22
− 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
− 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
− 75 «Расчеты с учредителями»;
− 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сумма, полученная в результате сложения дебетовых сальдо
указанных выше счетов, прежде чем она будет отражена по строке 1230
бухгалтерского баланса, корректируется следующим образом:
Из нее вычитается кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по
сомнительным долгам», ведь баланс составляется в нетто-оценке
6
.
Полученная сумма уменьшается на дебетовое сальдо субсчета 73-1 в
части процентных займов. Такие займы должны отражаются в составе
финансовых вложений по одноименным строкам 1170 (если долгосрочные)
или 1240 (если краткосрочные), но начисленные на отчетную дату
проценты по таким займам по строке 1230 учитываются.
Так же из строки 1230 исключается дебетовое сальдо счета 60 в части
авансов и предоплаты за работы и услуги, связанные со строительством
объектов основных средств, так как их показывают по строке 1190
«Прочие внеоборотные активы» раздела I бухгалтерского баланса.
И последнее, из 1230 строки баланса убирается сумма НДС, который
был предъявлен поставщиками при перечислении им авансов и который
был отражен покупателем по кредиту счетов 60 или 76, и НДС,
начисленный к уплате с полученных от покупателей авансов и отраженный
по дебету счетов 62 или 76.
Строка 1250 входит в состав оборотных активов Общества и
называется «Денежные средства и денежные эквиваленты». По этой строке
отражаются остатки денежных средств в рублях и иностранной валюте, а
также денежных эквивалентов.
6
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (в редакции от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
23
Строки 1250 складывается из суммы дебетового сальдо по
следующим счетам:
− 50 «Касса» (кроме сальдо субсчета 50-3 «Денежные документы»,
отражаемого не по строке 1250, а в составе строки 1260 «Прочие
оборотные активы»);
− 51 «Расчетные счета»;
− 52 «Валютные счета» (по курсу ЦБ на отчетную дату);
− 55 «Специальные счета в банках» (кроме сальдо субсчета 55-
3 «Депозитные счета», отражаемого не по строке 1250, а в составе
строк 1170 «Финансовые вложения» или 1240 «Финансовые вложения (за
исключением денежных эквивалентов)» в зависимости от того, являются
эти вложения долгосрочными или краткосрочными);
− 57 «Переводы в пути».
Строка 1200. Она является обобщающей, рассчитывается по
следующей формуле:
Строка 1200 = строка 1210 + строка 1220 + строка 1230 + строка 1240
+ строка 1250 + строка 1260.
Строка 1600 «БАЛАНС» складывается из показателей строк 1100 и
1200.
Раздел III ОАО «Поднятая целина» состоит из двух строк. Рассмотрим
их по порядку.
Строка 1310 «Уставной фонд», посвящена уставному капиталу. По
строке 1310 отражается сумма, которая зафиксирована в учредительных
документах. Сумма в строку 1310 переносится из кредитового сальдо счета
80.
По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»)
отражается накопленная на отчетную дату величина нераспределенной
прибыли или непокрытого убытка. Для учета нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 «Нераспределенная прибыль
24
(непокрытый убыток)». Кредитовое сальдо счета 84 показывает прибыль
Общества, а дебетовое сальдо показывает убыток.
Строка 1300 «Итого капитал» является обобщающей для всего раздела
III. Рассчитывается по следующей формуле :
Строка 1300 = строка 1310 - строка 1320 + строка 1340 + строка 1350
строка 1360 + строка 1370
Раздел IV «Долгосрочные обязательства» в бухгалтерской отчетности
ОАО «Поднятая целина» не заполняется, так как отсутствуют
долгосрочные обязательства.
Раздел V бухгалтерского баланса Общества состоит из двух строк. В
данном разделе отражается информация об обязательствах со сроком
погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Строка 1510 равна
сальдо кредитовое по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» плюс сальдо кредитовое по счету 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» (если срок погашения задолженностей на отчетную
дату не превышает 12 месяцев).
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» баланса Общества,
в соответствии с п. 20 ПБУ 4/99
7
отражается кредиторская задолженность,
которая включает в себя следующие статьи:
− задолженность поставщиков и подрядчиков;
− суммы по векселям к уплате;
− задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
− задолженность перед персоналом организации;
− задолженность перед бюджетом и государственными внебюд-
жетными фондами;
− задолженность перед участниками (учредителями) по выплате
доходов;
− авансы полученные;
7
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (в редакции от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
25
− долги перед прочими кредиторами.
Таким образом по строке 1520 бухгалтерского баланса Общества
отражается сумма, сформированных на отчетную дату сумм кредитовых
сальдо по следующим счетам:
− 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
− 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
− 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
− 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
− 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
− 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
− 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
− 75 «Расчеты с учредителями»;
− 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если на счетах 62 и 76 числится полученная Обществом предоплата за
проданную продукцию, выполнения работ, оказания услуг с учетом НДС,
то начисленный с нее к уплате налог уменьшает кредитовое сальдо,
отражаемое по строке 1520 бухгалтерского баланса.
Строка 1500 «Итого по разделу V» является итоговой, рассчитывается
по формуле:
Строка 1500 = строка 1510 + строка 1520 + строка 1530 + строка 1540
+ строка 1550
Строка 1700 «БАЛАНС» итоговая, которая равна сумме строк 1300,
1400 и 1500.
Когда баланс составлен, составляется «Отчет о финансовых
результатах» форма № 2 (Приложение 3)
По строке 2110 «Выручка» записываются доходы от обычных видов
деятельности ОАО «Поднятая целина».
Сумма, которая приводиться по строке 2110 рассчитывается
следующим образом: из кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка"
26
счета 90 «Продажи» вычитаются дебетовые обороты субсчетов 90-3
«НДС», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» счета 90.
По строке 2120 «Себестоимость продаж» указываются расходы по
обычным видам деятельности Общества, а именно затраты на
производство сельскохозяйственной продукции. Сумма, которая
приводиться по этой строке, равна дебетовому обороту по субсчету
«Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со
счетами 20 «Основное производство», счета 41 «Товары», счета 43
«Готовая продукция», счета 45 «Товары отгруженные».
По строке 2100 «Валовая прибыль» - показывается валовая прибыль
Общества, которая равна разнице между выручкой и себестоимостью. Ее
рассчитывают следующим образом: строка «Выручка» минус строка
«Себестоимость продаж».
Расходов коммерческих строка 2210 и управленческих строка 2220 у
Общества нет.
По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» равна строка 2100
«Валовая прибыль (убыток)» минус строка 2210 «Коммерческие расходы»
минус строка 2220 «Управленческие расходы».
Если результатом является отрицательная величина, то она
называется убытком и показывается в Отчете о финансовых результатах в
круглых скобках. Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»
должна быть равна итогу субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
При этом должно соблюдаться равенство: строка 2200 = Остаток счета
99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж.
Так же у Общества отсутствуют суммы по строке 2310 «Доходы от
участия в других организациях и строке 2320 «Проценты к получению».
Строка 2330 «Проценты к уплате» отражает информацию о прочих
расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ
27
10/99, п. 17 ПБУ 15/2008)
8
их сумма равна обороту в дебет субсчета 91.2
«Прочие расходы» с кредита счетов учета процентов к уплате.
К процентам Общества относятся проценты, уплачиваемые по всем
видам заемных обязательств за следующим исключением:
- если в соответствии с правилами бухгалтерского учета они
включаются в стоимость инвестиционного актива;
- если они используются для предварительной оплаты материально-
производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг;
- дисконт к уплате по облигациям и векселям, за исключением случая,
когда в соответствии с учетной политикой его часть включена в состав
расходов будущих периодов организации.
По строке 2340 «Прочие доходы» отражается сумма прочих доходов
Общества, к ним относятся:
- поступления, предоставляющие за плату во временное пользование и
пользование активов организации;
- поступления, связанные с продажей основных средств;
- активы, полученные безвозмездно;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности;
- иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.
Строка 2340 «Прочие доходы» равна кредитовому обороту по
субсчету 91.1 «Прочие доходы» минус оборот в дебет субсчета 91.2
«Прочие расходы» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в
части начисленных при продаже НДС, акцизов и пошлин.
По строка 2350 «Прочие расходы» ОАО «Поднятая целина»
относятся:
- расходы, связанные с предоставлением в аренду активов;
- расходы, связанные с продажей или списанием основных средств;
8
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н (в редакции от 06.04.2015) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)»
28
- проценты, уплачиваемые за предоставление кредитов, займов;
- расходы, связанные с оплатой услуг кредитными организациями;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- расходы, возникающие при форс-мажорных обстоятельствах
хозяйственной деятельности.
Строка 2350 «Прочие доходы» равна сумме оборотов в дебет субсчета
91.2 «Прочие расходы» с кредита разных счетов. Исключение могут
составлять проценты к уплате, НДС, акцизы и иные аналогичные
обязательные платежи.
В строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается
финансовый результат деятельности организации за отчетный период,
который рассчитывается следующим образом: к строке 2200 «Прибыль
(убыток) от продаж» прибавляются строки:
- строка 2320 «Проценты к получению» за минусом строки 2330
«Проценты к уплате»
- строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»,
- строка 2340 «Прочие доходы» за минусом строки 2350 «Прочие
операционные расходы».
По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма
налога на прибыль, которая формируется по данным налогового учета за
отчетный (налоговый) период и отражается в бухгалтерском учете
на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данная строка заполняется
только плательщиками налога на прибыль, применяющими общий режим
налогообложения, но так как ОАО «Поднятая целина» является
плательщиком единого сельскохозяйственного налога, то по данной строке
ставится прочерк. Таким образом строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)
29
отчетного периода» отчета о финансовых результатах ОАО «Поднятая
целина» будет равна строке «Прибыль (убыток) до налогообложения»
Отдельными строками указываются постоянные налоговые
обязательства (активы), базовая прибыль (убыток) на акцию, раздвоенная
прибыль (убыток) на акцию.
Далее составляется отчет об изменениях капитала - форма № 3
(Приложения Ж данной ВКР). Отчет об изменениях капитала ОАО
«Поднятая целина» является пояснениям к бухгалтерской отчетности и
представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности.
Выделение показателей собственного капитала и сведений о прочих
фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью
для различных пользователей информации о состоянии и движении
составных частей собственного капитала.
Отчет об изменениях капитала детально отражает третий раздел
бухгалтерского баланса «Капитал и резервы», который отражает
изменение капитала за два года - отчетный и предшествующий отчетному,
что отвечает требованию п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации».
ОАО «Поднятая целина» в соответствии с п.30 ПБУ 4/99, обязано
раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного, резервного и
других составляющих капитала организации в бухгалтерской отчетности.
Отчет о движении капитала состоит из трех разделов:
- раздел №1 – «Движение капитала»
- раздел №2 – «Корректировки в связи с изменением учетной
политики и исправлением ошибок»
- раздел №3 – «Чистые активы».
В первом разделе отчета об изменении капитала ОАО «Поднятая
целина» содержится информация обо всех изменениях элементов
собственного капитала за рассматриваемый период. В его состав входят:
уставный, добавочный, резервный капитал, а также данные о
30
нераспределенной прибыли (убытка непокрытого), выкупленных акций у
собственников предприятия.
Каждая из частей отчета представлена соответствующими
показателями, которые можно сопоставить с данными прошлых лет. ОАО
«Поднятая целина» не изменяло учетную политику с 2013 года, таким
образом величины показателей отчета совпадают с теми, что были
занесены в отчеты за прошлые два года.
Первый раздел представляет собой таблицу, в которой слева
построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения
капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:
− графа 3 «Уставный капитал»;
− графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
− графа 5 «Добавочный капитал»;
− графа 6 «Резервный капитал»;
− графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
− графа 8 «Итого».
Во второй раздел отчета вносится информация о корректировках,
которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением
ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.
В третий раздел отчета вносятся данные о чистых активах ОАО
«Поднятая целина» в отчетном и в двух предыдущих периодах. Показатель
чистых активов — это разница между стоимостью всех активов компании
и принятыми обязательствами.
Основная цель составления отчета об изменении капитала ОАО
«Поднятая целина» - предоставить информацию руководству и аудиторам
о том, какой капитал был изменен в течение отчетного периода и каким
образом.
Следующая рассматривая форма отчетности ОАО «Поднятая целина»
это отчет о движении денежных средств (Форма №4), который содержит
31
данные о движении денежных средство в разрезе статей их поступления и
выплаты.
В мировой практике существует два подхода к составлению отчета о
движении денежных средств: прямой метод и косвенный метод. В
российской Федерации отчет составляется прямым методом, при котором
явно указаны статьи, по которым прошло движение денежных средств.
При косвенном методе данные о движении денежных средств получаются
не напрямую, а путем корректировок прибыли на величину изменения не
денежных статей.
Данные отчета о движении денежных средств характеризуют
изменения в финансовом положении ОАО «Поднятая целина» в разрезе
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный и за
предыдущий период.
Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов:
• остаток денежных средств на начало отчетного периода;
• движение денежных средств за отчетный период;
• остаток денежных средств на конец отчетного периода.
В форме №4 отражаются данные о фактическом поступлении и
расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых
оборотах по счетам 50 Касса (за исключением сумм на субсчете
«Денежные документы»), 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55
Специальные счета в банках и 57 Переводы в пути.
Остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода
определяются путем суммирования сальдо счетов по учету денежных
средств (50, 51, 52, 55 и 57).
Движение денежных средств (поступило и направлено) определяется
на основании оборотов по вышеуказанным счетам и показывается
отдельно по каждому виду деятельности (текущей, инвестиционной и
финансовой) в трех разделах. При этом, в целях избежание двойного счета,
устраняются взаимные обороты между счетами учета денежных средств.