5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных средств
....................................................................................................................................... 8
1.1 Нормативное и правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
основных средств .................................................................................................... 8
1.2 Документальное оформление и задачи бухгалтерского учета и аудита
основных средств .................................................................................................. 16
1.3. Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии
................................................................................................................................. 35
Глава 2 Действующая практика учета и аудита основных средств на
предприятии ООО «Санторг» .................................................................................. 41
2.1 Характеристика и учетная политика ООО «Санторг» в целях
бухгалтерского учета основных средств ............................................................ 41
2.2 Аналитический и синтетический учет основных средств .......................... 49
2.3 Методика проведения аудита основных средств ......................................... 57
Глава 3 Совершенствование бухгалтерского учета и аудита основных средств в
ООО «Санторг» ......................................................................................................... 70
3.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств .................................................................................................................... 70
3.2 Предложения по совершенствованию аудита в ООО «Санторг» .............. 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 81
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 87
6
ВВЕДЕНИЕ
Одним из важнейших элементов рыночных отношений является
финансовый контроль. Он может быть государственным и независимым.
Последний носит название «аудит». Аудит направлен на обеспечение контроля
достоверности информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой
отчётности.
В наши дни необходимый признак успешной деятельности
экономических субъектов – наличие у них собственного имущества, большей
частью которого являются основные средства, образующие производственно-
техническую базу предприятий и организаций. Таким образом, существует
необходимость периодической проверки и контроля учёта наличия,
сохранности, движения основных средств и начисления амортизации по ним,
как одной из наиболее весомых и значимых статей бухгалтерской отчётности.
В традиционных методиках аудиторских проверок операций с основными
средствами отражается лишь процесс воспроизводства эти активов в
организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные
вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации
основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др.
Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой
отчетности. Аудит основных средств – это проверка правильности
формирования состава, полноты и реальности учета основных средств,
амортизации их стоимости и отражения в отчетности организации. Аудит
основных средств необходим для принятия руководством взвешенных
управленческих решений, для создания системы контроля использования всех
видов ресурсов предприятия.
Наибольший вклад в анализ и разработку принципов бухгалтерского
учета и контроля основных средств в организациях внесли отечественные
исследователи: Г.И. Авсеев, П.С. Безруких, Э.С. Боронина, Н.Л. Вещунова, Л.Т.
В.Г. Гетьман, Гиляровская, И.М. Густянов, Э.С. Дружиловская, В.Б.
7
Ивашкевич, Н.Н. Илышева, Л.И. Куликова, Н.П. Кондраков, Л.И. Куликова,
С.В. Манохова, И.А. Мельников, Р.З. Тумасян, В.М. Швецкая и др.
Целью настоящей работы является исследование учета и проведение
аудиторской проверки основных средств для разработки рекомендаций по
совершенствованию их учета в ООО «Санторг».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
1. Рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств.
2. Исследовать действующую практику учета и аудита основных
средств на предприятии ООО «Санторг».
3. Разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета и аудита основных средств в ООО «Санторг».
Объектом исследования выступает ООО «Санторг».
Предмет исследования – совокупность теоретических и нормативных
положений в области учета и аудита движения основных средств.
В качестве информационной базы работы были использованы данные
синтетических и аналитических регистров учета основных средств; данные
бухгалтерской отчетности в ООО «Санторг», а также методическая, научная и
учебная литература, законодательные акты по учету материально-
производственных запасов.
В процессе подготовки и написания исследовательской работы были
применены совокупность методов наблюдения, обобщения и описания, методы
анализа и синтеза экономической информации, концепции различных школ
бухгалтерского финансового учета. Основой оптимизации учета расчетов с
контрагентами послужила методика выборочного аудита.
Новизна исследования заключается в разработке практических
рекомендаций по учету основных средств.
Структура работы состоит из введения, трех глав, включающих восемь
параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.
8
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств
1.1 Нормативное и правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
основных средств
Бухгалтерский учет on основных средств on на предприятии on строится on в
обязательном on соответствии on нормативно-правовыми on документами,
определяющими on порядок поступления, on движения, выбытия, on амортизации,
основных on средств, а on также налогообложения on перечисленных выше on операций.
В on настоящее время on система нормативного on регулирования on бухгалтерского
учета on включает в on себя нормативные on акты и on документы четырех on уровней:
1 on уровень системы on - Налоговый Кодекс on Российской Федерации on (часть on 1)
от on 31 июля on 1998 г. on № 146-ФЗ
1
, on Гражданский кодекс on Российской on Федерации
(часть on 1) от on 30 ноября on 1994 г. on № 51-ФЗ
2
, on Федеральный закон on РФ on «О
бухгалтерском on учете» от on 6 декабря on 2011 г. on № on 402-ФЗ
3
, on иные on федеральные
законы, on указы Президента on РФ, постановления on Правительства РФ on по on вопросам
бухгалтерского on учета.
Особого on внимания бухгалтеров on требуют положения on ст. on 256-260 on НК РФ on в
части on налогового учета on основных средств, on затрагивающие вопросы on выделения
амортизационных on групп основных on средств, определения on их on стоимости,
определения on методов расчета on амортизационных on отчислений;
При on анализе налоговых on последствий операций on с основными on средствами
следует on особо отметить on тот факт, on что глава on 25 «Налог on на on прибыль
организаций» on Налогового Кодекса on РФ требует on определять on налогооблагаемую
прибыль on по правилам, on часто отличающимся on от правил on бухгалтерского учета, on в
связи on с чем on необходима организация on особого налогового on учета, в on том числе on и
операций on с основными on средствами.
Следует on отметить, что on общее правовое on и методологическое on руководство
бухгалтерским on учетом осуществляется on Правительством РФ on и on Министерством
1
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ
3
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ
9
финансов on РФ. ФЗ on РФ «О on бухгалтерском учете» on № 402-ФЗ on от on 06.12.2011 г.
имеет on особое значение on в системе on нормативного регулирования on бухгалтерского
учета, on он раскрывает on общие подходы on и требования on к ведению on бухгалтерского
учета, on оформлению первичных on документов, учетных on регистров, on оценки
имущества on и обязательств, on их инвентаризации, on регламентация on бухгалтерской
отчетности.
Применение on унифицированных форм on допускается как on в on целях
бухгалтерского, on так и on в целях on налогового on учета
4
.
Приказ on МФ РФ on «Об утверждении on Методических указаний on по
бухгалтерскому on учету основных on средств» от on 13.10.2003 г. on № 91 on н on содержит
перечень on указаний по on правильному ведению on поступления, выбытия, on продажи,
ликвидации, on амортизации основных on средств на on предприятии;
При on принятии объектов on основных средств on к учету on и начислении on по on ним
амортизации on предприятиями используются on положения on Постановления
Правительства on РФ от on 01.01.2002 on г. № on 1 «О on классификации основных on средств,
включаемых on в амортизационные on группы». Это on постановление предусматривает
два on варианта отражения on в учете on операция связанных on с лизингом, on а on именно
отражение on имущества на on балансе лизингополучателя on и on лизингодателя;
В on соответствии с on ч. 4 on ст. 9 on Федерального закона on РФ «О on бухгалтерском
учете» on № on 402-ФЗ on от on 06.12.2011 on с 1 on января 2013 on года отменено on обязательное
использование on унифицированных форм on первичной учетной on документации,
введенных on в действие on Постановлением Госкомстата on РФ от on 29.05.1998 on № on 57а,
Минфина on РФ от on 18.06.1998 on № 27н on (далее – «унифицированные on формы»).
В on соответствии с on названной статьей on руководители on российских
организаций on обязаны утвердить on все формы on используемых в on хозяйственной
деятельности on первичных учетных on документов.
Закон on «О бухгалтерском on учете» № on 402-ФЗ, on отменяя on обязательное
применение on унифицированных форм, on имеет целью on дать on возможность
4
Гетьман В.Г. Назревшие вопросы совершенствования учета основных средств // Международный
бухгалтерский учет. – 2016. - № 14. – С. 17.
10
хозяйствующим on субъектам отредактировать on унифицированные on формы
первичной on учетной документации on в соответствии on со on спецификой
хозяйственной on деятельности, а on также с on целью улучшения on практики
применения on норм бухгалтерского on законодательства
5
.
Внесение on изменений в on унифицированные формы on первичных on учетных
документов, on а также on разработка новых on форм первичной on учетной on документации
в on обязательном порядке on не требуется, on поскольку унифицированные on формы
содержат on все 7 on необходимых реквизитов, on приведенных в on ст. 9 on Федерального
закона on № on 402-ФЗ.
В on силу обычаев on делового оборота on эти формы on наиболее on широко
используются on для оформления on типовых хозяйственных on операций.
2 on уровень системы on – Положения по on бухгалтерскому учету on (далее on – ПБУ),
устанавливающие on основные нормы on и принципы on бухгалтерского учета, on методы
оценки on активов, обязательств, on требования к on составу и on содержанию показателей
бухгалтерской on отчетности, методологические on основы организации on учета
различных on видов активов on и on др.
ПБУ on 6/01 «Учет on основных средств», on утвержденный приказом on МФ on РФ
30.03.2001 on г. № on 26н
6
on развивает правила on бухгалтерского учета on объектов
основных on средств, дополняя on и изменяя on их применительно on к on требованиям
международных on стандартов финансовой on отчетности, а on также on учитывая
практику on применения ранее on введенных правил; on отменен on стоимостный
критерий on при отнесении on объектов к on основным средствам. on В on Положении
уточнено on определение понятия on «основные средства». on Положение on по
бухгалтерскому on учету «Учет on основных средств» on ПБУ 6/01 on определяет
основные on средства как on совокупность on материально-вещественных on ценностей,
используемых on в качестве on средств труда on и действующих on в натуральной on форме on в
5
Чистяков Ю.Р. Интерпретация основных средств в бухгалтерском учете и экономическом анализе для оценки
эффективности их использования // Бухгалтер и закон. – 2017. - № 11. – С. 34.
6
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина
РФ от 30.03.2001 г. № 26н
11
течение on длительного времени on как в on сфере материального on производства, так on и on в
непроизводственной on сфере и on утрачивающие свою on стоимость по on частям.
Использованию on основных средств on предшествуют крупные on расходы по on их
приобретению. on В случае on производственных мощностей on затраты on могут
представлять on суммы, доступные on лишь при on взятии on кредита
7
.
Согласно on пункту 17 on ПБУ 6/01, on чтобы компенсировать on финансовые
потери, on применяют амортизацию on – планомерный процесс on погашения
стоимости on основных средств on на протяжении on всего срока on полезного
использования. on
Ещё on одной причиной on использования амортизации on является
нормализации on себестоимости продукции. on Распределённая на on многочисленные
выплаты on амортизация удерживает on продукцию или on услуги от on чрезмерного
повышения on цены, улучшая on их on конкурентоспособность.
Несмотря on на то, on что амортизация on фактически представляет on собой
компенсацию on затрат, все on платежи по on ней относятся on к графе on расходов on и
участвуют on в формировании on себестоимости on продукции.
В on зависимости от on учетной политики on предприятия, могут on использоваться
различные on подходы к on списанию стоимости on активов. К on основным on способам
относятся on следующие: линейный, on нелинейный, уменьшаемого on остатка,
основанный on на сроке on полезного использования on или объёме on произведённой
продукции. on Различия в on методиках расчёта on позволяют учесть on специфику работы
фирмы on и равномерно on распределить финансовую on нагрузку.
При on определении амортизации on используются следующие on понятия
8
:
- срок on полезного использования on – период эффективной on эксплуатации
основных on средств, заложенный on конструктивно. Срок on использования
определяется on в пределах, on установленных Классификацией on (утверждена
правительством on РФ от on 01.01.2002 on №1);
7
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. – 8-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М,
2016. – с. 106.
8
Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред.
Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2018. – с. 179.
12
- норма on амортизации – доля on балансовой стоимости on основных
средств, on выраженная в on %;
- ежемесячная on и ежегодная on сумма амортизации on – фактические
финансовые on средства, подлежащие on расходованию за on месяц и on год.
1. Линейный on способ амортизации on – равномерное on распределение
расходов.
При on равномерном списании on стоимости основных on средств, on норма
амортизации on обратно пропорционально on сроку полезного on использования.
Ежегодная on сумма амортизации on равна произведению on нормы
использования on и балансовой on стоимости основных on фондов
9
.
2. Нелинейный on способ – основные on средства учитываются on в on группе.
Преимуществом on нелинейного способа on является возможность on расчета
амортизационных on выплат для on целой группы on объектов. При on изменении on состава
активов, on в случае on списания или on приобретения нового on оборудования, on объёмы
выплат on могут увеличиваться on или on уменьшаться.
Отличительной on особенностью нелинейного on способа on является
помесячный on расчет амортизации. on Ежемесячная сумма on представляет on собой
произведение on суммарного баланса on основных фондов on и нормы on амортизации
(см. ст. on 259.2 Налогового on кодекса РФ). on Суммарный баланс on рассчитывается on на
первое on число месяца on и учитывает on проведенные ранее on амортизационные
выплаты, on снятые и on поставленные на on баланс основные on средства.
3. Способ on уменьшаемого остатка on – регулировка on амортизационных
платежей
10
.
Достоинством on данного подхода on является увеличенная on выплата в on первый
год on использования. Норма on амортизации обратно on пропорционально on сроку
полезного on использования. Ежегодная on сумма выплат on равна on произведению
9
Кириллова О.А. Основные этапы развития категории «основной капитал» // Экономика и управление. – 2017. -
№ 7. – С. 143.
10
Авсеев Г.И. Отражение в учете операции с основными средствами по новому // Бухгалтерский учет. – 2016. -
№ 12. – С. 17.
13
нормы on амортизации, повышающего on коэффициента и on остаточной on стоимости
основных on фондов.
Порядок on отражения сумм on начисленной амортизации on так же on зависит on от
того, on является ли on предоставление активов on в аренду on предметом on деятельности
организации
11
.
Но on не стоит on забывать, что on существуют также on основные средства, on на
которые on амортизация не on начисляется. К on ним on относятся
12
:
- объекты on природопользования (земля, on недра, природные on ресурсы),
ценные on бумаги, объекты on незавершенного капитального on строительства,
финансовые on инструменты срочных on сделок (фьючерсные, on опционные,
форвардные on контракты);
- имущество, on которое было on приобретено на on средства on целевого
финансирования; on
- объекты лесного on и дорожного on хозяйства;
- продуктивный on скот, одомашненные on дикие on животные;
- приобретенные on издания;
- произведения on искусства;
- основные on средства, которые on были получены on на on безвозмездной
основе. on
Порядок on отражения сумм on начисленной амортизации on так же on зависит on от
того, on является ли on предоставление активов on в аренду on предметом on деятельности
организации. on
Если on арендодатель учет on поступившей арендной on платы ведет on на счете on 90
«Продажи», on то есть on учитывает арендную on плату в o n составе выручки on от
реализации on продукции (работ, on услуг), то on суммы амортизации on отражаются on по
дебету on счетов учета on затрат на on производство в on корреспонденции с on кредитом
счета on 02 «Амортизация on основных on средств»
13
.
11
Волков Н.Г. Учет основных средств // Главбух. - 2017. - № 16. - С.22.
12
Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. - М.: Дашков и К, 2016. – с. 265.
13
Золотарев М.Г. Основные средства: теория и практика // Деньги и кредит. - 2016. - № 12. - С. 32
14
Если on арендодатель суммы on поступившей арендной on платы учитывает on на
счете on 91 «Прочие on доходы и on расходы», то on есть арендная on плата отражается on в
составе on операционных доходов, on суммы начисленной on амортизации on отражаются
по on дебету счета on 91 «Прочие on доходы и on расходы» субсчет on «Прочие on расходы»
14
.
Расходы on на содержание on имущества, переданного on в аренду, on на on основании
статьи on 265 Налогового on кодекса Российской on Федерации включаются on в on состав
операционных on расходов, если on аренда не on является предметом on деятельности. on
Для организаций, on предоставляющих на on систематической основе on за плату on во
временное on пользование свое on имущество, расходы, on связанные с on содержанием
этого on имущества, будут on считаться расходами, on связанными с on этой
деятельностью, on то есть on расходами, связанными on с производством on продукции,
работ, on услуг.
3 on уровень системы on – методические указания on (типовые указания on и
рекомендации) on по ведению on учета, подробно on раскрывающие on конкретные
способы on и правила on ведения бухгалтерского on учета применительно on к
соответствующим on ПБУ, другие on аналогичные документы, on например, on План
счетов on бухгалтерского учета on финансово-хозяйственной on деятельности
предприятий on и инструкция on по его on применению, утвержденные on приказом on МФ
РФ on 31.10.2000 on г. № on 94н
15
. on Так, Планом on счетов бухгалтерского on учета
установлено, on что информация on о первоначальной on стоимости основных on средств,
находящихся on в собственности on организации отражается on на счете on 01 on «Основные
средства».
4 on уровень системы on – рабочие on документы конкретной on организации
(учетная on политика организации, on рабочий план on счетов, on график
документооборота on и т.п.).
Соблюдение on на предприятиях on требований on нормативно-правовых on актов,
регулирующих on организацию бухгалтерского on учета основных on средств, а on также
14
Кубатай Г.Е., Смолянин А.Г. Отражение основных средств в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. –
2017. - № 2. – С.11.
15
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его
применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.