2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ................................................................................ 6
1.1. Классификация и состав затрат организации .................................................... 6
1.2. Организация синтетического и аналитического учета затрат ..................... 15
1.3. Методы анализа затрат на производство и реализацию продукции ............. 20
1.4. Методика аудита затрат на производство и реализацию продукции ........... 26
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ АО «УПП «ВЕКТОР» .......................................... 32
2.1. Краткая характеристика предприятия ............................................................. 32
2.2. Оценка состояния учета затрат на производство продукции ........................ 48
2.3 Анализ затрат на производство и реализацию продукции на примере ОАО
«УП «Вектор» ............................................................................................................ 60
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В АО «УПП «ВЕКТОР»
И ПУТИ ИХ СНИЖЕНИЯ ....................................................................................... 66
3.1. Направления совершенствования учета производственных затрат ............. 66
3.2. Мероприятия, предлагаемые в целях оптимизации управления затратами 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 80
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 85
3
ВВЕДЕНИЕ
Себестоимость продукции – один из основных экономических
показателей, характеризующих производственно – хозяйственную деятельность
организации. Она отражает не только все стороны этой деятельности, но и
эффективность использования ресурсов, рациональность организации
производства, труда, управления. Величина себестоимости продукции влияет на
формирование прибыли, фондов и резервов и соответственно на
налогообложение. Чем больше сумма прибыли, тем больше сумма налога,
уплачиваемого организацией в бюджет. Поэтому государство регламентирует
состав и уровень расходов, включаемых в себестоимость продукции. Чем
меньше себестоимость производимой продукции, тем выше ее
конкурентоспособность, ощутимее экономический эффект от продажи
продукции.
В целях максимизации прибыли необходима такая организация
производства, которая обеспечивала бы минимизацию затрат на единицу
производимой продукции. Для решения этой важной задачи особое внимание
уделяется процессу стратегического прогнозирования, которое предусматривает
рассмотрение затрат предприятия в краткосрочном, среднесрочном и
долгосрочном периодах.
Прогнозирование является основой планирования затрат. При этом
выделяются и непланируемые затраты предприятия, которые не предусмотрены
технологией производства продукции. Эти затраты принято рассматривать как
прямые потери и поэтому они исключаются из сметы производственных затрат.
Непланируемые затраты отражают только при калькуляции фактической
себестоимости готовой продукции. К непланируемым затратам относят потери
от брака, возникающих простоев и др. Специализированный учет данных затрат
способствует реализации мер, направленных на их предотвращение, т.е.
профилактику возникновения затрат. Планируемые затраты – затраты
предприятия, предусмотренные технологическими процессами и включаемые в
смету производственных затрат, которые в соответствии с планами,
4
нормативами, лимитами и сметами должны быть включены в нормативную
стоимость готовой продукции.
Актуальность данной темы определена тем, что учет расходов на
производство продукции – это тема, которая волнует каждое производственное
предприятие. Себестоимость продукции служит базой для ценообразования и
формирования финансовых результатов. Поэтому, систематическое снижение
себестоимости продукции – необходимое условие повышения экономической
эффективности производства. От уровня себестоимости зависят финансовые
результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое
состояние организации.
Целью выпускной квалификационной работы – проанализировать
практику учета и анализа расходов на производство продукции организации и
разработать предложения по его совершенствованию.
Для достижения указанной цели, необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть классификация и состав затрат;
- изучить синтетический и аналитический учет затрат;
- исследовать методы анализа затрат на производство и реализацию
продукции;
- представить краткую характеристику, исследуемой организации;
- провести оценку состояния учета затрат на производство;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета
производственных затрат;
- провести анализ структуры и динамики затрат на производство
продукции;
- разработать рекомендации по снижению уровня затрат в организации.
Предмет исследования – процесс бухгалтерского учета и управления
затратами на производство и продажу продукции (работ, услуг) в организации и
его совершенствование.
Объектом исследования является существующий порядок учета в ОАО
«УПП «Вектор».
Период исследования – 2013 – 2015 гг.
5
Методологической базой исследования послужили обшенаучные принципы
исследования, предполагающие изучение закономерностей и явлений в развитии и
взаимосвязи.
Источниками информации послужили нормативные и законодательные
акты, учебная литература и пособия, статьи в периодической печати, данные
бухгалтерской отчетности, сведения ОАО «УПП «Вектор».
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, а также
списка используемой литературы и приложений.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И
АУДИТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
1.1. Классификация и состав затрат организации
При изучении затрат предприятия зачастую отождествляются понятия
«затраты», «расходы» и «издержки». Однако эти понятия не тождественны, хотя
и близки.
По мнению И.В. Руденко и А.А. Бойцовой
1
, «затраты – это экономическая
категория, характеризующая в стоимостном выражении объем и вид
потребленных ресурсов».
Американские ученые Джей К. Шим и Джоэл Г. Сигел представляют
затраты как «показатель прошлой или будущей способности поступиться
экономическими ресурсами для достижения определенной цели»
2
.
В.В. Ковалев понимает затраты как «выраженные в денежной оценке
расходы ресурсов, относимые к отчетному периоду при исчислении
финансового результата за этот период»
3
, т.е. он фактически отождествляет
понятия «затраты» и «расходы».
Понятие «расходы», как правило, применяется в налоговом учете. В
соответствии с Налоговом кодексом Российской Федерации, расходы – это
«обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком»
4
. Обоснованные расходы – это те затраты,
которые экономически оправданы и оценка которых представлена в денежной
форме.
В.Э. Керимов устанавливает рассматриваемые понятия следующим
образом. Затраты – это открытые (фактические, расчетные) издержки
организации. Расходы – это снижение средств организации или повышение его
1
Руденко, И. В. Управление затратами: сущность, механизм, подходы [Текст] / И. В. Руденко, А. А. Бойцова. //
Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2014. №2. С.114–118
2
Шим, Д. К. Методы управления стоимостью и анализ затрат [Текст] / Д. К. Шим, Д. Г. Сигел // Перевод с англ.
– М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2016. С.7
3
Ковалев, В. В Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы и показатели [Текст]: учебное пособие / В.
В. Ковалев – М.: Проспект, КНОРУС, 2015. С.181
4
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.09.2016)//Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
7
долговых обязательств в процессе осуществления финансово – хозяйственной
деятельности
5
. Согласно с данным В.Э. Керимовым дефиницией расходов
возможно необходимо полагать, что компании ведут управленческий учет
затрат, а категория расходов предстает объектом финансового учета, потому что
ученым расходы установлены согласно с нормативно-правовыми актами по
бухгалтерскому финансовому учету.
По суждению М.А. Вахрушиной, издержки производства – это расходы
живого и овеществленного труда на создание и продажу продукции. Затраты –
это издержки, появление которых сопутствуется снижением экономических
ресурсов компании или повышением кредиторской задолженности. Затем
затраты могут быть причислены либо в активы, либо в расходы предприятия
6
.
Отсюда можно произвести заключение о том, что затраты охватывают расходы,
или расходы предстают долей затрат.
Сконцентрируем внимание на то, что дефиниции, предоставленные М.А.
Вахрушиной аналогичны с толкованием понятий В.Э. Керимовым. Такую же
точку зрения заявляют Е.Ю. Воронова, Г.В. Улина, П.П. Новиченко, И.М.
Рендухов, К.А. Раицкий, Г.Б. Комарова, У.С. Пулатова, В.К. Скляренко, Т.Ю.
Дружиловская, А.А. Грибанов, М.В. Кудинова.
По суждению Н.Н. Шишкоедовой, расходы предстают долей затрат,
которая была понесена в связи с приобретением дохода. Затраты же выступают
в роли потребленных ресурсов или денег, которые необходимо оплатить за
товары или услуги
7
. Должно сосредоточить интерес на то, что представленная
дефиниция суживает суть затрат их формулированием в величине денежных
средств, которыми обязаны быть погашены обязательства предприятия в
следствии приобретения товаров или услуг. Тем не менее, нужно уточнить
представленную дефиницию, потому что предприятия не всегда используют
5
Керимов, В.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях: учебное
пособие / В.Э. Керимов. – М. : Изд-во Эксмо, 2015. С.41
6
Вахрушина, М.А. Управленческий учет / М.А. Вахрушина [и др.]. – М.: Издательский дом БИНФА, 2016. С.56-
58
7
Шишкоедова, Н.Н. Затраты, расходы, себестоимость, основные классификации затрат / Н.Н. Шишкоедова //
Советник бухгалтера. - 2011. - № 2.
8
общеустановленные способы расплаты денежными средствами, а применяют в
том числе взаимозачеты и обменные операции.
По суждению Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко расходы предстают долей
затрат, понесенных компанией для приобретения прибыли. Критически
надлежит оценивать понятие «затраты», которое исследователями выражено как
средства, потраченные на покупку ресурсов, существующих в наличии, и
воспроизводимые в балансе как активы компании, способные в последующем
приносить прибыль
8
. Подобное толкование полагаем не позволительным,
потому что уравнивание активов и затрат возражает принципам бухгалтерского
учета.
Научный интерес представляет определение затрат, сформулированное в
работе доктора экономических наук Т.Б. Кувалдиной. Так, затраты – это
выплаты в денежной форме, связанные с приобретением ресурсов
(материальных, нематериальных, трудовых (человеческих), финансовых),
которые потребляются в ходе текущей, финансовой и инвестиционной
деятельности организации и аккумулируются в отчетном периоде либо в виде
активов в балансе (незавершенное строительство, основные средства,
материальные запасы, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность),
либо в виде расходов в отчете о финансовых результатах (себестоимость
продукции, управленческие, коммерческие и прочие расходы)
9
. Данное
определение, по мнению автора, охватывает важные характеристики учетно-
экономической категории затрат. По нашему мнению к ним можно отнести:
1. Обязательность стоимостной оценки ресурсов, используемых во всех
сферах деятельности организации. При этом особо подчеркивается целевое
направление использования ресурсов.
2. Затраты могут быть истекшими (по мере производства и продажи
продукции попадают в поток расходов) и неистекшими (капитализируемыми),
то есть остаются в виде активов и регистрируются в балансе.
8
Лисович, Г.М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях
АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. - Ростов н/Д, 2013. С.39
9
Кувалдина, Т.Б. Признание затрат в бухгалтерской учетной системе / Т. Б. Кувалдина // Вестник Челябинского
государственного университета. – 2009. – № 19 (157). Экономика. Вып. 21 – С. 138-142
9
Однако при этом следует отметить, что в соответствии с точкой зрения Т.Б.
Кувалдиной затраты возникают сразу же по мере приобретения ресурсов и затем
включаются в состав незавершенного строительства, основных средств и других
активов организации, направление использования которых в дальнейшем не
обязательно будет связано с основной деятельностью.
Расходами организации могут быть признаны любые затраты при
соблюдении требования о том, что затраты понесены для ведения экономической
деятельности, направленной на получение дохода. Соответственно, расходами
предприятия признается стоимость потребленных ресурсов, полностью
использованных за определенный период времени для получения дохода. Такой
подход принято называть соответствием расходов доходам предприятия. Его
суть состоит в том, что затраты предприятия формируются на счетах 02
«Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и т.д., затем накапливаются на счетах 20 «Основное
производство», 43 «Готовая продукция», а признаются расходами только в тот
момент, когда продукция, включающая соответствующие затраты, будет
реализована. То есть расходы – это та часть понесенных организацией затрат,
связанная с соответствующими доходами, полученными при реализации
продукции, оказании работ, услуг.
Сумма затрат, которая не признается в качестве расходов отчетного
периода, отражается не в отчете о прибылях и убытках, а в бухгалтерском
балансе предприятия в качестве его активов.
На наш взгляд, хорошо отражает суть понятия «затраты» формулировка,
принадлежащая И.В. Руденко и А.А. Бойцовой, приведенная выше
10
. Однако она
не учитывает целевой характер затрат.
В таком контексте более обоснованной является точка зрения М.А.
Вахрушиной, которая подчеркивает, что затраты являются частью издержек
производства.
10
Руденко, И. В. Управление затратами: сущность, механизм, подходы [Текст] / И. В. Руденко, А. А. Бойцова. //
Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2014. №2. С.114–118
10
Таким образом, затраты – это стоимостная оценка фактов хозяйственной
жизни, приводящих к уменьшению стоимости ресурсов организации
(материальных, нематериальных, финансовых) или увеличению кредиторской
задолженности, и связанных с процессами производства и продажи продукции и
услуг. При определении себестоимости продукции (работ, услуг) затраты могут
быть отнесены в состав расходов по принципу соответствия доходов и расходов
и в состав активов организации (незавершенное производство и готовая
продукция).
Расходы – это совокупность затрат, приходящихся на реализованную
продукцию за определенный период времени, и прочих расходов.
Издержки – денежное выражение затрат производственных факторов,
необходимых для осуществления организацией своей деятельности. В целом,
понятия «затраты» и «издержки» очень близки и практически взаимозаменяемы.
Однако в теоретической литературе экономическое понимание издержек
связывается с проблемой ограниченности ресурсов и необходимостью их
правильного, эффективного использования. Все издержки являются
альтернативными, то есть представляют собой результат наилучшего
использования имеющихся ресурсов, от которого мы отказываемся, использовав
эти ресурсы определенным образом
11
.
Обобщение и анализ изложенных в научной литературе точек зрения
позволили автору схематично описать соотношение понятий «затраты» и
«расходы» в учетной системе производственных организаций (рис. 1.1).
11
Вахрушина, М.А. Управленческий учет / М.А. Вахрушина [и др.]. – М. : Издательский дом БИНФА, 2016. С.72
11
Рисунок 1.1. Взаимосвязь затрат и расходов в учетной системе
Учитывая сложность понятия и идентификации затрат, важным аспектом
при эффективном управлении является использование классификации затрат,
предполагающей их группировку по определенным признакам.
В целях повышения эффективности организации учета затрат на
предприятии необходимо использовать экономически обоснованное разделение
затрат (классификацию) по различным показателям. Классификация затрат
будет способствовать не только более качественному планированию и учету
производственных затрат, но и более точной их оценке, а также определению
соответствий и различий между отдельными типами затрат и расчету степени их
влияния на себестоимость продукции и рентабельность производства.
В управленческом учете главной задачей классификации затрат является
предоставление поддержки руководству предприятия для принятия
оптимальных управленческих решений. В связи с этим, основная суть
классификации затрат – выделение той части затрат, на которую может оказать
влияние руководитель соответствующего подразделения. Персонал,
ответственный за организацию управленческого учета, призван реализовывать
поставленные цели через функции управленческого учета. Каждая функция