85
ПРИЛОЖЕНИЕ 6
Программа аудита основных средств АО «Тандер»
Перечень аудиторских
мероприятий (процедур)
Период
проведения
проверки
Исполнитель
Рабочие
документы
аудитора
1. Аудит наличия и сохранности основных средств
1.1. Проверка создания
комиссии по приемке основных
средств
01.08.2019г.
Жукова О. Б.
Приказы,
распоряжения
1.2. Проверка оформления
договоров купли – продажи
основных средств
02.08.2019г –
05.09.2019г
Жукова О. Б.
Договоры,
соглашения
1.3. Проверка правильности
отражения основных средств в
бухгалтерском учете
06.09.2019г –
10.09.2019
Жукова О. Б.
Акты приемки –
передачи,
инвентарные
карточки, журналы
регистрации
1.4. Проверка наличия основных
средств на местах
11.09.2019г –
15.09.2019г
Жукова О. Б.
Инвентарные
карточки
2. Аудит движения основных средств
2.1. Проверка наличия
договоров с материально-
ответственными лицами
16.09.2019г –
20.09.2019г
Жукова О. Б.
Договора, приказы
2.2. Проверка отражения в
учете основных средств
21.09.2019г –
26.09.2019г
Жукова О. Б.
Договора аренды,
договора купли-
продажи, регистры
2.3. Проверка правильности
заполнения инвентарных
карточек
27.09.2019г –
05.10.2019г
Жукова О. Б.
Инвентарные
карточки
2.4. Проверка выбытия
основных средств
06.10.2019г –
11.10.2019г
Жукова О. Б.
Акты списания,
регистры
бухгалтерского
учета
3. Аудит правильности начисления амортизации
3.1. Проверка правильности
ежемесячного начисления
амортизации по основным
средствам
12.10.2019г –
15.10.2019г
Жукова О. Б.
Справки, регистры
бухгалтерского учета,
баланс
3.2. Проверка срока, с которого
начисляется и заканчивается
начисление амортизации
16.10.2019г –
20.10.2019г
Жукова О. Б.
Протоколы, справки,
расчеты, акты,
баланс, регистры
бухгалтерского учета,
данные о движении
денежных
средств
3.3. Проверка отражения в
отчетности начисленной
амортизации основных средств
21.10.2019г –
25.10.2019г
Жукова О. Б.
Формы отчетности
4. Проверка правильности
налогообложения по основным
средствам
26.10.2019г –
31.10.2019г
Жукова О. Б.
регистры налогового
учета
86
ПРИЛОЖЕНИЕ 7
Распределение значения уровня существенности
пропорционально структуре баланса АО «Тандер»
Показатель
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
Уровень
существенности,
тыс. руб.
Актив
1. Внеоборотные активы:
279 968 667
54,69
8 750 852
- Нематериальные активы
59 916
0,01
1 873
- Основные средства
207 989 041
40,63
6 501 018
- Долгосрочные финансовые
вложения
39 510 179
7,72
1 234 952
- Отложенные налоговые активы
3 813
0,00
119
- Прочие внеоборотные активы
32 405 718
6,33
1 012 891
2. Оборотные активы:
231 924 167
45,31
7 249 148
- Запасы
176 844 079
34,55
5 527 534
- НДС
282 044
0,06
8 816
- Дебиторская задолженность
20 042 720
3,92
626 466
- Краткосрочные финансовые
вложения
7 799 564
1,52
243 787
- Денежные средства
26 416 763
5,16
825 697
- Прочие оборотные активы
538 997
0,11
16 847
Итого активов
511 892 834
100,00
16 000 000
Пассив
1. Капитал и резервы
115 146 801
22,49
3 599 091
- Уставный капитал
100 000
0,02
3 126
- Добавочный капитал
60 000 009
11,72
1 875 393
- Резервный капитал
15 000
0,00
469
- Нераспределенная прибыль
55 031 792
10,75
1 720 104
2. Долгосрочные обязательства
115 529 891
22,57
3 611 065
- Займы и кредиты
106 314 531
20,77
3 323 025
- Отложенные налоговые
обязательства
9 215 360
1,80
288 040
3. Краткосрочные
обязательства:
281 216 142
54,94
8 789 844
- Займы и кредиты
135 192 676
26,41
4 225 656
- Кредиторская задолженность
140 161 153
27,38
4 380 953
- Доходы будущих периодов
344 685
0,07
10 774
- Резервы предстоящих расходов
5 517 628
1,08
172 462
Итого пассивов
511 892 834
100,00
16 000 000
87
ПРИЛОЖЕНИЕ 8
Рабочий документ РД-1
Проверка первичных документов по учету основных средств АО «Тандер»
Объект
основны
х
средств
Документы
приобретения
основных средств
По данным
бухгалтерского
учета
По данным
аудита
Откло
нения
Собстве
нные
Аренду
емые
Собств
енные
Аренд
уемые
Системны
й блок
Договор купли –
продажи, накладная
Да
Да
Нет
Принтер
Samsung
Договор аренды, акт
приема – передачи
основных средств
Да
Да
Нет
Факс
Panasonic
Договор купли –
продажи, товарная
накладная
Да
Да
Нет
Стол
компьюте
рный
Договор купли –
продажи, товарная
накладная
Да
Да
Нет
Копирова
льный
аппарат
Договор
безвозмездной
передачи основного
средства, акт приема
– передачи
основного средства
Да
Да
Нет
Рабочий документ РД-2
Процедура случайной проверки наличия
основных средств АО «Тандер» на местах
Объект основных
средств
Инвентарный
номер
Наличие на местах
Откло
нения
По данным
бухгалтерского
учета
По данным
аудита
Компьютер LG
70
Да
Да
Нет
Принтер Samsung
52
Да
Да
Нет
Факс Panasonuk
77
Да
Да
Нет
Стол компьютерный
22
Да
Да
Нет
Копировальный
аппарат
82
Да
Да
Нет
88
ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 8
Рабочий документ РД-3
Проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами
АО «Тандер»
ФИО,
должность
материально-
ответствен
ного лица
(МОЛ)
Срок
действия
договора о
МОЛ
По данным
бухгалтерского
учета
По данным
аудита
Откло
нения
Наличие
дого
вора о
МОЛ
Приказ
о назна
чении
МОЛ
Наличие
дого
вора о
МОЛ
Приказ
о назна
чении
МОЛ
Захарова М.В.
01.01.2018г.
–
31.12.2018г.
Да
Да
Да
Да
Нет
Кирилова Е.Т.
01.01.2018г.
–
31.12.2018г.
Да
Да
Да
Да
Нет
Рабочий документ РД-4
Проверка отражения основных средств на счетах бухгалтерского учета
Объект
основных
средств
Наименование
бухгалтерской
записи
По данным
бух-кого учета
По данным аудита
Откло
нения
Собствен
ные
Арендуе
мые
Собствен
ные
Арендуе
мые
Автомобиль
Получено
основное
средство в
аренду
001
001
Нет
Принтер
Samsung
Приобретено
основное
средство
01
01
Нет
Рабочий документ РД-5
Проверка инвентарного состава основных средств
Объект основных
средств
Наличие инвентарной карточки
Отклонения
По данным бух.
учета
По данным
аудита
Системный блок
Да
Нет
Да
Принтер Samsung
Да
Да
Нет
Факс Panasonic
Да
Нет
Да
Стол компьютерный
Да
Да
Нет
Копировальный аппарат
Да
Да
Нет
89
ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 8
Рабочий документ РД-6
Проверка выбытия основных средств в АО «Тандер»
Объект
основного
средства
По данным
бухгалтерского учета
По данным аудита
Откло
нения
Наличие
акта о
списании
объекта
основного
средства
Наличие
приказа о
списании
объекта
основного
средства
Наличие
акта о
списании
объекта
основного
средства
Наличие
приказа о
списании
объекта
основного
средства
Принтер Canon
Да
Да
Нет
Да
Да
Копировальный
аппарат
Да
Да
Да
Да
Нет
Рабочий документ РД-7
Проверка правильности начисления износа основных средств АО «Тандер»
Объект
основных
средств
Период
начисления
износа
Первона
чальная
стоимость
тыс. руб.
Ежемесячная сумма
амортизации, тыс.
руб.
Откло
нения,
тыс. руб.
По данным
бухгал
терского
учета
По
данным
аудита
Компьютер
7 лет
36,6
6,20
1,20
5
Принтер
Samsung
6 лет
8,0
0,11
0,11
-
Факс Panasonic
5 лет
6,5
0,10
0,10
-
Стол
компьютерный
6 лет
11,0
0,15
0,15
-
Копировальный
аппарат
4 года
22,0
0,46
0,46
-
90
ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 8
Рабочий документ РД-8
Проверка отражения суммы амортизации в бухгалтерском учете АО «Тандер»
Объект
основных
средств
По данным
бухгалтерского учета
По данным
аудита
Откло
нения
Отражение
суммы
изнса в
инвен
тарной
карточке
Отражение
суммы
износа в
журнале -
операций
Отражение
суммы
износа в
инвен
тарной
карточке
Отражение
суммы
износа в
журнале -
операций
Системный
блок
Отражено
Ежемесячно
Отражено
Ежемесячно
Да
Принтер
Samsung
Отражено
Ежемесячно
Отражено
Ежемесячно
Да
Факс
Panasonic
Отражено
Ежемесячно
Отражено
Ежемесячно
Да
Стол
компьютерный
Отражено
Ежемесячно
Не
отражено
Ежемесячно
Да
Копиро
вальный
аппарат
Отражено
Ежемесячно
Отражено
Ежемесячно
Да
Рабочий документ РД-9
Рабочий документ аудиторской проверки по основным средствам
Объект проверки
По данным бух.
учета
Создана ли специальная комиссия по оприходованию
основных средств
Нет
Поступление основных средств оформляется ли актом приема
- передачи основных средств с приложением к нему
технической документации на данный объект
Да
Способ начисляется износа по основным средствам
Линейный
На все объекты заполнены инвентарные карточки по учету
основных средств?
Нет
Создана ли специальная комиссия по списанию основных
средств?
Да
Нарушен ли срок с которого начисляется и заканчивается
начисление износа по основным средствам
Нет
Правильно ли отражается движение основных средств на
счетах бухгалтерского учета
Да
Правильно ли отражен НДС при покупке основного средства
Да
Правильно ли посчитан налог на имущество организации
Да
Соответствует ли остаточная стоимость в бухгалтерском
балансе – оборотно-сальдовой ведомости
Да
91
ПРИЛОЖЕНИЕ
ʹ
9
Расчет начисления амортизации линейным способом
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта
основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта.
Первоначальная стоимость основного средства – 15 000 000 руб.
Срок полезного использования – 16 лет или 192 месяцев.
Годовая норма амортизации = 100 % / 16 лет = 6,25%.
Годовая сумма амортизации = 15 000 000 * 6,25 / 100 = 937 500 руб.
Таблица 1
Начисление амортизации линейным способом
Дата
Первона-
чальная
стоимость
Годовая
сумма
амортизации
Накопленный
износ
Остаточная
стоимость
Конец 1-го года
15 000 000
937 500
937 500
14 062 500
Конец 2-го года
15 000 000
937 500
1 875 000
13 125 000
Конец 3-го года
15 000 000
937 500
2 812 500
12 187 500
Конец 4-го года
15 000 000
937 500
3 750 000
11 250 000
Конец 5-го года
15 000 000
937 500
4 687 500
10 312 500
Конец 6-го года
15 000 000
937 500
5 625 000
9 375 000
Конец 7-го года
15 000 000
937 500
6 562 500
8 437 500
Конец 8-го года
15 000 000
937 500
7 500 000
7 500 000
Конец 9-го года
15 000 000
937 500
8 437 500
6 562 500
Конец 10-го года
15 000 000
937 500
9 375 000
5 625 000
Конец 11-го года
15 000 000
937 500
10 312 500
4 687 500
Конец 12-го года
15 000 000
937 500
11 250 000
3 750 000
Конец 13-го года
15 000 000
937 500
12 187 500
2 812 500
Конец 14-го года
15 000 000
937 500
13 125 000
1 875 000
Конец 15-го года
15 000 000
937 500
14 062 500
937 500
Конец 16-го года
15 000 000
937 500
15 000 000
0
Из проведенного расчета можно видеть, что сумма начисленной
амортизации по объекту основных средств одинакова за каждый год и
составляет 6,25% в год.
92
ПРИЛОЖЕНИЕ
ʹ
10
Расчет начисления амортизации способом списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного использования
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования также является ускоренным, поскольку позволяет производить
амортизационные отчисления в первый год, и позволяет списать большую
часть стоимости объекта основных средств. По методу списания стоимости по
сумме чисел лет срока полезного использования определяется сумма лет ср ока
службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчётном
коэффициенте.
В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до
конца срока службы объекта (в обратном порядке).
Предполагаемый срок полезной службы компрессора 5 лет.
Сумма чисел лет эксплуатации составит 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11 +
12+13+14+15+16 = 136.
Затем путём умножения каждой дроби на амортизируемую
первоначальную стоимость определяем ежегодную сумму амортизации: 16/136,
15/136, 14/136, 13/136, 12/136, 11/136, 10/136, 9/136, 8/136, 7/136, 6/136, 5/136,
4/136, 3/136, 2/136, 1/136.
Ежегодная амортизация за первый год = 15 000 000 * (16 / 136) =
1 764 706 руб.
Ежегодная амортизация за второй год = 15 000 000 * (15 / 136) =
1 654 412 руб.
Ежегодная амортизация за третий год = 15 000 * (14 / 136) = 1 544 118
руб.
Ежегодная амортизация за четвертый год = 15 000 * (13 / 136) =
1 433 824 руб.
Ежегодная амортизация за пятый год = 15 000 000 * (12 / 136) =
1 323 529 руб. и т.д.
93
ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ
ʹ
10
Начисление амортизации по сумме чисел лет срока полезного
использования
Дата
Первона-
чальная
стоимость
Годовая
сумма
амортизации
Накопленный
износ
Остаточная
стоимость
Конец 1-го года
15 000 000
1 764 706
1 764 706
13 235 294
Конец 2-го года
15 000 000
1 654 412
3 419 118
11 580 882
Конец 3-го года
15 000 000
1 544 118
4 963 235
10 036 765
Конец 4-го года
15 000 000
1 433 824
6 397 059
8 602 941
Конец 5-го года
15 000 000
1 323 529
7 720 588
7 279 412
Конец 6-го года
15 000 000
1 213 235
8 933 824
6 066 176
Конец 7-го года
15 000 000
1 102 941
10 036 765
4 963 235
Конец 8-го года
15 000 000
992 647
11 029 412
3 970 588
Конец 9-го года
15 000 000
882 353
11 911 765
3 088 235
Конец 10-го года
15 000 000
772 059
12 683 824
2 316 176
Конец 11-го года
15 000 000
661 765
13 345 588
1 654 412
Конец 12-го года
15 000 000
551 471
13 897 059
1 102 941
Конец 13-го года
15 000 000
441 176
14 338 235
661 765
Конец 14-го года
15 000 000
330 882
14 669 118
330 882
Конец 15-го года
15 000 000
220 588
14 889 706
110 294
Конец 16-го года
15 000 000
110 294
15 000 000
0
Из проведенного расчета можно видеть, что сумма начисленной
амортизации по объекту основных средств разная за каждый год и составляет за
первый год 11,83%, за второй год – 11,0%, за третий год – 10,3%, за четвертый
год – 9,6%, за пятый год – 8,8% и т.д.