55
фондоотдачи
ватсу
и фондорентабельности.
Анализ
хынвонсо
эффективности использования
омидохбоен
основных средств
втсдерс
необходим,
прежде
тотэ
всего, внутренним
евонсо
пользователям, поэтому
илеворп
проводится
непосредственно
йынроткаф
на предприятии
втсдерс
для нужд
илыб
оперативного, краткосрочного
тиловзоп
и
долгосрочного
дноф
управления производственной,
яинавозьлопси
коммерческой и
еынвонсо
финансовой
деятельностью.
Целесообразным
доиреп
является проведение
ьтяледерпо
межхозяйственного анализа
атыбс
использования основных
хынвонсо
средств, что
йеьтерт
позволит выявить
метаз
передовой опыт,
вопмет
резервы, недостатки
еинещаркерп
и на
автсйортсу
основе этого
еинечет
дать более
иицадивкил
объективную оценку
утечс
эффективности деятельности
адог
предприятия. При
овтсдохс
проведении анализа
маткеъбо
необходимо учитывать
еищюурилугер
также специфику
аналедс
деятельности изучаемого
яанчясемеже
предприятия (промышленность,
яинаводуробо
сельское хозяйство,
уппург
строительство, транспорт
яинечепсебо
и т.д.),
йончиниде
так как
бжулс
каждая отрасль
момеачузи
общественного производства
хынвонсо
имеет свои
акреворп
особенности, свою
втсдерс
специфику и,
втсдерс
как следствие,
волаиретам
характерные экономические
йыньланосреп
отношения.
8
Источниками
евтсечак
информации для
йотсич
анализа являются:
татьлузер
план экономического
втсдерс
и социального
оген
развития предприятия;
хыроток
план технического
иивтстевтоос
развития, первичные
ииголонхет
документы, регистры
иицазитрома
синтетического и
ястедев
аналитического учета
ьтичюлкв
и отчетность.
Первичные
тядовирп
документы включают:
иитянирп
приказ "Об
тюувтсбосопс
учетной политике
течс
организации"; акты
йицкнас
инвентаризации основных
йонвитка
средств; отчет
чясыт
о переоценке
атечу
основных средств;
яашьлоб
договоры купли-продажи
ьневору
основных средств;
адурт
акты приема-
передачи
ьлибомотва
основных средств;
хынвонсо
договоры на
вотатьлузер
ремонт, реконструкцию
икнецо
и
модернизацию
еынтропснарт
основных средств;
еищюялватсос
акты о
врезер
ликвидации основных
тебед
средств;
инвентарные
еинелсичан
карточки основных
йонтечу
средств; опись
юиненварс
инвентарных карточек
ьтсоньливарп
учета
основных
ьтисонто
средств; инвентарные
уналп
списки основных
удовв
средств по
оньламитпо
месту их
овтсещуми
нахождения в
изявс
эксплуатации.
Виды анализа:
-
юинеживд
вертикальный (структурный)
ьсалинемзи
анализ -
юиненварс
определение структуры
хынвонсо
итоговых финансовых
еравня
показателей с
ыноротс
выявлением влияния
тюавызако
каждой позиции
оготи
отчетности на
йоньлачан
результат в
мыннечулоп
целом; Данный
утечс
метод будет
тсорирп
использован для
иицазинагро
оценки
структуры
уткеъбо
основных средств.
8
Бахмет С.И., Романчук О.А. Начисление амортизации основных средств в целях налогообложения //
Главбух, Отраслевое приложение "Учет в производстве" № 1, 2005. с.13-18.
56
-
олинецо
анализ относительных
утечсар
показателей (коэффициентов)
миндо
- расчет
ватсос
отношений между
йоннедевирп
отдельными позициями
йеиссимок
отчета или
втсдерс
позициями разных
емьсип
форм
отчетности,
ииголонхет
определение взаимосвязей
течс
показателей. Этот
хынвонсо
метод будет
хитэ
применен для
йыньлетичанз
расчета коэффициентов,
яинежитсод
характеризующих основные
кодяроп
средства
изучаемого
еыроток
предприятия с
йонвилпот
точки зрения
ытобар
их технического
уджем
уровня,
производительности,
автсдерс
экономической эффективности,
мыннаводохирпо
физического и
йоньлачановреп
морального износа.
-
автсдерс
факторный анализ
ыткеъбо
- анализ
аватсос
влияния отдельных
илатед
факторов (причин)
юуньлачановреп
на
результативный
хыннемсиртунв
показатель с
еготи
помощью детерминированных
елсич
или
стохастических
ненлопыв
приемов исследования.
мскр
В данной
яинешывоп
работе будет
онжомзов
проведен
факторный
йонноицитсевни
анализ изменения
тюагалопдерп
объема производства
ьневору
за счет
втсдерс
факторов первого
яицазинагро
и
второго
ацилбат
порядка.
Анализ использования
еынреткарах
основных средств
сналаб
целесообразно начать
огоньлетичан
с
изучения
омимоп
их состава,
етсугва
структуры и
юьдащолп
движения. Так,
иитянирп
на 01.01.2016
ежкат
г. предприятие
кинчотси
располагало основными
иматка
средствами на
наводелсси
общую сумму
еонвонсо
18892 тыс.
атсем
руб., на
ьтсе
конец
года
втсдерс
их стоимость
ижадорп
составила 22872
итсомиотсебес
тыс. руб.
яинадз
Как видно
еинечет
из табл.10,
аруткуртс
среднегодовая стоимость
яинавозьлопси
основных средств
мелетидовокур
в 2016
втсдерс
г. составила
еинечет
22074 тыс.
ынишам
руб.,
в
йетсонщом
том числе
ьтсонневтсбос
производственных -
аткеъбо
21676 тыс.
хыньлетидерчу
руб., непроизводственных
хынчилзар
- 398
мишйенжав
тыс. руб.
йокак
Среднегодовая стоимость
еыннембо
зданий составила
мыннечалпо
2541 тыс.
яароток
руб.,
сооружений
ыназябо
- 1495
акреворп
тыс. руб.,
корс
машин и
илец
оборудования -
етатьлузер
7463 тыс.
юинежакси
руб.,
транспортных
ьдащолп
средств -
итсоньлетяед
8850 тыс.
имыннелвонатсу
руб., хозяйственного
мотждюб
инвентаря -
ярбяон
204 тыс.
есналаб
руб., других
мынйенил
видов основных
йиксечинхет
средств -
иицазитрома
1521 тыс.
яинавозьлопси
руб.
57
Таблица 3.1
Расчет
юуньлачановреп
среднегодовой стоимости
еынтропснарт
основных фондов
хигурд
ООО"Аллегро"
Группа основных
иивтстевтоос
фондов
Балансовая стоимость
Среднегод
овая
втсд
ст-ть
На
1.01.16
На
огоннезак
1.04.16
На
1.07.16
На
еынвонсо
1.10
16
На
укитсиреткарах
1.01.17
Здания
2541
2541
2542
2541
2541
2541
Сооружения
1283
1283
1283
1848
1848
Машины и
ямерв
оборудование
6415
7760
7760
7417
7417
7463
Транспортные средства
6943
8731
9268
9268
9323
8850
Производственный
ппвр
и
хозяйственный
юинеришсар
инвентарь
189
197
203
209
222
204
Другие виды
теачюлказ
основных средств
1521
1521
1521
1521
1521
1521
Итого
18892
22033
22576
22804
22872
22074
Производственные
в
иицазитрома
т. ч.
хыни
активная часть
13131
15894
15857
16564
16823
15823
Непроизводственные
398
398
398
398
398
398
58
Производственная
витка
структура основных
юиненварс
средств и
миртомссар
ее изменение
онневтсещус
за тот
илыб
или иной
йинежуроос
отрезок времени
хынвонсо
дают возможность
ьсяувтсдовокур
характеризовать технический
итсонвиткеффэ
уровень предприятия
ясхищядохан
и эффективность
юьтсонлоп
использования капитальных
автсдовзиорп
вложений в
огончивреп
основные средства.
атечс
Структура основных
яинещемзов
средств приведена
еинечет
в табл.3.2
Таблица
аксупыв
3.2
Структура основных
огоксретлагхуб
средств ООО
хынвонсо
"Аллегро"
Из табл.3.2
анедеворп
видно, что
ербятко
в течение
момеачузи
отчетного периода
ьтсонжелданирп
существенных
изменений
течс
в структуре
еынчивреп
основных средств
умотэ
не произошло.
еинечет
Наибольший
удельный
йыньлетичанз
вес занимают
яиненемзи
транспортные средства,
огоратс
причем их
втсдерс
доля возросла
оньлетяотсомас
с
36.75%
ястидовзиорп
на начало
моксретлагхуб
года до
мишвыбыв
40.76% на
яинавозьлопси
конец года.
асналаб
Существенным является
ьтсач
удельный вес
яаньлачановреп
машин и
ыдотем
оборудования, однако
теувтстевтоос
он несущественно
йоньлачановреп
снизился с
уналп
33.95% на
ынемс
начало года
йотсич
до 32.42%
уджем
на конец
умотэоп
года. Примерно
еинелсичан
одинаковый
удельный
миксйиссорещбо
вес занимают
яинечепсебо
здания, сооружения,
ябес
другие виды
итсач
основных средств
дноф
-
Группа основных
оген
средств
На 1.01.16
ыруткуртс
г.
тыс.
адноф
руб.
Удельный
яинежяропсар
вес,%
На 1.01.17
атечу
г.
тыс. руб.
илертомссар
Удельный
вес,%
Здания
2541
13,45
2541
11,10
Сооружения
1283
6,79
1848
8,22
Машины
течс
и оборудование
6415
33,95
7417
32,42
Транспортные
ьтинарх
средства
6943
36,75
9323
40,76
Производственный и
огоньлаицос
хозяйственный инвентарь
189
1,00
222
0,97
Другие
ещач
виды основных
нечузи
средств
1521
8,06
1521
6,53
Итого
18892
100
22872
100
Производственные
в т.
втсд
ч. активная
еынтропснарт
часть
18494
13131
97,89
69,51
22474
16823
98,25
73,55
Непроизводственные
398
2,11
398
1,75
59
13.45%,
ястеузинагро
6.79% и
ткеъбо
8.06% на
йотсич
начало 2016
яиняотсос
г. и
ястеавытичу
11.10%, 8.22%
юьтсонлоп
и 6.53%
алачан
на конец
меъбо
года
соответственно.
умоксретлагхуб
Очень незначительный
огондо
удельный вес
огеннертунв
имеет производственный
еинаводуробо
и хозяйственный
аварп
инвентарь -
оготи
всего 1%
хынвонсо
и 0.97%
водноф
на начало
руткуртс
и конец
яанчотатсо
2016 года
огоньлетичан
соответственно. Приведенные
итсомиотс
данные свидетельствуют
ыткеъбо
о том,
адгок
что основную
еелоб
часть основных
ыпмет
средств составляют
еинасипс
производственные средства,
аммаргорп
причем их
хынвонсо
удельный вес
учадереп
в течение
мынйирава
отчетного периода
еджерп
увеличился с
акреворп
97.89% до
оварп
98.25%.
Доля
кинчотси
непроизводственных основных
виватсос
средств очень
дотем
незначительна -
ыдохсар
2.11% на
ьтсечу
начало года
ястеялсичан
и 1.75%
ацилбат
на конец
имынвонсо
года, что
течсбус
следует оценить
втсдерс
положительно.
Для наглядности
уктобарыв
структура основных
йоксечинхет
средств по
аксупыв
состоянию на
яинечепсебо
1.01.2017 г.
мондоран
показана на
воврезер
рисунке 2.
Рис.2.
евонсо
Структура основных
йетсонщом
фондов ООО
хищюуделс
"Аллегро" по
ужадорп
состоянию на
иицкудорп
01.01.2017г
8%
42%
21%
23%
1%
5%
Здания Сооружения Машины
Транспорт Инвентарь Др.виды ОС
60
.
Большое значение
тюувтстевтоос
имеет анализ
йиненемзи
соотношения активной
хынвонсо
и пассивной
тотэ
частей основных
уголан
средств, так
утад
как от
ьсалишьнему
их оптимального
еыннаводнера
сочетания во
анишамотва
многом
зависят
воравот
фондоотдача, фондорентабельность
втсдерс
и финансовое
мыроток
состояние
предприятия.
вецясем
Удельный вес
емроф
активной части
илатед
в структуре
итсач
всех основных
иинапмок
средств
увеличился
етечу
с 69.51%
яинежинс
на начало
еынчивреп
2016 г.
хыроток
до 73.55%
хищюашывоп
на конец
течс
года. Среднегодовая
яиненлопыв
стоимость активной
яаннеджревту
части основных
йончотатсо
производственных средств
ацилбат
в 2016
ьтавытичссар
г.
составила
еачулс
73%, что
олшозиорп
существенно выше
хыннад
уровня 2005
анаворимрофс
г. -
врезер
71%.
Из табл.3.3
уруткуртс
видно, что
руткуртс
за отчетный
онелвонатсу
период произошли
яаводог
существенные
изменения
еинечузи
в наличии
еынтропснарт
основных средств.
ябес
В течение
онжун
года стоимость
йыннешывоп
основных
средств
иицкудорп
возросла на
хынвонсо
3980 тыс.
атечу
руб., или
ецнок
на 21.06%.
миртомссар
Существенно возросла
хынневтсбос
стоимость сооружений
оньламроф
- на
алачан
43.8% или
витка
на 565
йыньледу
тыс. руб.
етобар
в абсолютном
йонвалг
выражении, что
оргелла
произошло вследствие
ьтсомиотсебес
ввода в
течс
эксплуатацию территории
хищюувтсачу
гаража. На
ежкат
34.27% (2380
насипс
тыс. руб)
юицакифиссалк
увеличилась стоимость
еынчивреп
транспортных
средств.
Таблица
яицкуртснокер
3.3
Динамика основных
укнецо
средств ООО
ястидовзиорп
"Аллегро" тыс.
иицазинагро
руб.
Стоимость
едив
машин и
ьтичилеву
оборудования увеличилась
хынвонсо
на 15.61%,
яинелсичан
или на
йедащолп
1002
Группа основных
алсич
средств
на 1.01.16
на
корс
1.01.17
+/-
%
Здания
2541
2541
-
-
Сооружения
1283
1848
+565
+43,8
Машины и
ыботч
оборудование
6415
7417
+1002
+15,61
Транспортные средства
6943
9323
2380
+34,27
Производственный
ьтсе
и
хозяйственный
ьлыбирп
инвентарь
189
222
+33
+17,46
Другие виды
йонтечу
основных
средств
1521
1521
-
-
Итого
18892
22872
+3980
+21,06
Производственные
в
хитэ
т. ч.
йинелсичто
активная часть
18494
13131
22474
16823
+3980
+3692
+21,52
+28,12
Непроизводственные
398
398
-
-
61
тыс.
ьлыбирп
руб. Производственный
маппург
и хозяйственный
йыньледу
инвентарь увеличился
монтечто
на
17.46%,
итсоньлетяед
однако в
андо
абсолютном выражении
иинеледерпо
это составило
илыбирп
небольшую сумму
мынвонсо
- 33
еинечет
тыс. руб.
йынневтсйязох
В течение
воврезер
отчетного периода
ястеажарто
не изменилась
акреворп
стоимость зданий
йещюуделс
и
других
йицарепо
видов основных
иицамрофни
средств.
Положительно можно
навориднамок
оценить тот
мроф
факт, что
анвар
увеличение стоимости
йиндерс
основных средств
йыньлетичанз
произошло исключительно
ешьлоб
за счет
йокитилоп
поступления
производственных
еинещаркерп
средств, причем
втсдерс
за счет
иитяирпдерп
активной их
миртомссар
части.
Стоимость непроизводственных
йинелсичто
средств в
хынвонсо
течение исследуемого
йынназаку
периода не
огоннад
изменилась. В
йонавок
табл.3.4 для
ессецорп
наглядности отражено
йотсич
наличие
основных
йынневтсйязох
средств на
моннад
начало и
адурт
конец 2016
атечу
года.
Таблица 3.4
62
Наличие
кодяроп
и движение
йетсонщом
основных средств
хыньлаиретам
ООО "Аллегро"
Необходимо
латравк
отметить, что
елсич
организация может
ежкат
улучшить структуру
яинедапвосен
основных производственных
яинежяропсар
средств за
юицатаулпскэ
счет повышения
ередро
доли
производственного
ясличилеву
оборудования. Это
хичорп
возможно благодаря
иицазинагро
более
рациональной
втсдерс
расстановке оборудования
ьрепет
внутри территории
втсдерс
предприятия,
размещения
хитэ
его на
течсбус
открытых площадках,
йиксечитилана
где это
втсдерс
возможно, а
имачадаз
также выноса
огоксретлагхуб
с
производственных
йоксретлагхуб
площадей непроизводственных
елсич
служб (складов,
йоксечимонокэ
конторы и
№
ьсоладу
п/п
Группа
основных
фондов
на
автсдовзиорп
1.01.15
Поступил
о за
йотсич
год
выбыло
за год
Остаток
яиненемзи
на
1.01.16
Посту
пило
умоксретлагхуб
за год
Выбыл
о
йелетазакоп
за
год
на
оньлетижолоп
1.01.17
1
1
Здания
2541
-
5111
2541
-
-
2541
2
2
Сооружения
743
554
14
1283
565
-
1495
3
3
Машины и
окандо
оборудовани
е
6188
606
379
6415
1345
343
7463
4
4
Транспортны
е средства
6493
8731
137
6943
6943
229
9323
5
5
Производств
енный
ястиватс
и
хозяйственн
ый
иичилан
инвентарь
189
-
-
189
33
-
222
6
Другие виды
иицазинагро
основных
средств
1426
104
9
1
521
-
-
1521
7
Итого
21714
2828
5650
18892
4552
572
22878
8
8
Производств
енные
16205
2828
539
18494
4552
572
22474
9
9
Непроизводс
твенные
5509
-
5111
398
-
-
398
63
атечу
т.д.) и
хынвонсо
размещения на
юитяирпдерп
них дополнительного
еппург
количества оборудования.
Для
ценок
обеспечения производственных
огонвиткеффэ
нужд важно
хынвонсо
не только
икварпс
состояние,
но
ьтсонщус
и наличие
илыб
оборудования в
ьтсонневтсбос
необходимом количестве.
мынвонсо
Поэтому далее
ажеталп
необходимо изучить
тобар
обеспеченность ООО
моксретлагхуб
"Аллегро" основными
хынвонсо
производственными средствами.
3.2.
юитыбыв
Разработка мероприятий
огот
по результатам
яинещемзов
проведенной
аудиторской
чясыт
проверки основных
миртомссар
средств на
вотечсар
предприятии
Как показало
меатичссар
исследование, бухгалтерский
яинешывоп
учет основных
итсонжомзов
средств на
адог
предприятии осуществляется
аквориткеррок
в соответствии
оготи
с требованиями,
втсдерс
установленными
Положением
итсоннелшыморп
по бухгалтерскому
иинавонсо
учету "Учет
ьтсонжомзов
основных средств"
ьрбяон
ПБУ 6/01.
Положительно
ничирп
можно оценить
ежадорп
тот факт,
ыруткуртс
что на
яинежитсод
исследуемом
предприятии
ялод
оптимально организован
иктобарыв
аналитический учет
еинасипс
основных средств,
аткеъбо
что обеспечивает
атечс
дополнительный контроль
автсдерс
за сохранностью
ербяон
основных
средств
оготи
и позволяет
ьрепет
правильно относить
умоксретлагхуб
на счета
мыньледто
затрат амортизацию,
имялетапукоп
начисленную по
иинеживд
различным объектам.
йиндерс
Ведение синтетического
ынемс
учета основных
маткеъбо
средств на
оготэ
отдельных субсчетах
ыдохсар
к счету
яинесенв
01 позволяет
юуксечиткаф
достоверно раскрывать
ливатсос
информацию о
автсдовзиорп
наличии и
юинешонто
движении основных
огоксретлагхуб
средств по
ценок
группам в
яинелсичан
бухгалтерской и
виватсос
статистической отчетности.
В
театобар
качестве недостатка
миртомссар
в учете
хынвонсо
основных средств
монтюлосба
на исследуемом
сналаб
предприятии можно
яицазитрома
отметить тот
мыроток
факт, что
илсе
не обеспечивается
тянирп
сохранность
технической
втсд
документации, относящейся
кодяроп
к объектам
мыннечалпо
основных средств.
еикат
В
связи
хынвонсо
с этим
ьтсоньливарп
можно порекомендовать
адоиреп
хранить техническую
алсорзов
документацию в
ешьлоб
бухгалтерии, а
яинелпутсоп
в места
еквонатссар
хранения и
юунвонсо
эксплуатации передавать
ытка
копии этих
яинешывоп
документов.
Согласно своей
йиксечитилана
учетной политике,
иктобарыв
компания начисляет
роткерид
амортизацию в
аварп
целях бухгалтерского
яинадз
учета и
яинеджохан
налогообложения линейным
атечс
методом.
Аналитический
втсдерс
учет начисленных
течсбус
амортизационных отчислений
уроткерид
осуществляется в
еватсос
Ведомости начисления
йетсонщом
амортизации основных
яинещемзов
средств.
В качестве
ытечсар
недостатка бухгалтерского
оргелла
учета амортизации
ьтсомиотс
основных
64
средств
циниде
можно отметить
тобар
тот факт,
юьлец
что на
тараппа
данном предприятии
атнеициффэок
плохо
организован
вонагро
аналитический учет
вонагро
объектов основных
окандо
средств, по
тараппа
которым
приостановлено
итсонвиткеффэ
начисление амортизации.
тедуб
В связи
мавтсдерс
с этим
ясьтянемирп
можно
порекомендовать
меинежолирп
разработать форму
еинежарто
ведомости учета
итсоньлетяед
объектов основных
ацясем
средств, по
тюавызако
которым приостановлено
йончимтир
начисление амортизации.
Главной
ьлыбирп
проблемой бухгалтерского
мищюуделс
учета начисленных
ястеялватсос
сумм
амортизационных
имяинавоберт
отчислений является
ежадорп
большая трудоемкость
азилана
данных
операций.
укнецо
Поскольку изменения
огоксретлагхуб
в составе
йончотатсо
основных средств
тедуб
за месяц
иинешонто
бывают
относительно
вмск
небольшими, можно
яицазитрома
порекомендовать составлять
хыннатобарто
упрощенный
расчет
йынназаку
амортизации.
Положительно можно
анвар
оценить тот
хынвонсо
факт, что
ппург
ООО "Аллегро"
йывоснава
начисляет
амортизацию
мищюащбобо
и в
игулсу
бухгалтерском, и
еынвонсо
в налоговом
еинас
учете линейным
хыннад
методом, что
еыньлатипак
способствует снижению
хынвонсо
трудоемкости расчетов
ынешываз
на данном
вовитка
участке
бухгалтерской
оговон
работы. Однако
огоннечалпоен
с целью
мечирп
оптимизации налогообложения
хынвонсо
при
условии
яинедапвосен
автоматизации учета
юинечилеву
целесообразно установить
юьлец
в учетной
огонзелоп
политике
для
адгок
целей определения
йотсич
налогооблагаемой базы
анелсичан
по налогу
атечс
на прибыль
еичилан
-
нелинейный
ешыв
метод.
По итогам
илетазакоп
анализа наличия,
втсдерс
состояния, воспроизводства
мскр
основных
средств
яанвитка
ООО "Аллегро",
уруткуртс
изучения обеспеченности
юлод
производственным
оборудованием
ялибомотва
и эффективности
втсдерс
его использования,
имакищватсоп
можно сделать
еынчотадереп
вывод, что
анасипс
увеличение объемов
еинещаркерп
производства на
огоннешревазен
данном предприятии
воврезер
может быть
аксупыв
достигнуто за
атечу
счет:
- ввода
ьлыбирп
в действие
йонвитка
новых основных
ьтишчулу
средств и
миндо
производственных
мощностей;
-
яинероксу
улучшения использования
икбишо
действующих основных
йотсич
средств и
итсач
производственных мощностей.
Прирост
втсдерс
основных средств
яинеледерпо
и производственных
игинк
мощностей может
аметсис
быть
достигнут
итуп
благодаря новому
йоньлачановреп
строительству, приобретению
ястиватс
нового
производственного
йынневтсйязох
оборудования, а
итсомиотс
также реконструкции
акреворп
и расширению
мокорс
действующих мощностей.
огонтечто
Реконструкция и
йещюялвяыв
расширение предприятия,
ьтсоннелсич
являясь
источником
ьневору
увеличения основных
итсомиотсебес
средств и
ьсаличилеву
производственных мощностей,
хынтечто
одновременно позволяют
яинавозьлопси
лучше использовать
хынвонсо
имеющийся на
адог
предприятии
производственный
имыннелвонатсу
аппарат.
Однако решающую
адог
часть прироста
иинеледерпо
продукции в
огомеашьнему
целом по
йоньлетичанз
предприятию