5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ........................................................................... 9
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита основных
средств .......................................................................................................................... 9
1.2. Основы бухгалтерского учета основных средств ........................................... 18
1.3. Методика проведения аудита основных средств ............................................ 31
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ В ООО «КАРМОНА» ............................................................................. 37
2.1. Организационно - экономическая характеристика ООО «Кармона» ........... 37
2.2. Организация бухгалтерского учета основных средств в ООО «Кармона».. 43
2.3. Результаты проведения аудиторской проверки основных средств ............. 49
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО
«КАРМОНА» ............................................................................................................. 58
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств ...................................................................................................... 58
3.2. Предложения по совершенствованию внутреннего аудита
основных средств ...................................................................................................... 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 70
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 74
6
ВВЕДЕНИЕ
Деятельность любого коммерческого предприятия связана с
использованием основных средств: машин, оборудования, помещений.
Отличительной особенностью основных средств от других материальных
ценностей является кратность и длительность их использования
непосредственно для основной деятельности организации.
Основные средства играют ключевую роль в производственном процессе,
работают практически во всех циклах производства и продаж, напрямую влияя
на результаты компании: производство и продажи, производительность и
трудоемкость, производственные затраты, прибыль, рентабельность, финансовая
устойчивость и другие.
Полный и своевременный учет основных средств позволит не только
получить достоверную информацию об их наличии, но и обеспечить их
рациональное и эффективное использование в производстве. Важнейшим этапом
учета основных средств является их оценка, поскольку налогооблагаемая база по
налогу на имущество зависит от стоимости основных средств. Оценка основных
средств формирует данные о реальном финансовом состоянии предприятия,
которые отражаются в бухгалтерской отчетности.
Неправильная оценка основных средств может не только исказить общую
картину, но и вызвать:
− неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и
отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности,
рентабельности и прибыли;
− искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с
прибыли; неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения
основных и оборотных средств;
− неверное исчисление ряда технико-экономических показателей,
характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты
выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности:
7
фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться
и эффективность капитальных вложений.
Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью
информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. Особенно важно
проведение аудиторской проверки основных средств на предприятиях, в
организациях. Аудит, как независимый финансовый контроль, позволяет
руководителям организаций и индивидуальным предпринимателям делать
правильные выводы о результатах своей хозяйственной деятельности,
финансовом и имущественном положении и принимать базирующиеся на этих
выводах обоснованные решения. Своевременное проведение аудиторской
проверки правильности учета, налогообложения и использования основных
средств позволит избежать многих неприятностей.
Этим объясняется актуальность темы выпускной квалификационной
работы.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
теоретических и практических вопросов учета и аудита основных средств и
разработка рекомендаций по совершенствованию.
Для достижения поставленной цели определены основные задачи
исследования:
− исследовать нормативное регулирование бухгалтерского учета и
аудита основных средств;
− проанализировать особенности бухгалтерского учета основных
средств;
− выявить особенности методики проведения аудита основных средств;
− дать организационно-экономическую характеристику ООО
«Кармона»;
− провести анализ организации бухгалтерского учета основных средств в
ООО «Кармона»;
− исследовать результаты проведения аудиторской проверки основных
средств;
8
− предложить рекомендации по улучшению учета основных средств
исследуемой организации;
− дать предложения по совершенствованию внутреннего аудита
основных средств ООО «Кармона»;
Объектом исследования является ООО «Кармона».
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и
аудита основных средств.
В процессе исследования использовались методы, применяемые в
бухгалтерском учете: первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения; в аудите: методы наблюдения,
выборочного измерения, профессионального суждения, инспектирования,
аналитические процедуры и др.
Теоретической и методологической основой исследования являются
Федеральные законы «О бухгалтерском учете», «Об аудиторской деятельности»,
Налоговый Кодекс РФ, Гражданский Кодекс РФ, Приказ Минфина России
«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ», ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другие положения по бухгалтерскому
учету, специальная литература по бухгалтерскому учету и аудиту. В работе
использованы материалы периодических изданий, а также интернет-ресурсы и
справочно-правовые системы.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита основных
средств
Решение задач бухгалтерского учета основных средств достигается
соблюдением нормативного законодательства. Законом № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года определено, что к документам в
области регулирования бухгалтерского учета относятся:
− федеральные стандарты;
− отраслевые стандарты;
− рекомендации по ведению бухгалтерского учета;
− стандарты предприятий и организаций
1
.
Статьей 20 ФЗ определено, что регулирование бухгалтерского учета, в
том числе учета основных средств организации, проводится на основании
установленных принципов
2
:
− единообразия федеральных и отраслевых положений потребностям
пользователей информации бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также
состоянию и развитию науки и практики бухгалтерского учета;
− соответствия общей системы правил бухгалтерского учета;
− снижения трудоемкости методов осуществления бухгалтерского учета,
в том числе применения упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности,
для малых предприятий и некоторых видов некоммерческих организаций;
− использования международных стандартов в качестве основы
написания федеральных и отраслевых бухгалтерских положений;
− формирование условий для повсеместного использования
федеральных и отраслевых бухгалтерских стандартов;
1
Закон РФ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете:» от 06.12.2011г
2
Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие/ О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И.
Ерохина. – М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2017. – 496 с.
10
− невозможности совмещения обязанностей утверждения федеральных
стандартов и государственного контроля (надзора) по ведению бухгалтерского
учета.
Статьей 19 Федерального закона № 402-ФЗ утверждено, что
экономический субъект обязан создать систему внутреннего контроля
производимых фактов хозяйственной жизни, в том числе приобретения,
движения и списания основных средств. Экономический субъект, бухгалтерская
(финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан
организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского
учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
3
.
Организация бухгалтерского учета производится на основании
положений по бухгалтерскому учету.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ, утвержденное Приказом Минфина от 29.07.98 № устанавливает общие
принципы постановки и ведения бухгалтерского учета, в числе объектов учета -
основным средствам, составления и представления бухгалтерской отчетности
юридическими лицами по законодательству РФ, в том числе в части отражения
информации об основных средствах.
Положением установлено, что организация обязана вести бухгалтерский
учет имущества (к которому относятся и основные средства), обязательств и
фактов хозяйственной жизни методом двойной записи на синтетических счетах
бухгалтерского учета, которые включены в рабочий план счетов бухгалтерского
учета. Внеоборотные активы, в составе которых основные средства,
обязательства и другие хозяйственные операции, активы и расчеты при
формировании информации для бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности оцениваются в денежных измерителях. Также в положении
оговорено, что с целью обеспечения правильности учетных данных
бухгалтерского учета и отчетности экономические субъекты должны
3
О бухгалтерском учете: Закон РФ №402-ФЗ от 06.12.2011
11
осуществлять инвентаризационную работу в части проверки состояния
имущества и обязательств, в процессе которых оцениваются и документально
устанавливается их стоимость и наличие.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н
устанавливает основные требования к содержанию учетной политики
организации, в частности, устанавливаются основополагающие моменты учета
активов. При утверждении учетной политики должны быть определены
4
:
− счета синтетического учета в соответствии с особенностями
деятельности экономического субъекта, которые включаются в рабочий план
счетов бухгалтерского учета, которые необходимы для отражения в
бухгалтерском учете информации о соответствующих фактах хозяйственной
жизни;
− первичные формы документального оформления, учетные регистры
бухгалтерского учета, а также внутренние отчеты;
− планы и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств
экономического субъекта;
− методы оценки активов и обязательств
5
.
В также в учетной политике экономического субъекта должны быть
отражены способы амортизации основных средств, их оценка, необходимость и
возможность переоценки, порядок оприходования и списания.
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина от 6 июля 1999 г. №
43н. ПБУ установлено, что бухгалтерский баланс должен содержать денежные
показатели по всем ресурсам предприятия, в том числе и по объектам основных
4
Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 1/08: Приказ Министерства
финансов РФ от 06.10.2008 г. №106н
5
Сотникова, Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. / Под ред. Бакаева А.С. – СПб.: Питер, 2016. - 704 с.
12
средств. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах в тех случаях, когда это необходимо, раскрывают показатели
6
:
− о состоянии, стоимости и движении отдельных групп объектов
основных производственных фондов на начало и конец текущего периода;
− о состоянии, стоимости и движении отдельных групп арендованных
основных производственных фондов на начало и конец текущего периода.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н, прописывает требования к
отражению в бухгалтерском учете экономического субъекта методов оценки,
расчета амортизационных отчислений, поступления и списания основных
средств, а также общий порядок учета объектов основных средств
7
.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,
утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, в части учета
основных средств определяет, что прочими доходами являются денежные и иные
поступления от реализации объектов основных производственных фондов
8
.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,
утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, в части учета
основных средств определяет, что прочими расходами являются затраты по
осуществлению продажи, выбытия и другого списания объектов основных
средств
9
.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по
их обслуживанию» ПБУ 15/08, утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г.
№ 107н, в части учета основных средств определяет, что в стоимость
инвестиционных активов (в составе которых и основные средства) включаются
проценты, которые должны быть уплачены кредитору. Эти проценты должны
6
Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 4/99: Приказ Министерства
финансов РФ от 06.07.99г. №43н
7
Учет основных средств. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 6/01: Приказ Министерства финансов Рос-
сийской Федерации № 26н от 30.03.01
8
Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 9/99: Приказ Министерства финансов РФ от
06.05.99 г. № 32н
9
Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 10/99: Приказ Министерства финансов РФ
от 06.05.99 г.№33н
13
быть непосредственно связаны с покупкой, строительством, монтажом,
изготовлением инвестиционных активов
10
.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на
прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г.
№ 114н, определяет суть и порядок расчета отложенных налоговых активов,
которые должны быть включены в состав внеоборотных активов при расчетах по
налогу на прибыль. Положение может не применяться субъектами малого
предпринимательства. В учетной политике должно быть прописано,
используется ли данное положение на предприятии или нет
11
.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ
19/02, утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н, формулирует
правила аккумулирования в бухгалтерском учете и финансовой отчетности
сведений о финансовых вложениях экономического субъекта
12
.
Положение по бухгалтерскому учету 8/2010 «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы», утв. приказом Минфина РФ от 13
декабря 2010 г. № 167н, рассматривает и объясняет учетным работникам
формирование резервов (в том числе для ремонта основных средств),
эксплуатационные сроки основных средств
13
.
Методические рекомендации и инструкции расшифровывают и
конкретизируют нормы стандартов в соответствии с особенностями
деятельности или условиями отдельных операций.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв.
Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, поясняют и расшифровывают
10
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08, утв.
приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н
11
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное
приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н
12
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина РФ
от 10 декабря 2002 г. № 126н
13
Положение по бухгалтерскому учету 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные
активы», утв. приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. № 167н
14
отдельные моменты в части конкретных хозяйственных операций с объектами
основных производственных фондов
14
.
План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, представляет все счета и возможные
субсчета учета основных средств, их типовые корреспонденции, возможные
корреспондирующие счета и проводки
15
.
Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 №160н «О введении в действие
международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений
международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской
Федерации» установлено, что в РФ введены Международные стандарты
финансовой отчетности. К ним приводятся Разъяснения Международных
стандартов финансовой отчетности, в которых немаловажное значение отведено
и учету основных средств.
Так, например, МСФО 16 «Основные средства» установлено, что
основные средства являются материальными активами, использующимися
фирмой с целью изготовления продукции, передачи их в аренду или для других
целей. Предполагается, что используются эти объекты в долгосрочном периоде,
т.е. более одного календарного года.
Применение стандарта IAS 16 Основные средства выполняется
компаниями в добровольном порядке ради составления отчетов для внешних
(внутренних) пользователей или в обязательном – в целях формирования
консолидированных отчетов по нормам стат. 2 Закона № 208-ФЗ от 27.07.10 г.
Основной задачей данного стандарта является обеспечение всех
заинтересованных лиц информацией об инвестициях предприятия в ОС, включая
изменения в движении активов.
14
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом
Минфина России от 13 июня 1995 г. №49
15
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению: Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. 94н