26
− подтверждение итогов проведенной в отчетном году пере оценки
основными средствами;
− оценка качества проведенной инвентаризации.
Целью аудита основных средств является подтверждение достоверности
информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности организации и проверка
законности операций по движению основных средств согласно требованиям
законодательства РФ
29
.
К источникам получения аудиторских доказательств относятся: приказ
об учетной политике организации, главная книга, бухгалтерский баланс, акты о
приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений),
регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02
«Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные
ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные
активы» и др. счета, счета-фактуры и накладные, акты о приеме-передаче
объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
В качестве основных средств актив принимается к бухгалтерскому учету
в том случае, если одновременно выполняются следующие условия:
− объект может приносить предприятию экономические выгоды в
виде дохода в будущем.
− объект предназначен для длительного использования, сроком от 12
месяцев или обычного операционного цикла, в том случае если он превышает
12 месяцев;
− объект используется при выполнении работ или оказании услуг
предназначен для использования в производстве готовой продукции, для
управленческих нужд организации или для предоставления организацией за
плату во временное владение и пользование;
− организация не предполагает перепродажу данного объекта;
29
Пономарева С.В., Бодяко А.В., Дьяконова О.С. Внутренний аудит (для бакалавров). – М.:
Кнорус, 2018. – с. 54
27
В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01 «Основные средства»,
учитываются также:
− капитальные вложения на коренное улучшение земель
(оросительные, осушительные, и иные мелиоративные работы);
− объекты природопользования (недра, вода и иные природные
ресурсы), земельные участки.
− капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
Далее рассмотрим основные виды нарушений, к которым относятся
30
:
− отсутствие аналитического учета основных средств;
− несвоевременное оприходование объектов основных средств в
учете;
− списание сумм амортизации по объектам основных средств,
которые сданы в аренду, на себестоимость продукции по основному виду
производственной деятельности;
− не оприходование, остающихся при ликвидации основных средств
различных материальных ресурсов;
− неправильный расчет первоначальной стоимости поступивших
объектов основных средств;
− некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по
движению основных средств;
− не начисляется НДС с рыночной стоимости объекта в случаях
безвозмездной передаче объектов основных средств;
− отсутствие учета за балансом организации и инвентарных карточек
по арендованным объектам основных средств;
Исходя из всего вышеизложенного можно сделать следующие выводы.
Основные средства представляют собой наиболее значимую составную
часть имущества предприятия и его внеоборотных активов. Основные средства
– средства труда, с помощью которых человек в процессе производства
30
Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. / В.Э. Керимов - М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2017. – с. 64
28
оказывает воздействие на предмет труда в целях получения в итоге
определенной продукции.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации 30 марта 2001 г. № 26 н в ред. от 16.05.2016 г. № 186 н,
к основным средствам относятся: инструмент, продуктивный и племенной скот,
здания, сооружения, оборудование, силовые машины, рабочие машины,
вычислительная техника, транспортные средства, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ)
устанавливает единая типовая классификация основных средств, которая
применяется в организации. С 2017 года действует новый классификатор ОК
013–2014 (СНС 2008), утвержденный Приказом Росстандарта от 12.12.14 №
2018-ст. В 2018 году организации определяют амортизационные группы и
сроки амортизации для ОС по новому классификатору основных средств.
Изменения в действующую классификацию внесены Постановлением
Правительства № 640 от 07.07.2016. В новом ОКОФ есть не только новые коды
классификации.
Сравнить старые и новые коды ОКОФ можно в приказе Росстандарта
№458 от 21.04.2016. Группировка основных средств по отраслевому признаку
дает возможность получить и использовать информацию о стоимости основных
средств в каждой отрасли.
Срок полезного использования является главным критерием
классификации амортизируемого имущества. Оценка основных средств
является одной из наиболее востребованных задач теории оценки.
Оценка основных средств используется для различных целей:
страхование, залог, реорганизация, проведение процедуры банкротства
предприятия, решение имущественных споров, взноса в уставной капитал.
Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и
остаточной стоимости.
29
Глава 2. Анализ бухгалтерского учета и аудита основных средств
организации на примере ООО «Форта»
2.1. Экономико-организационная характеристика организации ООО
«Форта»
Общество с ограниченной ответственностью «Форта» зарегистрирована
10 декабря 2007 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной
налоговой службы № 46 по г. Москве. Руководитель организации: генеральный
директор Волков Игорь Викторович. Юридический адрес ООО «Форта» -
109012, город Москва, улица Ильинка, 4, пом. 57. ООО «Форта» имеет
следующие реквизиты ИНН 7710700063, ОГРН 1077763639865, ОКПО
84095566.
ООО «Форта» — это крупнейшая в России компания,
специализирующаяся на аутсорсинге вспомогательных и непрофильных
функций. Оператор услуг аутсорсинга для: крупных промышленных
предприятий, организаций бюджетной сферы, банков и страховых компаний,
торговых и бизнес-центров, розничных торговых сетей. Компания имеет право
от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять
имущественные и неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде, в
том числе третейском и арбитражном.
Рассматриваемая организация является производственной, и, как
следствие, для нее характерно наличие основных средств.
В ООО «Форта» имеются следующие группы основных средств:
1. Рабочие и силовые машины и оборудования;
2. Вычислительная техника;
3. Транспортные средства;
4. Инструмент;
5. Производственный и хозяйственный инвентарь.
Для осуществления предпринимательской деятельности ООО «Форта»
имеет право:
30
− самостоятельно устанавливать цены и тарифы на продукцию
основного производства, собственные товары и услуги с учетом требований
законодательства;
− формировать заемный капитал путем выпуска облигаций в
соответствии с требованиями законодательства;
− самостоятельно планировать свою хозяйственную, финансовую
коммерческую деятельность;
− инвестировать собственные средства в деятельность российских и
иностранных предприятий и организаций;
− привлекать для работы российских и иностранных специалистов;
− самостоятельно определять формы, системы и размеры оплаты
труда персонала;
− совершать любые сделки и другие юридические акты, прямо не
запрещенные законодательством.
Все сотрудники компании согласно своей профессиональной
квалификации, закреплены за отдельными департаментами с четко
определенными обязанностями и полномочиями.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Организационная структура ООО «Форта»
31
В ООО «Форта» организационная структура имеет линейно-
функциональный тип. Данный тип организационной структуры является
наиболее универсальной формой организации, так как линейный и
функциональный тип отдельно встречаются редко.
Основными задачами финансового отдела являются бухгалтерское и
финансовое обеспечение деятельности ООО «Форта», формирование полной и
достоверной информации о бухгалтерской деятельности Общества, состоянии
активов и обязательств, финансовых и хозяйственных результатах его
деятельности, подготовка и предоставление бухгалтерской и статистической
отчетности. Финансовый отдел возглавляется главным бухгалтером. Структура
бухгалтерии состоит из 4 человек. Отдел бухгалтерского учета и отчетности
применяет автоматизированную технологию обработки учетной информации.
При этом используется бухгалтерская программа «1С Бухгалтерия». Формы
первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов
хозяйственной деятельности, соответствуют альбому унифицированных форм
первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ.
Структура управления ООО «Форта» основана на разделении функций
между структурными подразделениями и специалистами с подчинением им
всех нижестоящих подразделений. В данном случае заместители руководителя
организации (главные менеджеры) отвечают за выполнение отдельных
функций в масштабе всей организации. Среди преимуществ линейно-
функциональной структуры следует выделить максимизацию функциональных
интересов внутри отдельческих единиц, которая способствует повышению
эффективности использования ресурсов, обеспечивает простую связь и
принятие управленческих решений, возможности изменения функциональных
выходов и результатов, что упрощает подготовку функциональных
специалистов, дает статус основным функциональным областям, сохраняет
стратегический контроль на высшем уровне управления.
32
Однако данная структура предприятия имеет и недостатки – координация
между функциональными отделами затруднена, узкая ориентация на
выполнение целей подразделения, высокая стоимость координации между
подразделениями, становление работника как специалиста в структурном
подразделении затрудняет какие-либо изменения.
Производственно-хозяйственная деятельность ООО «Форта» за 2017-2019
год характеризуется следующими основными технико-экономическими
показателями, таблица 1.
Таблица 1
Технико-экономические показатели деятельности ООО
«Форта» за 2017-2019гг. (тыс. руб.)
Показатели
2017
год
2018
год
2019
год
Отклонение
Темп роста, %
2018
к
2017
г.
2019
к
2018
г.
2018 /
2017 г.
2019 /
2018 г.
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
1012
5
15043
27761
4918
12718
48,57
84,54
Себестоимость
проданных товаров,
продукции, работ,
тыс.руб.
9850
14292
25779
4442
11487
45,10
80,37
Валовая прибыль,
тыс.руб.
610
751
1982
141
1231
23,11
163,91
Прибыль от продаж,
тыс.руб.
342
432
1387
90
955
26,32
221,06
Прочие доходы,
тыс.руб.
201
443
1203
242
760
120,40
171,56
Прочие расходы,
тыс.руб.
407
603
2174
196
1571
48,16
260,53
Прибыль (убыток)
до налогообложения,
тыс.руб.
179
282
390
103
108
57,54
38,30
Налог на прибыль,
тыс.руб.
39
52
80
13
28
33,33
53,85
Чистая прибыль
(убыток) отчетного
периода, тыс.руб.
134
180
290
46
110
34,33
61,11
Выручка от реализации продукции увеличилась в 2019 году, по
сравнению к 2018 году на 12718 тыс. руб. или на 84,54 %, что является для
компании отличным показателем, превзошедшем ожидания. При этом расходы
компании возросли с 601 тыс. руб. в 2018 г. до 2174 тыс. руб. в 2019 г. Из
33
приведенной таблицы анализа основных экономических показателей видно, что
в деятельность предприятия в рассматриваемом периоде была положительной.
2.2. Анализ состояния, движения и использования основных средств ООО
«Форта»
Проведем анализ состояния, движения и эффективности использования
основных средств.
Одним из важных факторов любого производства, являются основные
средства. Именно их правильное и максимальное использования приводят к
улучшению показателей труда, таким как:
- уменьшение себестоимости продукции;
- повышению производительности труда;
- повышению фондоотдачи;
- увеличению выпускаемой продукции;
- экономии капитальных вложений.
Анализ состояния, движения и использования основных средств один из
важных аспектов аналитической работы.
Задачами данного анализа основных средств организации являются:
- установление обеспеченности организации и ее структурных
подразделений основными средствами, соответствие величины, состава и
технического уровня организации потребности в основных средствах,
выяснение выполнения плана их роста, обновление и выбытие;
- изучение технического состояния основных средств и особенно
наиболее активной их части - машин и оборудования;
- определение степени использования основных средств и факторов, на
нее влияющих;
- установление полноты применения парка оборудования и его
комплектности;
- выяснение эффективности использования оборудования во времени и по
мощности;
- определение влияния использования основных средств на объем
34
продукции и другие экономические показатели работы организации;
- выявление резервов роста фондоотдачи, увеличение объема продукции
за счет улучшения использования основных средств.
При анализе следует, обратить внимание на размеры, динамику и
структуру вложений капитала организации в основные средства, определить
главные функциональные особенности производственной деятельности.
Величина остатка основных средств определяется по формуле:
С
К
= С
Н
+ С
П
– С
В
(2)
где,
С
Н
– стоимость основных средств на начало периода;
С
П
– стоимость новых основных средств, поступивших (введённых) в
отчётном периоде;
С
В
– стоимость основных средств, выбывших в отчётном периоде.
Рассмотрим движение основных средств за 2018-2019 года в ООО
«Форта» в таблице 2.
Таблица 2
Движение основных средств 2018 – 2019 года
Элементы
состава
основных
средств
На начало
периода
Поступи
ло
тыс.
руб.
Выбы
ло
тыс.
руб.
На конец
периода
Темп
роста,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Струк
тура,
%
Сумм
а,
тыс.
руб.
Стру
ктур
а, %
Рабочие и
силовые машины
и оборудование
7397
44,5
13332
2711
18018
57,9
243,5
Вычислительная
техника
348
2,1
453
101
700
2,2
201,1
Транспортные
средства
3536
21,3
4571
2607
5500
17,7
155,5
Инструмент
3941
23,7
2037
1198
4780
15,4
121,2
Производственн
ый и
хозяйственный
инвентарь
1389
8,4
2536
1803
2122
6,8
152,7
Итого:
16611
100
22929
8420
31120
100
187,3
Из данных таблицы 2 видно, что большая часть основных средств в ООО
«Форта» приходится на машины и оборудование, как в начале анализируемого
35
периода (7 397 000 рублей), так и в конце периода (18 018 000 рублей).
Стоимость основных средств увеличилась по всем элементам за счет
приобретения нового оборудования для производства (13 332 000 руб.), за счет
покупок: новых транспортных средств (4 571 000 руб.), производственного и
хозяйственного инвентаря (2 536 000 руб.), инструментов (2 037 000 руб.) и
вычислительной техники (453 000 руб.). Выбытие основных средств, так же
было по всем элементам основных фондов.
Показатели эффективности использования основных средств показывают,
сколько основных фондов было затрачено для получения финансовых
результатов организации.
Что бы определить, насколько эффективно используют основные фонды
нужно вычислить соотношение темпа роста выпуска продукции и темпа роста
стоимости основных средств, а также найти показатели фондоотдачи,
фондоемкости, фондовооруженности и фондорентабельности.
Обобщающим показателем является фондоотдача, он показывает, объем
продукции, произведенной за год или другой период, приходящийся на 1 руб.
стоимости основных средств. Ее можно выразить формулой:
Фондоотдача = Выручка/Основные средства
2018г. ФО = 114 227 000/19 760 000 = 5,78
2019г. ФО = 162 353 000/31 120 000 = 5,2
Рассмотренный нами показатель фондоотдачи показывает, что на каждые
вложенные 100 рублей предприятие обратно получает 578 рубля в 2017г; 520
руб. в 2019г.
Расчета показателя фондоемкости заключается в том, чтобы понять,
насколько необходимо обеспечить процесс производства основными
средствами по отношению к решению задачи выпуска заданного количества
продукции. Поэтому нас интересует именно первоначальная стоимость
основных фондов равно как сумма изначально вложенных средств по
отношению к объему выпущенной продукции. Показатель фондоемкости
можно рассчитать по формуле: