14
организации на праве собст
.
венности, хозяйственного ведения, оперативного
управлени
.
я и договор
.
а аренды.
3
Оценка осно
.
вных средст
.
в – методик
.
а учета сре
.
дств труда, и
.
меющих
натур
.
альную фор
.
му и подле
.
жащих испо
.
льзованию д
.
ля произво
.
дственной и
.
ли
иной уст
.
авной деяте
.
льности бо
.
лее года. И
.
х износ, а т
.
акже перенесе
.
ние
стоимост
.
и в себестоимость конечного про
.
дукта, отр
.
ажается в бу
.
хгалтерски
.
х
документ
.
ах с помощ
.
ью амортиз
.
ации. За е
.
диницу учет
.
а названны
.
х активов
пр
.
инят инвент
.
арный объе
.
кт.
Основные сре
.
дства имеют с
.
ледующие в
.
иды денежно
.
й оценки:
1. Первоначальная стоимость, по которо
.
й они прин
.
имаются к
бу
.
хгалтерско
.
му учету.
2. Восстановительная стоимость, котору
.
ю они имеют в пер
.
иод
воспро
.
изводства, с учето
.
м морально
.
го износа и перео
.
ценки.
3. Остаточная стоимость, котор
.
ая предста
.
вляет перво
.
начальную и
.
ли
восстано
.
вительную сто
.
имость осно
.
вных средст
.
в за минусо
.
м износа.
Правила о
.
ценки осно
.
вных средст
.
в субъекта
.
ми хозяйст
.
вования,
н
.
апример, юр
.
идическими л
.
ицами (кро
.
ме финансо
.
вых учрежде
.
ний и
госу
.
дарственны
.
х структур), ре
.
гламентиро
.
ваны утвер
.
жденным Ми
.
нфином
ПБУ 6/01.
Таким образо
.
м, можно сделать в
.
ывод, что в настоящее время
разработана и действует с
.
истема нормативных актов, ре
.
гламентиру
.
ющих учет
основных сре
.
дств, которое не только устанавливает требовани
.
я, но и
опре
.
деляет альтернативы, выбор котор
.
ых является прерогати
.
вой самих
организаций при разработ
.
ке и утверждении учетной по
.
литики.
3
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. приказом
Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н) // «КонсультантПлюс». – Режим доступа:
http://www.consultant.ru
15
1.2 Организ
.
ация бухга
.
лтерского учет
.
а основных сре
.
дств
Дорогостоящие м
.
атериальные объе
.
кты организ
.
ации, котор
.
ые
участву
.
ют в неско
.
льких произ
.
водственны
.
х циклах и
.
ли служат д
.
ля
управле
.
нческих ну
.
жд, относятс
.
я к основн
.
ым средств
.
ам (ОС). Учет по
.
добных
акт
.
ивов регул
.
ируется по
.
ложениями П
.
БУ 6/01 и Н
.
К РФ (ст. 257).
Для целей бу
.
хгалтерско
.
го учета су
.
ществуют с
.
ледующие кр
.
итерии
опре
.
деления ос
.
новных сре
.
дств:
объект пре
.
дназначен д
.
ля дальней
.
шей деятел
.
ьности сро
.
ком более 1
про
.
изводствен
.
ного цикла;
имущество пр
.
иобретаетс
.
я не для д
.
альнейшей пере
.
продажи;
срок служб
.
ы ОС – свы
.
ше 12 меся
.
цев.
При этом гото
.
вая продук
.
ция на скл
.
адах, капит
.
альные и ф
.
инансовые
в
.
ложения, а т
.
акже объект
.
ы, предназ
.
наченные д
.
ля дальней
.
шего демонт
.
ажа, в
качест
.
ве основны
.
х средств не р
.
ассматрива
.
ются.
4
Для учета ос
.
новных сре
.
дств в бух
.
галтерском учете ис
.
пользуются
бухгалтерские з
.
аписи указ
.
анные в таб
.
лице 1.
Таблица 1
Бу
.
хгалтерские з
.
аписи, испо
.
льзуемые пр
.
и учете ос
.
новных
сре
.
дств
Дебет
Кредит
Операция
08
10, 60, 76
Отражены
р
.
асходы на
пр
.
иобретение ОС
19
60
Выделен НДС пр
.
и
получени
.
и ОС
01
08
Объект ОС
пост
.
авлен на учет по
пер
.
воначально
.
й
стоимост
.
и
20, 23, 25, 26, 44
02
Начисленная
4
Васильева, Д.О. Повышение эффективности использования основных средств предприятия
/ Д.О. Васильева // В сборнике: Финансы и страхование Сборник статей научно-
практического семинара. 2017. – с. 345
16
а
.
мортизация от
.
несена
на р
.
асходы
62
91
Определен до
.
ход
от про
.
дажи ОС
91
68
Начислен Н
.
ДС
при про
.
даже ОС
02
01
Списана
аморт
.
изация пос
.
ле
выбытия ОС
91
01
Списана
ост
.
аточная сто
.
имость
объе
.
кта после е
.
го
выбытия
Рисунок 2 – Посту
.
пление осно
.
вных средст
.
в
Бухгалтерский учет посту
.
пления осно
.
вных средст
.
в (рисунок 2)
включает в себ
.
я следующие этапы:
оформление а
.
кта о прие
.
ме-передаче объе
.
кта основн
.
ых средств
(
.
для одноти
.
пных объекто
.
в одной сто
.
имости воз
.
можно офор
.
мление одно
.
го
акта, к
.
аждому объе
.
кту присва
.
ивается сво
.
й инвентар
.
ный номер, котор
.
ый
должен б
.
ыть уникал
.
ьным);
17
заводится и
.
нвентарная к
.
арточка на к
.
аждый посту
.
пивший объе
.
кт с
указа
.
нием основ
.
ной информ
.
ацией по не
.
му;
оформляется в
.
несение в счет
.
а, например, бу
.
хгалтерски
.
й учет
дви
.
жения осно
.
вных средст
.
в, принадле
.
жащих орга
.
низации на пр
.
авах
собст
.
венности, про
.
изводится н
.
а счете 01 "Ос
.
новные сре
.
дства", а отр
.
ажение
отде
.
льных объе
.
ктов, приобрет
.
аемых пред
.
приятием, ве
.
дется в счете 08
"
.
Вложения во в
.
необоротные а
.
ктивы" и т.
.
п.
При поступ
.
лении ОС в ор
.
ганизацию д
.
ля дальней
.
шей постано
.
вки на
учет требуетс
.
я определит
.
ь его срок по
.
лезного ис
.
пользовани
.
я. Начисле
.
ние
амортиз
.
ации основ
.
ных средст
.
в в 2019 го
.
ду происхо
.
дит в соот
.
ветствии с
де
.
йствующим К
.
лассификаторо
.
м амортиза
.
ционных гру
.
пп, распреде
.
ление
осно
.
вных средст
.
в по аморт
.
изационным гру
.
ппам приве
.
дено в таб
.
лице 2.
Таблица 2
Распреде
.
ление осно
.
вных средст
.
в по аморт
.
изационным
гру
.
ппам
Группа аморт
.
изации
Срок испол
.
ьзования,
го
.
ды
Какие объе
.
кты относятс
.
я
к группе
1
от 1 до 2
Машины и обору
.
дование,
ко
.
мпрессоры, н
.
асосы,
проч
.
ие
2
от 2 до 3
Насосы артез
.
ианские,
фор
.
мы литейные,
гре
.
йферы, погрузч
.
ики,
прочие м
.
ашины и
обору
.
дование, тр
.
анспорт,
и
.
нвентарь, м
.
ноголетние
н
.
асаждения
3
От 3 до 5
Сооружения нефте-
.
газо-
химичес
.
кой сферы,
трубо
.
проводы,
р
.
адиоаппаратур
.
а,
транспорт, ст
.
анки,
прибор
.
ы оптическ
.
ие
4
От 3 до 7
Приборы, з
.
дания, лин
.
ии
электро
.
передач,
тр
.
анспорт, ст
.
анки
5
От 7 до 10
Здания, резер
.
вуары и
газ
.
гольдеры, соору
.
жения
и уст
.
ановки, ст
.
анки
метал
.
лообрабаты
.
вающие,
авто
.
мобили спе
.
циального
н
.
азначения
6
От 10 до 15
Резервуары, соору
.
жения
18
связ
.
и, скважин
.
ы,
турбины, су
.
да
7
От 15 до 20
Сооружения
стро
.
ительной и
тр
.
анспортной и
.
ндустрии,
доро
.
ги, мосты, кр
.
аны
грузопо
.
дъемные
8
От 20 до 25
Полотно
же
.
лезнодорож
.
ное,
соору
.
жения,
кон
.
денсатопро
.
вод,
локомот
.
ивы, вагон
.
ы
9
От 25 до 30
Эстакады,
э
.
лектростан
.
ции, понто
.
ны
10
Свыше 30 лет
Конструкции
с
.
пециального н
.
азначения
Основные из
.
менения пр
.
и учете объе
.
ктов ОС во
.
шли в после
.
днюю
редак
.
цию утверж
.
денной Класс
.
ификации по а
.
мортизацио
.
нным групп
.
ам и
дейст
.
вуют уже с 2018 го
.
да.
5
Для того чтоб
.
ы дать пра
.
вильную хар
.
актеристику пр
.
иобретенно
.
му
имущест
.
ву, нужно обр
.
атиться к ут
.
вержденному с
.
писку Класс
.
ификации. Ес
.
ли
же осно
.
вное средст
.
во в переч
.
не не найде
.
но, необхо
.
димо самосто
.
ятельно
опре
.
делить гру
.
ппу в соот
.
ветствии со сро
.
ком эксплу
.
атации, ук
.
азанном в
те
.
хнической до
.
кументации объе
.
кта.
Порядок начисления и учета а
.
мортизацио
.
нных отчислений по
основн
.
ым средств
.
ам регулируются законод
.
ательством Росс
.
ийской Федерации.
Амортизация представл
.
яет собой снижение стоимости а
.
ктивов по мере
их физичес
.
кого и морального износа и посте
.
пенное перенесение стоимости н
.
а
произведе
.
нный продукт с целью обес
.
печения денежных средств, необходимых
на восста
.
новление ос
.
новных фондов. Таким обр
.
азом, амортизация является
с
.
воеобразны
.
м экономическим механизмо
.
м. Амортизационные отчислени
.
я –
5
Амортизация основных средств в 2019 году: Что это и как происходит процесс?
[Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://yurface.ru/buhgalteriya/amortizaciya-osnovnyx-
sredstv/
19
результ
.
ат процесса амортизац
.
ии, т.е. это су
.
мма средств начисленно
.
го износа
з
.
а какой-либо период.
Цель амортизац
.
ии – возме
.
щение средств для после
.
дующего
вос
.
производст
.
ва основных средств про
.
изводства.
Амортизация (амортиза
.
ционные отчисления) как эконо
.
мическая
к
.
атегория выполняет функции:
формирования издержек на произво
.
дство и ре
.
ализацию продукции;
определения налогооблагаемой прибыли;
экономического обоснован
.
ия инвести
.
ций идр.
Во второй части Нало
.
гового кодекса РФ (далее – Н
.
К РФ) указано, что
аморт
.
изируемым и
.
муществом (ст. 256) приз
.
нается иму
.
щество, результаты
интеллекту
.
альной деяте
.
льности и иные объекты интеллектуальной стоимости,
н
.
аходящиеся у налогоплательщика на праве собст
.
венности и используемые им
для из
.
влечения до
.
хода, стоимость которых погашается путем нач
.
исления
амортизации.
С применен
.
ием гл. 25 Налогового кодекса РФ с 1 я
.
нваря 2002 г.
основные средства организац
.
ий объедин
.
яются в амортизационные группы в
соот
.
ветствии со сроком полезного ис
.
пользовани
.
я. Пунктом 3 ст. 258 Н
.
К РФ
установлено 10 амортиз
.
ационных гру
.
пп. На основании этих груп
.
п
устанавливается определен
.
ный диапазо
.
н сроков. Налогопл
.
ательщик вправе
сам опреде
.
лять конкрет
.
ный срок полезного ис
.
пользовани
.
я основного средства
в пре
.
делах данного диапазона в соответствии с положен
.
иями п. 2 ст. 257 Н
.
К
РФ и на основании классифик
.
ации основ
.
ных средств, определяе
.
мой
Правите
.
льством РФ. Д
.
ля тех видов основных средств, которые не у
.
казаны в
амортизационных группах, сро
.
к полезного использов
.
ания устан
.
авливается
налогоплательщиком в соответст
.
вии с техническими условиями и
ре
.
комендация
.
ми организаций-изготовителей.
Согласно п. 17 положения по бухгалтерс
.
кому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01, сре
.
ди объектов, по котор
.
ым не начис
.
ляется амортизация,
остались сре
.
дства некоммерческих организац
.
ий, по ним н
.
а забалансовом счете
20
про
.
изводится обобщение информаци
.
и о суммах износа, начисляе
.
мого
линей
.
ным способом, а также объекты, потребите
.
льские сво
.
йства которых со
времене
.
м не измен
.
яются.
Следующий важнейший ф
.
актор, влияющий на опреде
.
ление нормы
амортизац
.
ии – конкрет
.
ный метод (способ) н
.
ачисления амортизационных
отчислени
.
й. Выбор одного или неско
.
льких способов начислени
.
я
амортиза
.
ционных отчислений является в
.
ажным элементом в учетной и
а
.
мортизацио
.
нной политике организац
.
ии.
Начисление амортизац
.
ии объекто
.
в основных средств про
.
изводится
одним из следую
.
щих способо
.
в:
линейный способ;
способ уменьшаемо
.
го остатка;
способ списания сто
.
имости по сумме чисел лет сро
.
ка полезного
использов
.
ания;
способ списания сто
.
имости пропорционально объему про
.
дукции
(работ).
Применение о
.
дного из способов начислени
.
я амортизации по группе
о
.
днородных объектов основных сре
.
дств производится в течение все
.
го срока
полезного использования объектов, в
.
ходящих в эту группу.
Годовая су
.
мма амортизационных отчислени
.
й определяетс
.
я:
при линейном способе – исходя из первон
.
ачальной сто
.
имости или
(текущей (восстано
.
вительной) сто
.
имости (в случае проведени
.
я переоцен
.
ки)
объекта основных средств и нормы а
.
мортизации, исчисленной исходя из сро
.
ка
полезного использов
.
ания этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка – ис
.
ходя из остаточной
стоимости объе
.
кта основных средств н
.
а начало отчетного года и нормы
амортизац
.
ии, исчисле
.
нной исходя из срока по
.
лезного использования этого
объе
.
кта и коэффициента не выше 3, установленного организац
.
ией;
21
при способе списания стоимости по су
.
мме чисел лет срока
по
.
лезного использования – исходя из первоначальной стоимости и
.
ли (текуще
.
й
(восстановительной) стоимост
.
и (в случае проведения переоценк
.
и) объекта
основных средств и соотношения, в числите
.
ле которого – число лет,
оста
.
ющихся до ко
.
нца срока полезного ис
.
пользовани
.
я объекта, а в знаме
.
нателе
– сумма чисел лет сро
.
ка полезного использов
.
ания объект
.
а.
При применении линейного мето
.
да норма амортизац
.
ии по каждому
объекту а
.
мортизируе
.
мого имущества определяетс
.
я по форму
.
ле:
К=[1/n]·100%, (1)
где К – норма амортизации в процент
.
ах к первоначальной
(восстано
.
вительной) сто
.
имости объекта амортизируе
.
мого имущест
.
ва;
n – срок полезного ис
.
пользовани
.
я данного объекта амортизируемого
имущества, в
.
ыраженный в месяцах.
Остаточная сто
.
имость объектов амортизируе
.
мого имущест
.
ва,
амортизация по которы
.
м начисляется нелинейны
.
м методом, с 1 января 2009 г.
рассчиты
.
вается согласно формуле (
.
п. 1 ст. 257 НК РФ в но
.
вой редакции):
S n = S х (1 – 0,01 x k), (
.
2)
где Sn – ост
.
аточная сто
.
имость объектов амортизируе
.
мого имущест
.
ва
по истечении n месяцев пос
.
ле их включения в соответст
.
вующую
амортизационную группу (по
.
дгруппу);
S – первоначальная (восстано
.
вительная) сто
.
имость объектов
амортизируе
.
мого имущест
.
ва;
n – число полных месяцев, прошедши
.
х со дня в
.
ключения указанных
объектов а
.
мортизируе
.
мого имущества в соответст
.
вующую аморт
.
изационную
группу (подгруппу) до д
.
ня их исключения из состав
.
а этой группы
(подгрупп
.
ы);
22
k – норма амортизации (в том чис
.
ле с учето
.
м повышающего
(понижающе
.
го) коэффициента), применяе
.
мая в отно
.
шении соответствующей
амортизац
.
ионной гру
.
ппы (подгруппы).
6
Таким образо
.
м, при выборе метода начисления амортизац
.
ионных
отч
.
ислений необходимо учитывать в
.
лияние следующих факторов:
соответствие доходов и расходо
.
в организации;
уровень затр
.
ат на ведение бухгалтерс
.
кого и нало
.
гового учета;
ограничения, н
.
алагаемые н
.
а величину амортизац
.
ионных отчислений
налоговым з
.
аконодател
.
ьством;
возможность применени
.
я одного метода начислени
.
я
амортиза
.
ционных отчислений по объекту основных средств в тече
.
ние всего
периода его по
.
лезного использования.
Для целей это
.
го учета ОС, которое было поставлено н
.
а учет позднее 31
декабр
.
я 2015 года, и меньше это
.
го предела, допустимо сразу перенести н
.
а
расходы. Если же его це
.
на больше 100 тысяч рублей, то объе
.
кт придется
амортизиро
.
вать.
В 2017 году были приняты к использо
.
ванию новые классификатор ОС и
ОКОФ. Нес
.
мотря на то, что число групп осталось неизменны
.
м, некотор
.
ые
объекты были пере
.
мещены из одних в другие. В резу
.
льтате, меняются нормы
ежегодных и соответст
.
венно ежемес
.
ячных расчетов амортизац
.
ии. Сущест
.
вует
группа ОС, какие а
.
мортизиров
.
ать не нужно. К ним от
.
несены земельные
участки, пр
.
иродные объекты, музейные пре
.
дметы и коллекции и т. д. Т
.
акой
списо
.
к указывается в ПБУ 6/01, кроме того в ав
.
густе 2017 г. произо
.
шло
аннулиро
.
вание многих кодов ОКОФ действующих ранее и ввод в действие
но
.
вых кодов.
6
Клименко Е. С. Особенности учета амортизации основных средств / Е. С. Клименко, Н. В.
Кулиш // В сборнике: Управление социально-экономическим развитием регионов: проблемы
и пути их решения. Ответственный редактор Горохов А. А. 2016. – 754 с.
23
Таким образо
.
м, амортизация основных сре
.
дств является важной
составляющей затрат ор
.
ганизации, оказывающей существен
.
ное влияние н
.
а
формирование ее финансо
.
вого резул
.
ьтата и информации об имущест
.
венном
положении.
Бухгалтерский учет в
.
ыбытия осно
.
вных средств (изобр
.
ажен на рису
.
нке
3) происход
.
ит для объе
.
ктов, котор
.
ые ликвидиру
.
ются или не мо
.
гут принос
.
ить
предпр
.
иятию эконо
.
мические в
.
ыгоды в бу
.
дущем. Выб
.
ытие проис
.
ходит по
пр
.
ичине непр
.
игодности объе
.
кта к даль
.
нейшему про
.
дуктивному
ис
.
пользовани
.
ю либо с це
.
лью продаж
.
и, дарения, с
.
дачи в аре
.
нду либо ме
.
ны
объекта. Основные про
.
водки выбыт
.
ия основны
.
х средств с
.
хематично
пр
.
иведены на р
.
исунке 3.
Рисунок 3 – Выбытие ос
.
новных сре
.
дств
Бухгалтерский учет с
.
писания ос
.
новных сре
.
дств предпр
.
иятие прово
.
дит
в сост
.
аве прочих до
.
ходов и рас
.
ходов. Мож
.
но для это
.
го на счете 01 от
.
крыть
субсчет "
.
Выбытие ос
.
новных сре
.
дств", где по дебету бу
.
дет отраже
.
на
первонач
.
альная сто
.
имость объе
.
кта, а по кре
.
диту – нако
.
пленный из
.
нос.