56
Поскольку значения 507 и 3247 тыс. руб. значительно отличаются от
среднего, принимаем решение отбросить его при дальнейших расчетах.
Значение уровня существенности рассчитывается как среднеарифметическое
двух показателей:
(1505+3044) / 2 = 2275 тыс. руб.
Данное значение можно округлить согласно правилу (стандарту)
аудиторской деятельности «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%.
При решении вопроса, в какую сторону (повышения либо снижения) будет
осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует
обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью.
Округление полученного значения уровня существенности в сторону
повышения сокращает аудиторский риск, и наоборот. Произведем округление в
большую сторону, что составляет 2 300 тыс. руб. и не превышает 20% от 2 275
тыс. руб.
Следовательно, для ООО «Форта» уровень существенности составит 2
300 тыс. руб. и будет применяться, для оценки выявленных искажений по
отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о
степени достоверности финансовой отчетности.
Используем данный количественный показатель в качестве значения
уровня существенности. В данном случае отклонения составят:
(2300-2275)/2275Ч100% = 1%.
Округленный уровень существенности отклоняется не более 5 %. Единый
уровень существенности делится между статьями бухгалтерского баланса по их
удельному весу в валюте баланса.
Аудиторский риск означает, что аудитор может никак не выявить, что
бухгалтерская отчетность может содержать существенные ошибки,
искаженную информацию.
Для расчета аудиторского риска наиболее распространенной является
модель, рассчитываемая по формуле:
АР= НР*РСК*РН, (4)
где АР- аудиторский риск,
57
НР – неотъемлемый риск,
Внутрихозяйственный риск (или неотъемлемый риск)ᅟ означает меру
ожидания аудитором вероятной возможности содержания в отчётности ошибок,
превосходящих позволительно возможную величину до проверки системы
внутрихозяйственного контроля.
РСК – риск средств контроля,
Риск средств контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности
пропуска ошибок, превосходящих позволительно возможную величину
системой внутрихозяйственного контроля.
РН – риск необнаружения,
Риск нeoбнapужeния выражает меру готовности аудитора признать
возможность невыявления в процессе проведения аудита ошибок,
превосходящих позволительно возможную величину.
Для расчета риска средств контроля используем тест по оценке работы
системы внутреннего контроля, который состоял из 20 вопросов: 13 -
положительных, 7 – отрицательных:
20 вопросов – это 100%
13*100/20 = 65%
100% - 65% = 35%, т.е. риск средств контроля составляет 35%
Неотъемлемый риск был рассчитан на основе теста, по оценке работы
системы бухгалтерского учета. В составленном тесте 20 вопросов – 15 с
положительными ответами, 5 – с отрицательными:
20 вопросов – это 100 %
15*100/20 = 75%
100% - 75% = 25%, т.е. неотъемлемый риск составляет 25%.
Рассчитав аудиторский риск, получаем:
5% = 65% * 75% * РН РН = 5% / (65%*75%) = 4,875%
Следовательно, принимаемый риск на себя аудитором, что он не
обнаружит существенных ошибок при проверке деятельности предприятия при
помощи аудиторских процедур составляет 4,875%.
58
Рассмотрим проводимые при аудите основных средств процедуры по
существу и их документирование
Планирование аудитором собственной работы содействует тому, чтобы
принципиально важным областям аудита было уделено нужное внимание, чтоб
были выявлены вероятные проблемы и работа была выполнена с
оптимальными затратами, качественно и вовремя. Программа аудита дозволяет
эффективно распределять работу меж членами группы специалистов, а также
координировать такую работу.
Аудитору нужно составить, а также документально оформить программу
аудита, дозволяющего определить характер, временные ограничения и размер
запланированных аудиторских процедур, нужных для воплощения общего
плана аудита. Составим план и программу аудита основных средств в ООО
«Форта» за 2019 год в таблице 9 и таблице 10.
Таблица 9
План аудита операций с основными средствами
Проверяемая организация
ООО «Форта»
Период аудита
01.01.2019 – 31.12.2019
Планируемые трудозатраты (чел.-ч.)
32
Планируемый аудиторский риск
4,875 %
Планируемый уровень существенности
2 300 тыс. руб.
№
п/п
Процедура проверки
1
Проверка правильности организации и ведения учета основных средств
2
Проверка учета, отчетности и использования основных средств
3
Проверка документального оформления и учета основных средств
4
Проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
5
Проверка операций по списанию основных средств
Собранные в соответствии с Федеральным стандартом № 7/2011
«Аудиторские доказательства» доказательства отражаются аудитором в его
рабочих документах, составленных в виде записей об изучении объекта учёта
«Основных средств» и оценке постановки бухгалтерского учёта и организации
внутреннего контроля, в виде таблиц, опросных листов, отражающих
планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур.
Аудиторскиеᅟ процедурыᅟ проверкиᅟ поᅟ существуᅟ выполняютсяᅟ дляᅟ того,ᅟ
чтобыᅟ обнаружитьᅟ существенныеᅟ искаженияᅟ информацииᅟ наᅟ уровнеᅟ
предпосылокᅟ подготовкиᅟ финансовойᅟ (бухгалтерской)ᅟ отчетности,ᅟ иᅟ ониᅟ
59
включаютᅟ детальныеᅟ тестыᅟ вᅟ отношенииᅟ группᅟ однотипныхᅟ операций,ᅟ остатковᅟ
поᅟ счетамᅟ бухгалтерскогоᅟ учетаᅟ иᅟ случаевᅟ раскрытияᅟ информации,ᅟ аᅟ такжеᅟ
аналитическиеᅟ процедуры.
Таблица 10
Программа аудита операций с основными средствами
Проверяемая организация
ООО «Форта»
Период аудита
01.01.2019 – 31.12.2019
Планируемые трудозатраты (чел.-ч.)
32
Планируемый аудиторский риск
4,875 %
Планируемый уровень существенности
2 300тыс. руб.
№
п/п
Проверяемый участок
Примечание
1
2
3
1
Предварительное планирование
Лист предварительного
планирования
1.1
Изучение теста СБУ и СВК
На основе опроса
1.2
Определение уровня
существенности
На основе бухгалтерского
баланса и отчета о финансовых
результатах
1.3
Расчет аудиторского риска
На основе тестов СБУ и СВК
2
Аудит основных средств
2
2.1
Проведение проверки создания
комиссии по приему основных
средств
Приказ «О назначении комиссии
по приему и вводу в
эксплуатацию основных
средств»
2.2
Проведение проверки по
оформлению купли-продажи
основных средств
Договора купли продажи, счет
фактура, акт приемки сдачи
2.3
Проверка правильности
формирования стоимости основных
средств по способам их
приобретения
Акты приемки-передачи,
инвентарные карточки, журналы
регистрации, приказы, акты
инвентаризации
2.4
Проверка соблюдения условий,
нужных для принятия активов к
бухгалтерскому учету в качестве
основных средств
Первичные документы, учетные
регистры
2.5
Проверка правильности
отображения поступления основных
средств
Оборотно-сальдовая ведомость
2.6
Проверка отчетности на
отображение наличия и движения
основных средств
Формы отчетности
2.7
Проверка отчетности на
отображение начисленной
амортизации основных средств
Формы отчетности
3
Отчетность аудитора по результатам
аудиторской проверки
Рабочая документация аудитора
60
Согласно процедурам проверки аудита основных средств в ООО
«Форта»:
1. Проверка создания комиссии по приемке основных средств
В ходе проведения проверки в ООО «Форта» приказа о создании
комиссии по приемке основных средств никаких нарушений не обнаружено.
Представленная комиссия по мере поступления основного средства на
предприятии формируется и в ее состав вступают:
Лиханов А.В. – ген. директор – председатель комиссии;
Жданов В.И. – начальник производства – член комиссии;
2. Проверка оформления купли-продажи основных средств.
Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств
представлена в таблице 11.
Таблица 11
Результаты проверки оформления договора купли-продажи
основных средств по формальным признакам
№
п/п
Показатели
Проверка
1
Присутствие нотариально заверенных подписей
+
2
Присутствие печатей
+
3
Присутствие реквизитов договаривающихся
сторон
+
Проведение проверки договора купли-продажи сообразно формальным
признакам показала то, что все реквизиты заполнены согласно требованиям,
присутствующим в ГК РФ.
Проверка наличия информации и полноты ее отображения в актах
приемки – передачи:
На день принятия, на баланс ООО «Форта» объектов основных средств
выписывается акт о приемке – передаче объекта основных средств в единичном
экземпляре.
Проверка актов приемки-передачи сообразно формальным признакам
нужна для того, чтоб проверить полноту отображения информации в
проверяемом документе и выявить недостатки, возможные при оформлении,
унифицированных форм первичной документации. Результаты
предоставленной проверки представлены в таблице 12.
61
Проверка актов о приемке-передаче объектов основных средств по
формальным признакам в ООО «Форта» выявила следующее:
1) Все осмотренные формы полностью заполнены в доли официальной
информации - указаны все непременные реквизиты в соответствии с
Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств».
2) Все изученные документы составлены в соответствии и на основании
Федерального закона от 06.12.2011 №402- ФЗ (ред. от 26.07.2019 № 247-ФЗ) «О
бухгалтерском учете». В согласовании, с которым первичные учетные
документы составлены сообразно форме, содержащейся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, а документы,
форма которых отсутствует в данных альбомах, содержат обязательные
реквизиты.
3) в акте вполне отражена вся информация согласно проверяемому
объекту.
Таблица 12
Результаты проверки полноты отражения информации в акте
приемки-передачи
№
п/п
Содержание
Результат
проверки
1
Название документа
+
2
Дата, когда составляли документа
+
3
Название организации, от имени которой составлен
документ
+
4
Содержание хозяйственной операции
+
5
Измерители хозяйственной операции в натуральном и
денежном выражениях
+
6
Срок полезного использования
+
7
Первоначальная цена на дату принятия к бухгалтерскому
учету
+
8
Метод начисления амортизации
+
9
Наименование должностей лиц, ответственных за
выполнение хозяйственной операции и правильность ее
оформления
+
10
Личные подписи указанных лиц и их расшифровки
+
62
К акту о приемке-передаче объекта основных средств прилагается еще
счет-фактура. Проведем проверку правильности и полноты отображения
информации в счете-фактуре (таблица 13).
Сообразно результатам проверки было выявлено, что, все-таки, не все
обязательные реквизиты в счете-фактуре заполнены в соответствии с
требованиями НК РФ. Отсутствует подпись генерального директора и главного
бухгалтера.
Таблица 13
Результаты проверки счета-фактуры по формальным признакам
№
п/п
Показатели
Проверка
1
Последовательный номер и дата выписки
+
2
Название, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и
покупателя
+
3
Название и адрес грузоотправителя и грузополучателя
+
4
Название поставляемых (отгруженных) товаров (отображение
выполненных работ, оказанных услуг), а также единица измерения
(при способности ее указания)
+
5
Количество (объем) поставляемых (отгруженных) образно счету-
фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц
измерения (при возможности их указания)
+
6
цена (тариф) за штуку (при возможности ее указания) по договору
(контракту) без НДС, а в случае применения государственных
регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с НДС
+
7
стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все
количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных
прав без налога
+
8
налоговая ставка
+
9
сумма налога, предъявляемая приобретателю товаров (работ, услуг),
имущественных прав, определяемая отталкиваясь от применяемых
налоговых ставок
+
10
стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) сообразно
счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг),
переданных имущественных прав с учетом суммы налога
+
11
Подписи генерального директора и главного бухгалтера
-
3. Проверка правильности формирования стоимости основных средств по
способам их приобретения.
Нужным условием верной постановки учета основных средств является
одновидность в системе их оценки. Принцип целостности и действительности
оценки основного средства приходится определяющим фактором в организации
учета предоставленного объекта.
63
В декабре 2019г. ООО «Форта» приобрел основное средство. Оно было
получено предприятием за плату, документом потверждающим этот факт
является оформленние договора купли – продажи. Первоначальная цена
сформирована в сумме фактических затрат, и отображена по дебету счета 01,
что также указано в оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.
Сообразно учетной политике ООО «Форта» переоценка основных средств
не делается. В ходе проверки на предоставленном участке нарушений
требований нормативных документов не было выявлено.
4. Проверка соблюдения условий, необходимых для принятия к
бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств.
Тест на соблюдение условий, которые необходимы для принятия к
бухгалтерскому учету объекта основных средств в таблице 14.
Таблица 14
Тест на соблюдение условий, необходимых для принятия к
бухгалтерскому учету объекта основного средства
№
вопроса
Вопрос
Ответ
1
Употребляется ли основное средства для исполнения работ либо
оказания услуг или для управленческих нужд организации?
Да
2
Употребляется ли в течение длительного времени, то есть срока
полезного использования, длительностью выше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превосходит 12 месяцев?
Да
3
Не предполагается ли организацией в дальнейшем перепродажа
данного актива?
Да
4
Способно ли оно приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем?
Да
При отнесении Станка к основным средствам обеспечивалось
выполнение 4-х обязательных условий. Станок предназначен для
использования в течение длительного срока времени (фактический срок
эксплуатации – 10 лет), который превышает 12 месяцев.
ООО «Форта» не планирует перепродажи данного станка. В будущем он
станет приносить экономические выгоды рассматриваемому предприятию.
Синтетический учет наличия и движения основных средств,
принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на
следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный);
64
02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
5. Проверка правильности отражения поступления основных средств.
При поступлении основных средств нужно проверить присутствие акта
приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). При проверке порядка
поступления основных средств выяснилось, что все без исключения основные
средства ООО «Форта» были приобретены за плату. При их поступлении
проверены были следующие документы:
- акт приемки-передачи основных средств;
- договор купли-продажи;
- счет-фактура на поступившее основное средство.
Для обобщения информации о затратах ООО «Форта» в объекты, которые
будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств,
специализирован счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В оборотно-сальдовой ведомости за 4 квартал и за целый год по дебету
счета «08» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную
стоимость приобретенных объектов основных средств. Принятие к
бухгалтерскому учету основных средств отображено по дебету счета 01
«Основные средства» в корреспонденции со счетом «08».
Суммы в кредите счета 08 в анализе счета 08 совпадают с суммой
отраженной в дебете счета 01 в анализе счета 01.
Результаты проверки представлены в виде таблице 15.
6. Проверка отражения в отчетности наличия и движения основных
средств.
В бухгалтерском балансе ООО «Форта» основные средства приведены
сообразно остаточной стоимости (строка 1150). Целесообразно провести
проверку записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01
«Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» так как в ООО
«Форта» применяется автоматизированная система бухгалтерского учета.
65
Таблица 15
Проверка первоначальной стоимости объектов
основных средств
№
п/п
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Откло
нения
Сумма руб.
Откло
нения
по данным
организаци
и
по
данным
аудитора
по
данным
организ
ации
по
данным
аудитор
а
Дт
Кт
Дт
Кт
1
Приобретены ОС
08
60
08
60
-
2 005 460
2 005
460
-
2
НДС по
приобретенному
ОС
19.1
60
19.1
60
-
305 918
305 918
-
3
Расходы по
установке ОС
08
60
08
60
-
200 541
200 541
-
4
НДС по установке
ОС
19.1
60
19.1
60
-
30 591
30 591
-
5
Отражен ввод в
эксплуатацию ОС
01.1
08
01.1
08
-
1 869 492
1 869
492
-
6
Произведен вычет
НДС в месяце
ввода ОС (ноябрь
2016 года)
68.2
19.1
68.2
19.1
-
336 509
336 509
-
Остаточная стоимость основных средств в балансе равна разнице меж
первоначальной стоимостью и суммой амортизации.
Так как в организации переоценка основных средств не проводится,
соответственно итог по переоценке основных средств отсутствует.
Более полная информация об основных средствах (таблица 16)
представлена в документе «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах».
В итоге проверки данных суммы накопленной информации по
амортизации основных средств и их первоначальной стоимости отклонений не
выявлено. Суммы принятых на бухгалтерский баланс основных средств
согласно отчету по основным средствам и пояснению к бухгалтерскому
балансу отражены правильно.
7. Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных
средств.
Сумма начисленной амортизации по всем объектам основных средств за
2019 год в ООО «Форта» представлена в ОСВ по счету 02.1.