13
положение является обязательным к применению с 2022 года. Учет всех
нюансов, которые могут
возникать в условиях экономической неопределенности, данный
стандарт учитывает.
Приказ министерства финансов РФ от 17 сентября 2020 года №204н
утверждает новый федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ
26/20250 «Капитальные вложения¬. В нем представлены требования,
которые непосредственно касаются формирования в бухгалтерском учете о
капиталовложениях предприятия.
ФСБУ 6/2020 специально проработан на базе МСФО 16 «Основные
средства¬. В России его ввели в действие согласно приказу Министерства
финансов от 28 декабря 2015 года № 217н.
Четвертый уровень включает в себя нормативные акты внутри
предприятия. К ним относится локальная документация, которая
контролирует и обозначает основы поступления основных средств: учетная
политика предприятия, план счетов, действующий на предприятии. В нем
обозначаются счета, которые установлены учетной политикой предприятия
по выбранной методике учета, график проведения инвентаризации, график
документооборота.
Единицей учета основных средств на предприятии является
инвентарный объект. Инвентарный объект – это основное средство со всеми
приспособлениями и дополнениями.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые
имеют различный срок полезного использования, любая часть будет
определяться как автономный инвентарный объект.
По любой квалификационной группе основных средств
инвентарным объектом определяется:
1) по зданиям – любое стоящее здание, включая его систему
коммуникаций и около дворовых построек;
2) по сооружениям – любое обособленное сооружение, включая
14
приспособления, которые составляют в совокупности единое целое;
3) по передаточным устройствам – любое автономное устройство,
которое не является какой – либо определенной частью здания или
сооружения;
4) по силовым машинам и оборудованию – любая силовая
машина с основанием, заграждением, принадлежностями и
приспособлениями;
5) по рабочим машинам и производственному оборудованию –
каждый станок или предмет оборудования, который включает в свой состав
принадлежности, приспособления, приборы, ограждения, фундамент;
6) по транспортным средствам – любое транспортное средство,
совместно с принадлежностями;
7) по инструментам и инвентарю – любой предмет, который
имеет автономное значение и не является частью какого – либо инвентарного
объекта.
Основные средства могут зачисляться к бухгалтерскому учету в
разнообразных случаях, которые отражены на рисунке 1.2.
Рис.1.2 Принятие основных средств к бухгалтерскому учету
15
Учет и движение основных средств должны быть обязательно
документированы – это неизменное правило распространяется на
предприятия любой формы собственности и относится не только к учету
основных средств, а всех объектов учета на предприятии.
В настоящее время действуют следующие формы по учету
основных средств, отражены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Первичная документация учета поступления основных средств
Номер
формы
Наименование формы
ОС-1
Акт о приеме-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а
Акт о приеме-передачи зданий (сооружений)
ОС-1б
Акт о приеме-передачи групп объектов основных средств (кроме зданий и
сооружений)
ОС-2
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств
ОС-4
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а
Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных)
ОС-6
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а
Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б
Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14
Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15
Акт о приме – передачи оборудования в монтаж
ОС-16
Акт о выявленных дефектах оборудования
В случае, если возникает ситуация, когда оформление операции с
основными средствами не подходит ни под один номер формы, предприятие
имеет право самостоятельно составить форму и осуществить ту или иную
операцию с объектом основного средства. В документе должны
присутствовать все необходимые реквизиты.
Данная ситуация может возникнуть в том случае, когда у
лизингополучателя по договору лизинга к нему имеется основное средство, а
16
обеспечивать учет его обязан лизингодатель, при этом объект основного
средства также находится на балансе лизингодателя. В такой ситуации не
подходит для оформления форма ОС-1 «Акт о приеме-передачи объекта
основного средства¬, так ка после этого лизингополучатель может принять
основное средство на баланс, что будет считаться ошибкой по условиям
приведенного примера.
При оформлении операций непосредственно организацией, которая
является лизингополучателем посредством разработанного внутри
предприятия документа, в него должны быть включены все актуальные и
необходимые реквизиты.
Для установления объектов, обязательных к включению в состав
основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, предусмотрены
следующие документы:
акт о приеме-передачи объекта основных средств (кроме
зданий и сооружений) (форма №ОС-1);
акт о приеме-передачи зданий (сооружений) (форма №ОС-1а);
акт о приеме – передачи групп объектов основных средств
(кроме зданий и сооружений) (форма№ОС1б).
Акты составляются и подписываются руководителем организации в
двух экземплярах, либо лицом, уполномоченным для подписания. К акту
прилагают все технические документы, которые относятся к объекту
основных средств. Сведения о приеме и исключении объекта из состава
основных средств вносятся в инвентарную карточку или в книгу учета
объектов основных средств.
Для оформления и учета перемещений объектов, относящихся к
основным средства, используют накладные на внутреннее перемещение
формы №ОС-2. Накладная заполняется в трех экземплярах сотрудником
подразделения, которое осуществляет передачу и подписывается
ответственными лицами от получателя и от сдающей стороны. Один
экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у ответственного лица,
17
передающего объект, третий экземпляр – у получателя.
Сведения о перемещении объектов основных средств вносят в
инвентарную карточку или книгу учета объектов основных средств.
Ведение инвентарных карточек в единственном экземпляре
осуществляется бухгалтером на любой инвентарный объект, записи в
карточке или журнале вносят на основании актов о приеме-передачи
объектов и сопроводительных к ним документов.
Как правило, инвентарные карточки группируются в картотеке по
категориям в виде классификации основных средств, которые включаются в
амортизационные группы, установленные законодательством.
В инвентарной карточке прописывается основные сведения об объекте,
срок его полезного применения, способ начисления амортизации, вносят
отметки о неначислении амортизации, если такое предусмотрено.
Сведения инвентарных карточек суммируются и сопоставляются с
данными синтетического учета.
Учет основных средств в инвентарных карточках ведется в российских
рублях.
В инвентарной карточке указывается основное средство по
первоначальной стоимости, если же по итогам реконструкции или
модернизации принимается решение об увеличении первоначальной
стоимости, в таком случае заводится иной экземпляр инвентарной карточки,
в которую записывают последние показатели стоимости, характеризующие
основное средство, а ранее присвоенный инвентарный номер, дублируется.
На основании инвентарной карточки составляют форму ОС-12, которая
предназначена для учета движения объектов основных средств.
Основные средства оцениваются по разным стоимостям.
Первоначальная стоимость средств – это общая сумма капитальных
вложений в конкретное основное средство, которые осуществлены до
момента его ввода в эксплуатацию на предприятии.
При принятии к учету основного средства, важно определить
18
правильно его первоначальную стоимость. На рисунке 1.3 схематично
представлено формирование первоначальной стоимости объектов основных
средств.
Рис.1.3 Формирование первоначальной стоимости основных средств
Из рисунка можно увидеть перечень, который включается в состав
первоначальной стоимости затрат при покупке, производстве, сооружению
основных средств.
Определение срока полезного использования каждого объекта
производится на основании следующих показателей:
возможного срока применения объекта в соответствии с
вероятной производительностью или мощностью;
вероятного физического износа, который зависит от
интенсивности и режима эксплуатации, условий и воздействия окружающей
среды, частоты и системности проводимых ремонтов;
нормативно – правовых и прочих ограничений применения
основного средства.
Первоначальной стоимостью основных средств, которые были
19
приобретены за плату, является сумма фактических расходов организации на
покупку, производство, за исключением НДС и прочих возмещаемых
налогов. Кроме первоначальной стоимости, существует понятие остаточной,
восстановительной, балансовой стоимости и др.
Остаточная стоимость – это разница между первоначальной
стоимостью и определенной к начислению суммой амортизации.
Восстановительная стоимость – это актуальная стоимость основных
средств по следующим критериям: цена, техника в оценке после пересчета.
Ликвидационная стоимость – это величина, которую организация
получила бы в случае выбытия объекта основного средства по окончанию
срока его полезного применения, включая стоимость остающихся
материальных ценностей и за вычетом предполагаемых затрат, необходимых
для организации выбытия средства.
Тесть на обесценивание – это процедура сравнения балансовой
стоимости и возмещаемой суммы. Если стоимость основного средства,
отраженного в балансе больше возмещаемой суммы, в таком случае
признается обесценивание.
Оценить возмещаемую сумму означает оценить имеющиеся варианты
возмещения затрат, понесенных для приобретения или создание объекта.
Балансовая стоимость основных средств – это его первоначальная
стоимость, за вычетом накопленной амортизации и обесценивания. В
бухгалтерском балансе согласно ФСБУ 6/2020 основные средства
указываются по балансовой стоимости.
В процессе формирования политики приобретения объектов основных
средств предприятия, определяются следующие факторы:
объем используемых фондов и нематериальных
активов, подлежащих амортизации;
методы оценки стоимости, которые применяются при учете
амортизации;
действительный срок прогнозируемого применения в
20
формировании амортизируемых активов;
разрешенные действующим законодательством методы
амортизационных отчислений;
состав и структура основных средств предприятия;
стремительность темпов инфляции;
инвестиционная политика предприятия.
При утверждении методов амортизации, применяемых в организации,
основываются на актуальной законодательной базе в этом направлении,
предполагаемом сроке эксплуатации основного средства и задач
формирования инвестиционных ресурсов предприятия.
В национальной системе учета, амортизационная политика является
ключевым элементом учетной политики в области ведения основных
средств.
Бухгалтерский учет имеет три различных способа начисления
амортизации (п.35,36 ФСБУ 6/2020):
линейный;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему
продукции или работ, услуг.
Выбирая амортизационную политику, необходимо учитывать и
обращать внимание, на учет амортизационных начислений и на величину
налоговых обязательств.
Условия применения вероятных методов ограничены, и оценка
эффективности амортизационной политики организации базируется на
сопоставлении двух альтернатив: денежном потоке (суммы прибыли и
амортизационных отчислений) при прямолинейной и при ускоренной
амортизации отдельных активов (или всей их сумме).
Целью формирования амортизационной политики на предприятии,
является организация синтетического и аналитического учета основных
средств в бухгалтерии организации и по материально – ответственным лицам
21
в местах эксплуатации объектов.
Ежемесячное начисление амортизационных отчислений по
собственным или по долгосрочно арендуемым объектам – обязательная
процедура. Поскольку это связано с формированием себестоимости
реализуемой услуги и в конечном итоге, влияет на финансовый результат
деятельности, что будет влиять и на взаимоотношения с бюджетом в части
налога на прибыль.
По всем основным средствам предприятие производит
амортизационные отчисления по установленным нормам, сумма отчислений
включается в себестоимость услуг или производимой продукции.
Исследование и изучение проблем, посвященных учету основных
средств, становится предметом анализа многих российских экономистов.
Начисление амортизации по объектам основных средств производится
независимо от финансовых результатов по итогам деятельности предприятия
в отчетном периоде.
Начисление амортизации происходит постоянно, за исключением
случаев, когда ликвидационная стоимость становится равной или даже
превышает балансовую стоимость основного средства. Если в последствии
ликвидационная стоимость становится меньше балансовой, то начисление по
данному объекту амортизации возобновляется.
Амортизация по основным средствам, срок полезного применения
которых определяется исходя из количества выпускаемой продукции или
объема оказываемых услуг, которое организация планирует получить от
использования объекта, начисляется способом пропорционально количеству
продукции или услуги.
Начисление амортизации данным способом производится таким
образом, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость объекта
основных средств на весь срок полезного использования этого объекта. При
этом, сумма амортизации за отчетный период определяется как произведение
разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта
22
основных средств на отношение показателя количества продукции или
объема услуг в отчетном периоде к оставшемуся сроку полезного
использования рассматриваемого объекта.
При применении способа пропорционально количеству продукции не
допускается определять сумму амортизации за отчетный период на основе
величины поступлений (выручки) от продажи продукции или услуг, которые
производятся с использованием данного средства.
Использование одного из способов начисления амортизации по группе
схожих объектов основных средств, осуществляется в течение всего срока
полезного использования объектов, которые были включены в эту группу.
Начисление амортизационных отчислений по каждому объекту
заканчивается с первого числа месяца, следующего за месяцем совокупного
погашения стоимости данного объекта либо списания его с бухгалтерского
учета.
Итак, амортизация – это размеренное причисление стоимости объекта
основного средства в процессе его эксплуатации, на стоимость готовой
продукции или услуги. Под амортизационными отчислениями принято
понимать денежное выражение амортизации объекта, которое включается в
себестоимость предоставляемой предприятием услуги или продукции, так
организация покрывает свои расходы по использованию объекта
основного средства.
1.3 Методологическое отражение анализа основных средств
Деятельность всех предприятий и организаций в значительной степени
зависит от материально – технической базы, от оснащённости основными
фондами и их состоянием. Одним из важнейших факторов повышения
эффективности производства, является обеспеченность предприятия
основными средствами в необходимом количестве и качестве. Состояние
фондов и их эффективное использование прямо влияет на конечный