хозяйственной жизни. Предприятие
самостоятельно формирует учетную политику, руководствуясь при этом
законодательством РФ.
38
В учетной политики организации «Сардаана» установлены следующие
правила:
а) амортизация основных средств проводится линейным способом;
б) для основных средств применять Общероссийский классификатор
основных фондов (ОКОФ). Если объект нельзя отнести ник одной из групп,
организация самостоятельно определяет срок полезного использования
объекта;
в) основные средства, подлежащие государственной регистрации,
учитываются на счете 08 (Вложения во внеоборотные активы), после
регистрации стоимость объектов переносится на счет 01 (Основные
средства);
г) объекты основных средств, стоимостью менее 40000 рублей, списываются
по мере их отпуска в эксплуатацию;
д) затраты на ремонт объекта основных средств учитываются в
себестоимости продукции;
е) затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к
следующему периоду, отражаются в балансе отдельной статьей, как расходы
будущих периодов;
ж) дата получения дохода определяется методом начисления;
з) инвентаризацию основных средств проводить один раз в три года, для
товарно–материальных ценностей по мере необходимости;
и) бухгалтерский учет и ведение бухгалтерской отчетности осуществляет отдел
бухгалтерии, под руководством главного бухгалтера.
39
2.2. Аналитический и синтетический учет основных средств
Движение объектов основных средств связано со следующими
операциями: поступление, перемещение, списание (выбытие). Данные
операции оформляются типовыми формами первичной документации. На
основании первичной документации в компании ведется синтетический учет
основных средств, также в нем учитываются счета аналитического учета.
Синтетический учет основных средств в ООО «Сардаана»
осуществляется на счете 01 (Основные средства) и счете 02 (Амортизация
основных средств).
Аналитический учет основных средств разбит по группам, видам,
эксплуатации и местам хранения. Отвечают за аналитический учет
материально ответственные лица. Регистры бухгалтерского учета содержат
достоверную информацию о наличии и движении объектов основных
средств. Формируются регистры в установленном порядке.
На счете 01 (Основные средства) отражены данные об остатках
объектов основных средств, полученные из инвентарных списков, а также из
ведомостей поступления и выбытия основных средств.
Аналитический учет основных средств представляет собой
пообъектный учет, который ведется на инвентарных карточках. Объекты
основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта о
приеме–передаче, который необходимо составлять на каждый объект
отдельно, а также на основании документов, которые подтверждают их
государственную регистрацию. Акт может быть составлен на несколько
объектов, только в том случае, если объекты основных средств принадлежат
к одному типу и имеют одинаковую стоимость, тогда они принимаются к
учету одновременно.
40
Для принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету
постановлением Госкомстата РФ ОТ 21.01.2003 №7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной документации по учету основных
средств» утверждены следующие формы актов:
1) Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений), форма № ОС–1;
2) Акт о приеме–передаче здания (сооружения), форма № ОС–1а;
3) Акт о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений), форма № ОС–1б.
В актах перечислена следующая информация: наименование объекта
основных средств, дата выпуска, первоначальная стоимость, инвентарный
номер, краткая характеристика объекта и другие сведение, которые могут
быть использованы для аналитического учета основных средств.
Также указанным постановлением утверждены формы инвентарной
карточки для объектов основных средств:
1) инвентарная карточка учета основных средств, форма ОС–6;
2) инвентарная карточка группового учета основных средств, форма ОС–6а;
3) инвентарная книга учета основных средств, форма ОС–6б.
Инвентарные карточки составляются на каждый инвентарный объект в
одном экземпляре. На лицевой стороне карточки указывается следующая
информация: наименование, инвентарный номер, дата выпуска, номер акта о
приме–передаче, первоначальную стоимость, норму амортизационных
отчислений, сумму начисленной амортизации, внутренне перемещение
объекта и причину выбытия. Оборотная сторона карточки содержит: дату
достройки, реконструкции и модернизации, ремонтные работы, затраты на
достройку и краткую характеристику объекта. Для инвентарных карточек на
предприятии создается инвентарная картотека, в которой карточки
41
распределены по видам основных средств. Хранится картотека инвентарных
карточек в отделе бухгалтерии.
Синтетический учет основных средств – это общая информация о
наличии и движении основных средств предприятия, которые находятся в
эксплуатации, в запасе, на консервации или сданы в аренду. Синтетический
учет основных средств осуществляется на следующих счетах:
а) 01 (Основные средства);
б) 02 (Амортизация основных средств);
в) 03 (Доходные вложения в материальные ценности);
г) 91 (Прочие доходы и расходы).
Стоимость объектов основных средств предприятия погашается с
помощью начисления амортизации. Для начисления амортизации
используются объекты, находящиеся в организации на праве собственности.
Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств:
1) по объектам, полученным по договору дарения;
2) жилищному фонду, кроме объектов, используемых для получения
дохода;
3) по объектам, потребительские свойства которых не изменяются с
течением времени.
Стоимость остальных объектов основных средств переносится на
затраты по производству или реализации товаров, выполнение работ или
оказание услуг в течение установленного срока их полезного использования
через начисление амортизации. Начисление амортизации может происходить
одним из следующих способов:
1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
42
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного
использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
ООО «Сардаана» для начисления амортизации используют линейный
способ. При данном способе начисления амортизации сумма начисленной за
один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной
стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта
(формула 4):
, (4)
где, K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости
объекта;
п – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
Регистры для учета амортизационных отчислений организация
разрабатывает самостоятельно. Это могут быть разработанные таблицы или
ведомости. В ООО «Сардаана» расчет амортизации производится в
ведомости.
Аренда помещений осуществляется на основании договора аренды.
Доходы, полученные в результате использования арендованного помещения,
являются собственностью арендатора. Объекты основных средств, взятые в
аренду и не являющиеся собственностью предприятия, учитываются за
балансом, отдельно от имущества собственного. На период договора
арендатор имеет право только владения имуществом, при этом права и
обязанности собственника остаются за арендодателем. Поэтому стоимость
объектов, переданных в аренду, продолжает учитываться на балансе
арендодателя. Данные объекты в бухгалтерском учете числятся на счете 01
43
(Основные средства), а в аналитическом учете, объекты, которые находятся в
аренде, входят в отдельную группу, для которой выделяют специальный
субсчет, например, (Основные средства, сданные в аренду). У арендатора,
объекты основных средств, взятые в аренду, отражаются за балансом на
отведенном счете 001 (Арендованные основные средства). Объекты,
полученные в аренду, не влияют на стоимость имущества, которое
принадлежит предприятию. Аналитический учет по этому счету ведут по
объектам основных средств, взятых в аренду, их первоначальной стоимости,
которая обозначена в договоре аренды.
2.3. Учет поступления, перемещения и выбытия объектов основных
средств
В ООО «Сардаана» бухгалтерский и налоговый учет поступления
объектов основных средств идентичен. Первоначальная стоимость объектов
основных средств включает в себя сумму фактических затрат предприятия на
приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
Приобретение объектов за плату осуществляется на основании накладной и
счет – фактуры. Оформляется приемка актом приема–передачи основного
средства. После его оформления акт передают в бухгалтерию организации.
Данные приема объекта основных средств необходимо внести в инвентарную
карточку формы №ОС–6.
В организации «Сардаана» на объекты основных средств стоимостью
ниже 40000 рублей не были оформлены акты приема–передачи.
Организацией была приобретена автономная касса ЕГАИС. Стоимость
объекта составила 54400р., в том числе НДС 8298,31р. Объект был принят к
44
учету по первоначальной стоимости. Оприходование кассы было отражено
следующими проводками:
- Дебет 08–4 (Приобретение объектов основных средств) – 46101,69р.
- Дебет 19–1 (Налог на добавленную стоимость при приобретении
основных средств) – 8298,31р.
- Кредит 76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) – 54400р.
Далее основное средство было передано в эксплуатацию, что было
отражено записями:
- Дебет 01 (Основные средства) – Кредит 08–4 (Приобретение объектов
основных средств) – 46101,69р.
- Дебет 76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) – Кредит 51
(Расчетные счета) – 54400р.
- Дебет 68 (Расчеты по налогам и сборам) – Кредит 19–1 (Налог на
добавленную стоимость при приобретении основных средств) – 8298,31р.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, уплачиваемая
по договору купли–продажи, будет одинаковой для бухгалтерского и
налогового учета. Если присутствуют дополнительные расходы, то возможны
расхождения данных.
В январе 2017 г. организация приобрела транспортное средство ГАЗ
2705 фургон для перевозки товара. Регистрационный номер автомобиля
5751ОА. Стоимость объекта составила 601000р. в том числе НДС 91677,97р.
Государственная пошлина составила 2500р. В этом случае первоначальная
стоимость в бухгалтерском учете составила 511822,03р., а в налоговом учете
509322,03р.
Оприходование транспортного средства было отражено следующими
проводками:
- Дебет 08–4 (Приобретение объектов основных средств) – 511822,03р.
45
- Дебет 19–1 (Налог на добавленную стоимость при приобретении
основных средств) – 91677,97р.
- Кредит 76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) – 601000р.
Далее транспортное средство было передано в эксплуатацию, что было
отражено записями:
- Дебет 01 (Основные средства) – Кредит 08–4 (Приобретение объектов
основных средств) – 511822,03р.
- Дебет 76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) – Кредит 51
(Расчетные счета) – 601000р.
- Дебет 68 (Расчеты по налогам и сборам) – Кредит 19–1 (Налог на
добавленную стоимость при приобретении основных средств) – 91677,97р.
В бухгалтерском и налоговом учете есть различия при оценке объектов
основных средств, которые были получены безвозмездно. В организации
«Сардаана» в начале 2017 г. было безвозмездно получена офисная мебель. В
Налоговом кодексе РФ гл.25 предусмотрены следующие правила. В случае
если основные средства передаются без оплаты, то организации необходимо
получить от стороны дарителя документ, подтверждающий остаточную
стоимость объекта основного средства, по данным ее налогового учета.
Для ООО «Сардаана» поставщик передал документы, подтверждающие
остаточную стоимость основного средства, переданного без оплаты.
Остаточная стоимость офисной мебели по данным поставщика составила
156220руб. Бухгалтер организации ООО «Сардаана» в бухгалтерском и
налоговом учете приняла объект по рыночной цене, которая составила
160265руб. Оприходование основного средства:
- Дебет 08–4 (Приобретение объектов основных средств) – Кредит 98-2
(Безвозмездное поступление) - 160265руб.