СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................... 4
Глава 1. Теоретические основы учета затрат на производство ........................... 7
1.1. Экономическое содержание затрат на производство ......................... 7
1.2. Методы учета затрат ............................................................................. 12
1.3. Планирование себестоимости продукции и определение затрат по
отдельным статьям калькуляции .......................................................................... 16
Глава 2. Анализ учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в
ООО «Ладья» ........................................................................................................... 22
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ....... 22
2.2. Анализ себестоимости продукции ...................................................... 27
2.3. Учет затрат организации ...................................................................... 30
2.4. Определение фактической себестоимости и отражение затрат
организации в бухгалтерской отчетности ............................................................ 47
Глава 3. Совершенствование учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости в ООО «Ладья» .............................................................................. 54
3.1. Направления совершенствования учета затрат на производство
ООО «Ладья» .......................................................................................................... 54
3.2. Совершенствование распределения косвенных затрат ..................... 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................. 78
ПРИЛОЖЕНИЯ ....................................................................................................... 83
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы. Процесс
производства, направленный на выпуск продукции, которая образует основную
деятельность согласно учредительных документов хозяйствующего субъекта
называется основным производством. Оно связано, прежде всего, с
использованием в процессе производства или переработки продукции
определенных ресурсов как: сырья, материалов, топлива, энергии, основных
фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат. В совокупности эти затраты
образуют производственную себестоимость, которая включает затраты
непосредственно связанные с определенной технологией и организацией
производства.
Определение себестоимости производства единицы продукции является
одной из основных задач управленческого учета. Именно себестоимость
единицы продукции лежит в основе принятия большинства управленческих
решений. В финансовом учете для составления отчетности важно иметь
информацию об общей величине себестоимости всей реализованной продукции
и общей стоимости остатков готовой продукции на складе, тогда как в
управленческом учете основной акцент делается на себестоимость
производства единицы продукции. Успех фирмы зависит от информации о
формировании себестоимости по нескольким причинам: затраты на
производство продукции являются базой для установления цены продажи;
информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления
производством и используется при решении огромного количества текущих
оперативных задач управления.
Формирование затрат производства является ключевым и одновременно
наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-
хозяйственного механизма предприятия охваченного системой
управленческого учета.
5
Именно от его тщательного изучения и успешного практического
применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов
продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве,
выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на
продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет
экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии,
организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о
производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Учёт издержек производства и калькулирование себестоимости
продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе
бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими
предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен,
применения действующей системы налогообложения возрастает значимость
методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости
единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.
Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить,
не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять
сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и
контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.
Цели и задачи выпускной квалификационной работы. Цель выпускной
квалификационной работы заключается в изучении особенностей учета и
анализа затрат и калькулирования себестоимости на предприятии в и
разработке направлений их совершенствования.
Для реализации данной цели в работе необходимо реализовать
следующие задачи:
изучить экономическую сущность и классификацию затрат;
рассмотреть основные принципы организации учета затрат на
предприятиях;
6
провести анализ учета затрат и калькулирования продукции на
исследуемом предприятии;
предложить пути совершенствования учета затрат и
калькулирования себестоимости в ООО «Ладья».
Для решения задач по достижению цели исследования использованы
следующие методы: изучения нормативных документов, регулирующих
порядок учета затрат; изучения публикаций по теме исследования; анализа
затрат в исследуемой организации.
Предмет исследования – система экономических отношений по поводу
учета затрат и калькулирования продукции в ООО «Ладья».
Объект исследования - система учета затрат в ООО «Ладья».
Практическая значимость заключается в разработке рекомендаций по
организации управленческого учета производственных затрат.
В процессе написания выпускной квалификационной работы
применялись следующие научные приемы и способы: статический и
монографический методы исследования, сравнение показателей и другие.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Во введении
обоснована актуальность выбранной темы, определены цель, задачи и методы
исследования. В первой главе работы рассмотрены теоретические аспекты
бухгалтерского учета затрат на производство. Во второй главе работы дана
краткая экономическая характеристика исследуемой организации, проведен
анализ динамики затрат исследуемой организации и особенности учета. В
третьей главе работы рассмотрены основные направления совершенствования
учета затрат на производство исследуемой организации. В заключении
сделаны выводы и даны рекомендации.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА
ПРОИЗВОДСТВО
1.1. Экономическое содержание затрат на производство
Очень часто в официальных документах, статьях, книгах употребляются
понятия «затраты», «расходы», «издержки», подразумевая под этими
понятиями либо одни и те же, либо разные категории. Затраты – самое
неопределенное слово в учете; оно употребляется во множестве различных
значений.
Издержками называют денежное выражение использования
производственных факторов, в результате которого осуществляются
производство и реализация продукции. По мнению многих экономистов,
издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия
на производство и реализацию продукции за определенный период,
безотносительно к тому, приходятся ли затраты на законченный продукт (это
соответствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство.
В этом отношении издержки производства и затраты на производство близки
по своему экономическому содержанию [29, С. 37].
Слово «затраты» может иметь различное значение в зависимости от
контекста, в котором оно употребляется. Данные о затратах, которые
необходимы для одной цели, могут быть совсем не подходящими для другой.
Важно то, что разные определения и концепции затрат используются для
разных целей. Понимание этих концепций позволяет специалистам по
управленческому учету обеспечивать руководство соответствующими данными
по затратам на производство.
Затратами в управленческом учете являются выраженные в денежной
форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе
предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени
[29, стр. 38]. Это затраты на маркетинг, логистику, воспроизводство активов,
8
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки или
использования материально- производственных запасов для изготовления
(добычи) продукции, выполнения работ и оказания услуга их продажи, а также
реализации (перепродажи) товаров.
Часть затрат может быть нейтральной к процессу производства и
включаться в их общую сумму в соответствии с налоговым законодательством,
ценовым регулированием или по счетно-техническим соображениям. К
нейтральным затратам относят, например, налоги и приравниваемые к ним
платежи за счет себестоимости, а также так называемые калькуляционные
расходы. Ни одно управленческое решение нельзя осуществить без затрат, и от
его реализации всегда ожидается или обеспечивается определенный результат
[34, С. 26].
Между затратами и результатами деятельности существуют
определенные количественные и качественные зависимости, которые должны
быть оценены и измерены с общетеоретических позиций и, по возможности,
исходя из математических соотношений. Решение этой проблемы усложняется
тем, что затраты и результаты их осуществления даже для отдельно взятого
предприятия весьма разнообразны. Как правило, они не совпадают во времени
и подвержены влиянию многих, иногда действующих в противоположных
направлениях факторов. Зависимости между расходами и результатами
деятельности редко носят функциональный характер, чаще всего они
стохастические, но тем не менее существуют всегда.
Главный объект управленческого учета – текущие затраты основной
деятельности. Они отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе
изготовления (добычи) продукции, выполнения работ, оказания услуг. Эти
затраты осуществляются за счет собственных оборотных средств (оборотного
капитала) организации и возмещаются в выручке от продажи продукции,
товаров, работ, услуг [24, С. 25]. Возникает потребность управления затратами
производства и результатами продаж, сопоставления расходов и доходов
9
основной деятельности, что составляет основу целевого назначения
управленческого учета.
В отличие от финансового учета к расходам по обычным видам
деятельности в управленческом учете относят платежи и кредиторскую
задолженность, связанные с приобретением материально-производственных
запасов и других активов [24, С. 39].
В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают
влияния на прибыль. Если бы осуществление затрат было связано с
показателем прибыли, стал бы бессмысленным один из наиболее важных
бухгалтерских процессов – калькулирование себестоимости продукции,
которая формируется в производстве, но признается расходом в момент
продажи продукции. Только в момент продажи могут быть отражены доходы,
расходы и прибыль от реализации. В ходе производственного процесса эти
показатели не могут быть признаны в силу того, что характеризуют именно
процесс обращения и еще «не существуют» до продажи продукции.
Производственная бухгалтерия как раз и основана на необходимости исчислить
себестоимость без влияния каких-либо прибылей и убытков или, как указано во
всех учетных стандартах, по сумме фактических затрат. Для разграничения
терминов «затраты» и «расходы» важно понять, что осуществление затрат не
уменьшает капитал организации.
Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение
периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены
условия признания активов, ради создания которых были осуществлены данные
затраты, или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают
экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта
имущества [24, С. 40].
Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к
образованию активов либо расходов. Затраты приводят к образованию активов
двух видов – оборотных и внеоборотных. Затраты, понесенные с целью
10
создания и отнесенные на формирование стоимости оборотных активов
называются некапитализированными (некапитальными). Затраты, понесенные с
целью создания и формирующие стоимость внеоборотных активов, называются
капитализированными (капитальными).
Таким образом, затраты – это сумма стоимостей использованных
ресурсов. Окончание периода накопления затрат означает необходимость
признания актива или расхода. Расходом признаются затраты, не приведшие к
образованию оборотного или внеоборотного актива. Также расходом
признается списание оборотного актива, не связанное с его производственным
потреблением, или списание внеоборотного актива по любым причинам. Как
видим, признание расходов всегда осуществляется на счетах 90 или 91, на
которых доходы «встречаются» с расходами и формируют прибыль [23, С. 137].
В российской экономической литературе издержки производства чаще
всего отождествляют с понятием себестоимость. Издержки производства
можно рассматривать с различных позиций (например, государственного
регулирования, налогообложения, производства, инвестиций и т.д.). Термин
«издержки» получил широкое распространение в России совсем недавно.
Длительный период времени в нашей стране был распространен один
единственный термин – себестоимость продукции. С переводом экономики на
рыночные рельсы в экономической лексике широкое распространение получил
термин «издержки». Оценивая значимость данного термина, следует отметить,
что это не просто механическое внедрение западного показателя в российскую
практику, но и реальная необходимость его использования в условиях
рыночной экономики. Начиная любое дело, необходимо помнить «золотое
правило» экономики: доходы должны превысить все совокупные издержки.
Совокупные издержки могут изменяться из-за объектов производства,
временного периода, стратегии бизнеса [23, С. 143].
Издержки – денежное выражение затрат, необходимых для
осуществления предприятием своей производственной и реализационной
11
деятельности. В современной экономической литературе издержки
подразделяются на постоянные и переменные. В России, на практике, издержки
подразделяются на издержки производства (издержки всех производственных
форм) и издержки обращения (издержки сбытовых, торгово-посреднических
фирм). В последние годы синонимом себестоимости продукции стали
бухгалтерские издержки.
В экономической литературе выделяют следующие виды издержек [23,
С. 152]:
• бухгалтерские издержки (себестоимость продукции);
• технологические издержки (реальные производственные издержки);
• полные издержки (полные затраты, включая себестоимость продукции
налоговые и другие отчисления).
При подсчете издержек предприятия возможна определенная степень
неточности (ошибок). Нивелировать эти ошибки возможно за счет оптимизации
выбора метода расчета. Все издержки фирмы подразделяются на прямые и
косвенные. Под прямыми издержками понимают издержки, связанные
непосредственно с производством продукции (материальные затраты,
заработная плата, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и др.).
Эти затраты могут быть отнесен на конкретный вид изделия. Под косвенными
издержками понимают издержки, которые не могут быть распределены по
объектам издержек (административные и управленческие расходы, освещение
и др.). На практике такие издержки называют общехозяйственными. Общая
сумма издержек, связанных с производством продукции называется полной
производственной себестоимостью. Издержки, которые непосредственно
связаны с производством продукции (реклама, научные исследования, выплата
процентов по кредиту и др.), называют непроизводственными издержками или
расходами. Полная себестоимость продукции включает производственную
себестоимость и непроизводственные издержки.
12
1.2. Методы учета затрат
Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
понимают совокупность приемов организации документирования и отражения
производственных затрат, обеспечивающих определение фактической
себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за
процессом формирования себестоимости продукции. Основные признаки
классификации методов это объекты учета затрат, объекты калькулирования и
способы контроля за себестоимостью продукции.
По оперативности контроля методы можно подразделить на методы
учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых лет.
По объектам учета затрат выделяют [22, С. 98]:
1) методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям,
частям изделий, изделиям, процессам, переделам);
2) методы учета при индивидуальном и мелкосерийном производстве
(по заказам).
В последнее время стало возможным применять и другие методы учета
затрат и калькулирования фактической продукции. На практике используют
инвентарно-индексный метод. В связи с рекомендациями исчислять
сокращенную себестоимость стало возможным применение метода директ-
костинг. Ни у кого не вызывает сомнения то, что технологические и
организационные особенности производства требуют различного сочетания
способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования
себестоимости продукции.
Применительно к этим методам действующие системы учета затрат
классифицируют по следующим признакам (см. табл. 1) [22, С. 101].
Таблица 1.
Классификация методов учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции
Признак
Метод учета затрат
Объекты калькулирования
Позаказной метод
Попроцессный метод